Забалансовые счета: существенные показатели

Применение забалансовых счетов в бухгалтерии в 2020 году

Забалансовые счета: существенные показатели

> бухучет > Применение забалансовых счетов в бухгалтерии в 2020 году

План счетов, помимо основных счетов бухгалтерского учета, включает в себя также забалансовые. В каких случаях следует использовать для учета забалансовые счета бухгалтерского учета? Чем они отличаются от обычных бухгалтерских счетов? Как выполняются проводки на забалансовых счетах? Ответы на эти вопросы вы получите, прочитав статью ниже.

План счетов содержит 99 основных и 11 забалансовых счетов. Основные 99 счетов используются для учета всех хозяйственных операций, происходящих в организации. Забалансовые счета используются для отражения дополнительной информации об этих операциях.

В отличие от основных, забалансовые не показывают финансовое состояние предприятие, их данные не используются в формировании бухгалтерского баланса, потому они и имеют такое название, то есть они находятся «за балансом» предприятия.

Забалансовые счета характеризуют особенности деятельности предприятия, используются организацией для удобства и наглядности бухгалтерского учета.

Особенности учета забалансовых счетов

Учет на забалансовых счетах имеет свои особенности. Прежде всего, это связано с тем, что двойная запись на забалансовых счетах не выполняется.

Также как и балансовый счет, забалансовый имеет дебет и кредит, но в отличие от первых, к ним не применимо правило двойной записи.

Для того, чтобы учесть какую-либо операцию и выполнить проводку по ее учету, не нужно отражать сумму одновременно по кредиту одного счета и дебету другого.

По дебету забалансового счета отражается поступление объекта, по кредиту – его выбытие. То есть проводки односторонние.

Для удобства ведения бухучета на забалансовых счетах могут быть открыты аналитические счета.

Характеристика забалансовых счетов

001 «Арендованные основные средства» – используется для учета объектов ОС, взятых в аренду. На балансовых счетах этот объект никак не отражается, чтобы его не потерять следует использовать забалансовый счет 001.

Стоимость арендованного ОС отражается по дебету 001 проводкой Д001, при возврате объекта арендодателю основное средство снимается с учета, делается односторонняя проводка К001. Подробнее об аренде основных средств читайте здесь.

002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – используется для учета товарно-материальных ценностей, принадлежащих другому предприятию и временно хранящихся в организации.

Например, товар покупателем оплачен, но еще не отгружен и хранится на складе продавца.

Такой товар будет учтен по дебету забалансового счета 002, в момент отгрузки выполнится проводка К002, то есть товар будет снят с учета.

003 «Материалы, принятые в переработку» – его могут использовать организации, имеющие производство, и оказывающие услуги по переработке сырья других организаций. При поступлении давальческого сырья для переработки организация зачисляет его в дебет 003, после того, как процедура переработки закончена, материалы списываются с кредита 003.

004 «Товары, принятые на комиссию» – предназначен для учета товаров, принятых на комиссию организациями-комиссионерами. Аналогично поступление товара на комиссию отражается проводкой Д004, его выбытие К004.

005 «Оборудование, принятое для монтажа» – используется подрядчиками, которые принимают от заказчика оборудование, требующее монтажа.

006 «Бланки строгой отчетности» – предназначены для учета БСО. Организации, применяющие в своей деятельности бланки строгой отчетности, после их получения приходуются в дебет 006, по мере их использования они списываются с кредита 006.

БСО приравниваются к кассовым документам, применяются организациями, оказывающими услуги населению и не имеющие кассы.

Своим покупателям и клиентам такие организации вместо кассового чека выдаются бланк строгой отчетности, одновременно списав его с забалансового счета 006.

007 «Списанная в убыток задолженность» – если у организации имеются контрагенты, за которыми числится кредиторская задолженность, а шансы вернуть долг минимальны.

То сумма задолженности списывается в дебет 007, здесь она числится в течение 5 лет. Возможно, в течение этого срока должник вернет сумму.

008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» – данный забалансовый счет используют в процессе своей деятельности залогодержатели.

009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» – здесь организация может учитывать собственное имущество, заложенное в обеспечение своего кредита или займа, или же при поручительстве.

010 «Износ основных средств» – некоммерческие организации здесь начисляют износ ОС.

011 «ОС, выданные в аренду» – здесь организации учитывают основные средства, перееденные в аренду, лизингодатели используют его для учета объектов, переданных лизингополучателю.

Обязательно ли применять забалансовые счета? Конечно, учет на забалансовых счетах должна вести каждая организации при необходимости. Если при проверке, например, налоговой, или при проведении инвентаризации будут обнаружены объекта ОС или ТМЦ, не учтенные на балансовых счетах, то они могут быть приняты излишками. Например, получен объект основного средств в аренду, но он не учтен на сч.

001. Это будет означать, что объект находится в организации, но не будет нигде учтен. Конечно, при проверках возникнут вопросы, что это за объект, и откуда он взялся. В результате он может быть принят излишками организации и принят к учету на 01 счет, что недопустимо в данном случае. Поэтому к учету на забалансовых счетах нужно подходить ответственно и не забывать делать это своевременно.

При составлении отчетности по окончании отчетных периодов учитывать данные забалансовых счетов не нужно.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: https://buhland.ru/osobennosti-primeneniya-zabalansovyx-schetov-v-buxgalterii/

Ценности, учитываемые на забалансовых счетах, Комментарий, разъяснение, статья от 01 октября 2013 года

Забалансовые счета: существенные показатели

Российский бухгалтер, N10, 2013 год
Карина Либерман,
шеф-редактор журнала

Заполнив данные актива ипассива баланса и получив готовый баланс, нельзя считатьсформированной и отчетную форму N 1 “Бухгалтерский баланс”. Дляэтого необходимо еще отобразить показатели, учитываемые забалансом, на счетах, которые так и называются – забалансовыми.

Адля этого в свою очередь необходимо заполнить Справку о наличииценностей, учитываемых на забалансовых счетах (далее -Справка).

Забалансовые счетапредназначены для обобщения информации о наличии и движенииценностей, временно находящихся в пользовании или распоряженииорганизации (арендованных основных средств, материальных ценностейна ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав иобязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственнымиоперациями.

Бухгалтерский учет указанных объектов ведется попростой системе, что означает следующее: при отражении показателейна забалансовых счетах корреспонденция счетов не применяется, асуммы при увеличении записываются по дебету конкретногозабалансового счета без кредитования другого счета, а приуменьшении – лишь по кредиту забалансового счета без дебетованиядругого счета.

ПРИМЕР

Предприятие взяло варенду основные средства стоимостью 150000 руб.

Вучете арендованные основные средства были отражены на забалансовомсчете 001″Арендованные основные средства”:

Дебет 001

-150000 руб. – отражена стоимость арендованных основных средств.

Действующий в настоящеевремя Приказ Минфина России от 22июля 2003 года N 67н “О формах бухгалтерской отчетности” несодержит никаких указаний о самостоятельном выборе в отношениизаполнения Справки, что говорит об обязательном заполнении всехформ, содержащихся в типовой отчетности.

Но требования относительноуказания в отчетности всех существенных показателей были и осталисьнеизменными, так что если показатель является существенным, то егонеобходимо отразить в отчетности в любом случае.

Кроме того, представлениебаланса в неполном объеме или в искаженном виде грозит штрафами всоответствии с НК РФ и КоАП РФ.

Рассмотрим заполнениеСправки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах,построчно.

Арендованные основные средства (строка 910)

Всоответствии со статьей606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма)арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользованиеили во временное пользование.

Варенду могут быть переданы земельные участки и другие обособленныеприродные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы,здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другиевещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе ихиспользования (непотребляемые вещи).

Законом могут бытьустановлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускаетсяили ограничивается, а также особенности сдачи в аренду земельныхучастков и других обособленных природных объектов.

Вдоговоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенноустановить имущество, подлежащее передаче арендатору в качествеобъекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие обобъекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованнымсторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Для обобщения информациио наличии и движении основных средств, арендованных организацией,предназначен забалансовый счет 001″Арендованные основные средства”.

Арендованные основныесредства учитываются на счете 001″Арендованные основные средства” в оценке, указанной в договорахаренды.

ПРИМЕР

Предприятие взяло варенду станок.

Стоимость станка поданным учета арендодателя составляет 85000 руб., начисленный износравен 25000 руб. Стоимость станка в договоре указана в размере67200 руб. Арендная плата составляет в месяц 11800 руб., в томчисле НДС 1800 руб.

Аренда данного объектабудет отражена проводками:

Дебет 001

-67200 руб. – отражена стоимость арендованного основного средства воценке, указанной в договоре аренды;

Дебет 44Кредит 60

-10000 руб. (11800 – 1800) – начислена арендная плата без учетаНДС;

Дебет 19Кредит 60

-1800 руб. – отражена сумма НДС по арендной плате;

Дебет 60Кредит 51

-11800 руб. – уплачена сумма арендной платы c учетом НДС.

Аналитический учет посчету001 “Арендованные основные средства” ведется по арендодателям,по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарнымномерам арендодателя).

Арендованные основные средства, находящиесяза пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001″Арендованные основные средства” обособленно.

ПРИМЕР

Предприятие приобрело варенду автомобиль, находящийся за пределами РФ.

Стоимость автомобиля вдоговоре определена в размере 250000 руб.

Данный объект будетотражен в учете следующим образом:

Дебет 001,субсчет “Арендованные основные средства, находящиеся за пределамиРоссийской Федерации”

-250000 руб. – отражена стоимость арендованного основного средства,находящегося за пределами РФ в оценке, указанной в договореаренды.

После выбытия основногосредства сумма, отраженная по дебету счета 001″Арендованные основные средства”, должна быть списана.

ПРИМЕР

Станок, полученный ранеев аренду, был возвращен арендодателю в связи с окончанием договорааренды.

Вучете будет сделана следующая проводка:

Кредит 001

-67200 руб. – отражено выбытие арендованного основного средства.

По данной строке помимоинформации об арендованных основных средствах может отображаться иинформация об основных средствах, полученных организацией вбезвозмездное пользование.

Положения, регулирующиепорядок заключения договора безвозмездного пользования, содержатсяв главе 36″Безвозмездное пользование” ГК РФ.

По договорубезвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездноевременное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняяобязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ееполучила, с учетом нормального износа или в состоянии,обусловленном договором.

ПРИМЕР

Предприятие получило вбезвозмездное пользование актив. Его стоимость составляет 17250руб.

На счете 001″Арендованные основные средства” данный объект будет учтенследующим образом:

Дебет 001,субсчет “Основные средства, полученные в безвозмездноепользование”

-17250 руб. – отражена стоимость основного средства, полученного вбезвозмездное пользование.

Как читать в балансестроку Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовыхсчетах “Арендованные основные средства”?

Показатель по строке 910″Арендованные основные средства” указывает на стоимость основныхсредств, арендованных организацией, в оценке, указанной в договореаренды.

В томчисле по лизингу (строка 911)

По строке “В том числе полизингу” Справки расшифровывается стоимость основных средств,полученных по договору лизинга, если договор предусматривает учетэтих ценностей на балансе лизингополучателя.

Правовые иорганизационно-экономические особенности лизинга закреплены вФедеральном законе от 29 октября 1998года N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)”.

Всоответствии с договором лизинга арендодатель (далее -лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанноеарендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенногоим продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за платуво временное владение и пользование.

Договором лизинга может бытьпредусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имуществаосуществляется лизингодателем.

На предприятии долженбыть организован надлежащий аналитический учет, который бы позволилполучить необходимые данные о стоимости имущества, полученного полизингу.

ПРИМЕР

Предположим, чтопредприятие получило основные средства по договору лизинга.

На счете 001″Арендованные основные средства” данный объект будет учтенследующим образом:

Дебет 001,субсчет “Основные средства, полученные по договору лизинга”

-отражена стоимость основных средств, полученных по договорулизинга.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/499055026

Что такое забалансовые счета бухгалтерского учета

Забалансовые счета: существенные показатели

Забалансовые счета обобщают сведения о наличии и движении материальных ценностей на предприятии. Они производят некий контроль бюджета и отображаются в бухучете комплексными проводками для удобства отчета.

С помощью забалансовых счетов бухгалтера имеют возможность контролировать отдельные хозяйственные операции организации. Они относятся к хозяйствующему субъекту, а их нахождение имеет временный характер.

Срок присутствия этих субсчетов в программе зависит от вида и назначения позиции.

Понятие забалансового счета

Забалансовый учет включает в себя группу счетов и подгрупп, которые обобщают информацию по операциям и касаются передвижения ТМЦ предприятия.

Проводки с их участием не присутствуют в бухучете и квартальной отчетности фирмы постоянно, но являются важным элементом при формировании отчетности. Балансовый учет не может проводиться корректно без забалансового, потому что на балансе не отражаются подобные операции.

Несмотря на это, после завершения процесса обработки остатки выходят итоговым показателем и не учитываются в балансовых отчетах.

Применение

Эти субсчета оказывают лишь косвенное влияние на итоговый результат отчетности по основным показателям и не отображаются в отчетности или при инвентаризации. Несмотря на это, их структура стандартна.

Присутствует дебет и кредит, а учет происходит по стандартной простой схеме. Они позволяют вводить информацию о поступлении ТМЦ, которые в ближайшее время будут списаны, но должны быть отражены по факту.

Данные позиции не являются собственностью предприятия, поэтому не учитываются в балансе.

Важно! Забалансовые счета это обобщающая проводка и создается она для аналитических целей, потому что учета требуют даже временные позиции.

Цель использования

На балансе любого предприятия должны отображаться поступления и списание всех позиций, но не всегда удобно, чтобы некоторые операции ставились на баланс организации, потому что они будут мешать формированию отчетности. Эти счета еще называют бюджетными или активными счетами, потому что они используются для учета следующих позиций:

  • Получение или выбытие имущества.
  • Выдача или прекращение обеспечений.
  • Движение материальных ценностей, в том числе имущественных объектов: недвижимость, транспорт, земельные участки, которые не принадлежит предприятию, а поступают на ответственное хранение.
  • Движение материальных ценностей, которые принадлежат организации, но стоимость которых уже списана в расходы.
  • На забалансовых счетах могут собираться сведения, которые позже могут потребоваться для пояснения некоторых проводок в бухучете и будут прилагаться к отчету о финансовых результатах.

Разновидности

С помощью этих счетов позже формируется документация для постановки на учет нового субъекта или списание средств. Несмотря на то, что не идет отображение в балансе, без забалансовых счетов правильность бухгалтерского учета невозможна. С их помощью также оценивается кредитоспособность, надежность и устойчивость организации на финансовом рынке.

https://www.youtube.com/watch?v=Bxy9zTTC6bQ

Контролируются не только хозяйственные операции, но также выполнение обязательств, списание задолженностей и выполнение гарантийных обязательств. Несмотря на то, что учет ведется по средствам, не находящимся в собственности, сотрудники компании несут за них полную ответственность. Имущество, находящееся на субсчетах, никаким образом не должно влиять на балансовые отчеты.

На заметку! Основными задачами стоит выделить сбор сведений, а также функции, которые позволят проконтролировать процесс использования ценностей, которые не являются собственностью компании, но требуют учета.

Разновидности

Для отдельных позиций всегда требуется дополнительный учет. Чтобы понимать, какой счет что обозначает, в компании всегда разрабатывается счет-план бухгалтерами, но появиться проводки подобного рода могут и незапланировано. Учетом временных единиц пренебрегать нельзя, потому что с некоторых необходимо выплачивать налог на прибыль. Учет помогают вести следующие счета.

001
Забалансовый учет основных средств учитывается в этой позиции. Речь идет об арендованных объектах. В этой позиции идет отображение активов основных средств, которые берутся предприятием в аренду. Сумма фиксируется, согласно экспертной оценке по заключенному контракту, если в договоре не указано иное.

002
Счет 002 содержит сведения по ТМЦ, которые не являются собственностью фирмы, но могут перейти на баланс, после соблюдения определенных условий или выполнения обязательств, например, перечисления платежа. Счет 002 в бухгалтерском учете отображает ценность объекта согласно подписанному контракту.

003
Бухгалтерская программа может выдать позиции материалов, которые не оплачены, но поступили на баланс для производства или будущего использования. Например, при производстве продукции.

004
Чтобы найти комиссионные активы, нужно рассматривать позиции счета 004. Здесь производится учет ТМЦ, которые были взяты на комиссию.

005
Субсчета также отображают технику или оборудование, которое поступило в фирму для ремонта или проведения монтажных работ. Позиции потом будут списаны, а от заказчика на баланс поступят денежные средства за монтаж.

006
Здесь хранятся платежные поручения, квитанции, бланки, дипломы, удостоверения и товарно-сопроводительные документы, требующие строгой отчетности. Эта документация отображает прибытие и выбытие средств. Если эта позиция будет отсутствовать, то бухгалтерия не сможет хранить важные бумаги и документально подтверждать завершение того или иного процесса.

Счет 006

007
Это пассивный счет. В нем находится списанная в убыток задолженность и формируется список неплатежеспособных дебеторов. Этот пассив сохраняется на балансе в течение 5 лет, а потом подлежит списанию. Этот срок можно назначить для погашения долга.

008
Счет 008 исполняет обобщающую функцию. Он содержит информацию о гарантийных обязательствах и их выполнение, а также контролирует платежи по гарантиям.

009
Счет 009 также несет обобщающую функцию. Он содержит информацию о гарантийных обязательствах, которые уже выполнены. Сумма гарантий берется из договоров.

010
С его помощью можно учитывать запасы предприятия. К нему может относиться не только основное сырье и материалы, но также комплектующие элементы и приобретенные фирмой полуфабрикаты.

011
Некоторые учреждения сдают свои основные средства в аренду и учет происходит с помощью счета-011, но в этом случае ОС должны отображаться на балансе арендатора.

Внебалансовые счета это синоним забалансовых субсчетов, но подобное название чаще всего применяется в банковских ведомствах. Помимо основных, существует также счет 012.

Он отображает малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Например: хозяйственный инвентарь, инструменты для ежедневной работы сотрудников, расходные материалы.

Несмотря на невысокую ценность некоторых предметов, их принято отображать в бухучете.

Также может участвовать счет №16. Здесь идет речь об имуществе, которое не является собственностью организации, но когда имеются долевые имущественные права. 17 фиксирует поступление денежных средств от поставщиков за оказание каких-либо услуг, а 18 наоборот отождествляет выбытие средств с баланса учреждения в пользу поставщика.

Операции с забалансовыми счетами

Помимо основных функций каждой позиции, проводятся и комплексные операции, где в проводках участвует сразу несколько субсчетов. По забалансовым счетам учетные мероприятия выполняются по следующим направлениям:

  • Резервный фонд. Например, денежные билеты, монеты.
  • Обязательства и гарантии заемщиков.
  • Расходный материал.
  • Расчетная документация.
  • Учет материальных ценностей, которые приняты на хранение.
  • Арендованные и сданные в аренду основные средства.
  • Списание задолженности.

Три основные подгруппы

Корреспонденции с балансом не происходит, как и между субсчетами.

Проводки

В бухгалтерии не используется двойная запись по забалансовым счетам, что хорошо видно в проводках. Простыми словами, сальдо сообщает о наличии и виде средств, дебет – это поступление, а кредит – расход или списание. Проводки дают гарантию учета, и благодаря им, некоторые позиции не обязательно отображать в отчетности. Пример:

ДебетКредитОписание операцииИтоговая сумма/рубСопроводительная документация
9Непокрытая задолженность перед организацией564000Стандартный контракт
7651Списанные комиссионные финансового учреждения1340Стандартный контракт
860Поступление нового оборудование от поставщика для монтажных работ47868Накладная на оборудование
876Внесение комиссионных в стоимость оборудования1340Стандартный контракт
1960НДС73432Товарная накладная
18Тестирование оборудования и ввод в эксплуатацию446378Акт, составленный ответственными лицами по вводу в эксплуатацию
6819Принятие к вычету входного НДС73432Счет фактура
6076Перечисление средств организации по непокрытой задолженности564000Онлайн платежка
7651Гашение задолженности перед финансовым учреждением564000Онлайн платежка
9Полное списание задолженности564000Акт о списании долга

На заметку! Вычисление в конце месяца происходят по следующей формуле: Итоговое сальдо = начало месяца + оборот по дебету – оборот по кредиту.

Забалансовые счета не являются основными в бухгалтерии, но не менее важными, потому что учитывают движение временных ценностей предприятия.

Их присутствие в бухгалтерском учете носит временный характер, они не отображаются в отчетности, но с их помощью легко контролировать правильность проведения хозяйственных операций. Итоговое сальдо всегда должно быть дебетовым.

Если оно в программе выходит с минусом, значит, произошла системная ошибка или бухгалтером внесены неточные данные.

Источник: https://ontask.ru/development-finances/zabalansovye-scheta.html

Понятие и состав забалансовых обязательств

Забалансовые счета: существенные показатели

Предприятиям и прочим юрлицами необходимо осуществлять бух. учет всех своих обязательств уже только потому, что в ходе их функционирования совершается огромное множество самых разнообразных операций.

Не являются исключением и забалансовые обязательства. Это дает возможность держать на контроле все трансакции с имущественными объектами, которые не являются собственностью, но находятся во временном владении.

Общие понятия

Забалансовые обязательства организации – это его долги, исполнение которых гарантируется имеющимися ценностями, учет которых осуществляется за пределами баланса.

Такой способ контроля и отслеживания применяется по отношению к обязательствам, вытекающим из контрактов или непредвиденных обстоятельств.

Для учета каждого конкретного вида обязательства предусмотрена своя строка в отчетности. Так, контрактные сосредотачиваются в позиции 03.

Правильное отражение сведений дает возможность оперативно отслеживать своевременность исполнения сделок, объем находящихся в процессе реализации обязательств перед контрагентами и т. д.

Эта же строка аккумулирует информацию о деривиативах (опционы, форварды, фьючерсы) и т. п.

Сам термин «дериватив» подразумевает под собой документ определенного стандарта, который подтверждает наличие прав или обязательств совершить сделку по покупке или продаже ценной бумаги, и прочих активов как материальных, так и нет. Классифицируются на:

  • Фондовые.
  • Валютные.
  • Товарные.

Аннулирование контрактных обязательств с учетного счета осуществляется, при условии, что оно выполнено либо имел место отказ от такового, произошла его передача, в том числе и на возмездной основе, третьему лицу в силу контракта, или организация ликвидирована.

Забалансовые обязательства предполагают расчеты средствами, которые не числятся на балансе

Если речь идет об аналитическом обязательстве, то для него предусмотрена строка 04 и субсчет 042. Последняя позиция размещает сведения об обязательствах, которые носят вероятный характер. Т. е. они вытекают из уже действующих контрактов и сделок, но наступят только, если произойдет или нет некоторое обстоятельство. Фактически непредвиденные обязательства обладают тремя признаками:

  • Существование обстоятельства.
  • Неизвестность его исхода.
  • Решение неопределенности с поправкой на одну или несколько вероятных переменных.

Учет таких обязательств обусловлен тем, что всегда может возникнуть необходимость растрат, таких как убытки, но до наступления момента их возникновения до конца субъект неуверен.

Как только отпадает необходимость в их учете (т. е. произошло разрешение события), обязательства списываются.

Экономическая сущность

Термин забалансовых обязательств не совсем корректен и не отражает сути, поскольку в буквальном смысле обязательство – это не что иное, как долги, которые должны числиться по бухгалтерии на счетах баланса. Фактически же речь идет об активах, которые призваны гарантировать должное исполнение договоренностей по сделкам с контрагентами, и учитывающиеся за пределами баланса.

Более актуальным термином в таком случае было бы «забалансовое обеспечение обязательств». В качестве залога, подлежащего подобному учету, может выступать оборудование, транспорт, банковские гарантии, недвижимость и т. п.

Специфика обеспечений заключается в том, что на период использования активов в качестве гаранта, их использовать компания по другим направления не может.

Как только обязательство исполнено в полном объеме и фактически правоотношения с контрагентом разрешились, как то было определено в договоренностях, актив освобождается от обременения и остается у субъекта.

Если же были допущены нарушения исполнения сделки со стороны исполнителя, то имущество, выступающее гарантом, перейдет партнеру по контракту на праве собственности.

Средства, которые необходимы для исполнения обязательств, не могут быть использованы в других направлениях

Внебалансовое обязательство в простонародье — это задаток (залог, аванс), который принимается партнером на время и остается либо на время пока сделка не будет завершена, либо на постоянной основе при неисполнении контрагентом своей части договора.

Что отражается за балансом

Перечень активов, которые отражаются с особенностями, предусмотрен в инструкции, утвержденной 94 приказом Минфина в 2000 году. Так, подлежат внебалансовому учету:

  • арендованные основные средства (размер определяется положениями соглашения);
  • вспомогательные (сырьевые) материалы, которые поступили от контрагента для переработки;
  • комиссионные товары, подлежащие реализации;
  • оборудование подрядчика, предоставленное для монтажа;
  • бланки строгой отчетности;
  • просроченная задолженность, которая была списана и подлежит анализу еще в течение 5 лет с этого момента;
  • основные средства, которые подвергаются амортизации (капитальные постройки и т. д.).

На практике у большинства субъектов хозяйствования возникают проблемы с учетом, что влечет трудности и спорные моменты в налогообложении.

Особенности бухучета забалансовых обязательств

Двойная запись не распространяется на учет внебалансовых обязательств. Это означает, что корреспонденции по счетам баланса или иным позициям забаланса не осуществляется.

Фактически учет происходит по двум основным позициям:

  • 008- полученные обеспечения;
  • 009 – выданные обеспечения.

Забалансовые обязательства имеют свои особенности отражения в бухучете

Аналитика проводится по каждому обеспечению как исходящему, так и входящему. В отдельных случаях требуется использовать проводки и балансовых счетов, это, например, случаи использования в качестве залога денежных средств (проводка Дт 51 Кт 76).

Такой учет призван разграничивать имущество, являющееся гарантом в обязательства, от того, которое принадлежит компании на праве собственности. Балансовая учётность же помогает зафиксировать факт получения и выдачи обязательств.

Налоговая составляющая при учете забалансовых обязательств

Временно вверенное имущество и прочие активы (аренда, лизинг и т. д.) предприятия подлежат учету вне баланса. Таким же образом контролируются и некоторые условные обязательства (поручительство, просроченная и невозможная к погашению дебиторка и т. д.). Есть своеобразные нюансы относительно налогообложения таких обязательств.

Так, вычет по активам (в первую очередь товарам) лучше заявлять после того, как договорные правоотношения будут завершены и право собственности перейдет в полном объеме.

НДС можно просить вычесть от стоимости имущества как только таковое принято на учет и планируется его использование в деятельности, которая и без того облагается соответствующим налогом, при условии, что у плательщика есть счет-фактура. Это общее правило и в нем не указан вид учета – балансовый или нет.

Российский Минфин еще в 2004 году на примере лизинга пояснил, что момент перехода прав на имущество не имеет значения для применения соответствующего института, т. е.

фактически уже при постановке на забалансовый учет можно принять к вычету. Это же касалось и оборудования, купленного за пределами страны.

Параллельно, это же ведомство пояснило, что вычет правомерно заявлять после того, как актив переходит в основные средства.

Последнюю точку в этом противоречии поставили суды, они заняли сторону хоз.субъектов, аргументируя тем, что ключевым моментом является сама постановка на учет, вид учета не имеет столь важного значения.

Что касается налога на прибыль, то залог (задаток) при его расчете не учитывается. Это вытекает из сущности такого поступления, которые выступают гарантом исполнения обязательств и не могут использоваться получателем до окончания сделки.

Ведь нарушения договоренностей может быть как со стороны залогодателя, так и со стороны залогодержателя и только по результатам выполнения двусторонних соглашений будет видно, имеются ли нарушения и на чьей стороне, а соответственно будет определено, кому из контрагентов отойдет указанная сумма.

При уплате налогов также следует учесть обязательства

Налог на добавленную стоимость с задатка подлежит начислению. Такую позицию заняло все фискальное ведомство. Это вытекает из пп.2 п.1 162 нормы отечественного НК. Суды такой позиции в большинстве своем не разделяют, все так же аргументируя это тем, что сумма является обеспечительной (при наступлении некоторых обстоятельств подлежит возврату), а не является средством платежа.

Большую сложность составляет обложение налогами таких сумм при упрощенке, ведь доходы и расходы контролируются через кассу. Минфин пояснил, что задаток не нужно включать в приход, если он был возвращен при истечении срока договорных обязательств.

Залогодатель при расчете налога на прибыль не должен учитывать в базе расходов обеспечительные суммы. Потому что при надлежащей реализации договора – это аванс, а если будут нарушения и задаток отойдет контрагенту, они подлежит признанию безвозмездно переданным имуществом.

При правоотношениях с физлицами, в рамках которых имеет место передача залога (задатка и т. д.), НДФЛ уплачивается, только если указанные суммы перечисляются на его личный счет. Если же ведется обособленный учет подобных зачислений, то таковой обязанности до завершения сделки нет.

Узнать о забалансовых счетах можно из видео:

Источник: https://MoyDolg.com/obyazatelstva/vidy/zabalansovye.html

Забалансовые счета: существенные показатели

Забалансовые счета: существенные показатели

Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организация является стороной срочной сделки (форвард, фьючерс, опцион, своп и т.п.), она раскрывает информацию о финансовых инструментах этих сделок. В отношении финансовых инструментов срочных сделок раскрывается следующая информация:

  • цели операций с ними в хозяйственной политике организации (например, хеджирование рисков, перепродажа в краткосрочной перспективе, инвестиции);
  • имеющиеся по ним по состоянию на отчетную дату права и обязанности. Информация о таких правах и обязанностях раскрывается с подразделением по срокам исполнения;
  • условия сделок, не исполненных в срок;
  • о базисных активах (предметах) финансовых инструментов срочных сделок (иностранной валюте, ценных бумагах, ином имуществе и имущественных правах, процентных ставках, кредитных ресурсах, индексах цен или процентных ставок, др.);
  • справедливая стоимость их по состоянию на 31 декабря отчетного года;
  • прибыли и убытки по ним, не признанные в годовой бухгалтерской отчетности организации.

При этом информация о финансовых инструментах срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, раскрывается обособленно.

Если финансовые инструменты срочных сделок используются организацией с целью хеджирования рисков, раскрывается информация:

  • об объектах хеджирования (рыночная, справедливая стоимость, денежные потоки, др.);
  • о финансовых инструментах срочных сделок, использованных в целях хеджирования; хеджируемых рисках;
  • иная необходимая информация.

Кроме того, раскрывается оценка эффективности финансовых инструментов срочных сделок, примененных в целях хеджирования рисков. Такая оценка приводится в форме сверки прибылей и убытков по финансовому инструменту срочных сделок и соответствующему объекту хеджирования.

Информация о сделках с отсрочкой исполнения, заключенных с целью продажи или приобретения товаров, работ, услуг, раскрывается в бухгалтерской отчетности организации в общем порядке.

В заключение хотелось бы подчеркнуть, что Минфин призывает организации, в том числе страховые, более внимательно подходить к учету на забалансовых счетах и раскрывать информацию по ним в бухгалтерской отчетности по мере необходимости для формирования реального представления об их финансовом положении.

Н.А.Петрова

Эксперт журнала

“Страховые организации:

бухгалтерский учет

и налогообложение”

Внебалансовые (или забалансовые) счета используются для учета средств, которые не являются собственностью финансовой организации. Основным назначением этого типа является:

  • обобщение информации о материальных ценностях;
  • фиксация приходов, расходов и перемещений матценностей, находящихся в ведении организации;
  • контроль за проведением хозяйственных операций.

Поступление в организацию средств определенного типа фиксируется в дебете забалансовых счетов, а выбывание их проводится по кредиту. Ни друг с другом, ни со счетами других типов внебалансовые счета не пересекаются.

Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей предназначены счета 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” и 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”.

К обеспечениям, отражаемым на забалансовых счетах, относятся залог, ипотека (залог недвижимого имущества), поручительство, задаток, банковская гарантия.

Стоимость обеспечения в виде залога отражается по дебету счета 008 у залогодержателя и по дебету счета 009 у залогодателя на дату возникновения права залога. То есть с момента заключения договора о залоге.

Если по условиям сделки или по требованию законодательства предмет залога необходимо передать залогодержателю, то право залога возникает с момента передачи заложенного имущества или прав (ст. 341 ГК РФ).

Договор об ипотеке считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации. Основание – п. 2 ст. 10 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ “Об ипотеке (залоге недвижимости)”.

Залог прекращается с погашением обеспеченного залогом обязательства, по требованию залогодателя, в случае гибели заложенного имущества или продажи его с публичных торгов. На дату прекращения залога стоимость имущества списывается с забалансовых счетов.

Отношения сторон по договору поручительства регулируются нормами параграфа 5 гл. 23 ГК РФ.

Поручитель принимает на себя ответственность перед кредитором другого лица – должника отвечать за исполнение обязательства этим должником полностью или частично.

Как правило, в поручительстве не указывается сумма, в пределах которой поручитель несет ответственность. Тогда для целей бухгалтерского учета обеспечения отражаются на забалансовых счетах по стоимости основного обязательства.

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон сделки в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне.

Задаток обеспечивает исполнение основного договора и служит доказательством его исполнения (ст. 380 ГК РФ).

Этот вид обеспечения отражается за балансом у сторон соглашения о задатке на дату его фактической выдачи и списывается с учета в момент его зачета в счет платежей по договору.

Еще одним видом обеспечения обязательств является банковская гарантия. Ее может выдать банк, другое кредитное учреждение или страховая организация.

Гарант обязуется уплатить кредитору организации-принципала денежную сумму после представления кредитором письменного требования об этом (ст. 368 ГК РФ).

Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. На это указано в ст. 373 ГК РФ.

Пример 4. Для обеспечения обязательств по договору поставки товаров, заключенному поставщиком – ООО “Трейд” с покупателем ОАО “Ритэйл”, кредитное учреждение “Сигма” предоставило продавцу банковскую гарантию на сумму 30 млн руб. Гарантия датирована 16 июля 2007 г. и действует до 1 марта 2008 г.

В бухгалтерском учете ООО “Трейд” отразило полученную банковскую гарантию 16 июля 2007 г. по дебету счета 008.

В силу п. 1 ст. 338 Гражданского кодекса РФ заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. Имущество, на которое установлена ипотека, а также заложенные товары в обороте залогодержателю не передаются. Согласно ст.

346 ГК РФ залогодатель вправе, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа залога, пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы.

Если иное не предусмотрено законом или договором и не вытекает из существа залога, залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя.

Таким образом, переданный в залог объект не подлежит отчуждению и продолжает числиться на балансе залогодателя (в зависимости от вида имущества; например, в случае залога недвижимости – на счете 01 “Основные средства”).

В целях обособления имущества, переданного в залог, от имущества, не обремененного какими-либо обязательствами, на счетах его учета организуется отдельная аналитическая позиция (субсчет, субконто) по признаку передачи в залог.

Одновременно для правильного заполнения Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5 ) в части информации о стоимости имущества, находящегося в залоге, операция по передаче объекта в залог отражается по счету 009 по балансовой стоимости заложенного имущества. Балансовой является та стоимость, по которой имущество учтено в балансе, поэтому если его оценка изменяется (стоимость основных средств падает за счет их амортизации; стоимость ценных бумаг, имеющих рыночные котировки, переоценивается по их текущей рыночной стоимости), то и забалансовая оценка заложенного имущества также изменяется. Таким образом, в отчетности отражается не залоговая оценка имущества (по которой оно оценено в договоре залога), а балансовая оценка этого имущества, т.е. тот расход, который будет признан в случае изъятия залога и утраты прав на соответствующее имущество. Залоговая оценка может быть раскрыта в пояснительной записке к отчетности.

Утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Пример 2. Здание заложено банку-кредитору в целях обеспечения кредита величиной 1 000 000 руб., остаточная (балансовая) стоимость здания – 700 000 руб. В случае невозврата долга кредитное обязательство будет погашено за счет стоимости предмета залога. Возможны два варианта.

Вариант 1. По договору залога здание изымается в собственность залогодержателя (банка-кредитора) и делаются следующие проводки:

Д 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” К 91 “Прочие доходы и расходы” – 1 000 000 руб. – отражен доход от возмездного выбытия здания;

Д 91 К 68 “Расчеты по налогам и сборам” – 152 542 руб. – начислен НДС по реализации здания;

Д 91 К 01 – 700 000 руб. – списана остаточная стоимость здания.

Финансовый результат от выбытия здания составил 147 458 руб. (1 000 000 руб. – 700 000 руб. – 152 542 руб.).

Вариант 2. Здание реализуется посредством проведения аукциона, из выручки от его реализации в сумме 1 250 000 руб. удерживается 5% в качестве вознаграждения организатору аукциона (НДС не облагается). Делаются такие записи:

Д 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К 91 – 1 250 000 руб. – отражен доход от реализации здания;

Д 91 К 68 – 190 678 руб. – начислен НДС по реализации здания;

Д 91 К 01 – 700 000 руб. – списана остаточная стоимость здания;

Д 91 К 76 – 62 500 руб. (1 000 000 руб. x 5%) – отражены расходы на уплату вознаграждения организатору аукциона;

Д 66 К 76 – 1 000 000 руб. – учтена передача части средств от реализации здания в счет погашения задолженности по кредиту.

Финансовый результат от выбытия здания составил 296 822 руб. (1 250 000 руб. – 700 000 руб. – 190 678 руб. – 62 500 руб.), при этом владельцу здания возвращено 187 500 руб. (1 250 000 руб. – 1 000 000 руб. – 62 500 руб.), вырученных от его продажи.

На счете 009 в течение действия договора залога должна была отражаться сумма в размере 700 000 руб.

, а в пояснительной записке подлежала раскрытию информация о том, что данным залогом обеспечено обязательство по погашению кредита в размере 1 000 000 руб. Если бы сумма в 1 000 000 руб.

была также учтена и на счете 009, то стоимость заложенного имущества, отраженная на забалансовом счете, и оценка объекта в активе баланса не соответствовали бы друг другу.

Чужое имущество, принятое организацией на ответственное хранение, должно учитываться на счете 002. Случаи, когда ТМЦ могут быть получены для ответственного хранения, перечислены в п. 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

На ответственное хранение может поступать товар по договорам с особым порядком перехода права собственности. Предположим, что по условиям договора купли-продажи покупатель становится собственником товара только после его полной оплаты. Отгрузка произведена раньше оплаты.

Тогда покупатель отражает стоимость товара на счете 002 начиная со дня его получения до даты оплаты. Аналогичным образом учитывается имущество, полученное по договору мены. Ведь согласно ст.

570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

За балансом учитывается имущество, ошибочно адресованное организации, в сумме, соответствующей его рыночной оценке. Как только указанные материальные ценности будут возвращены адресату, их стоимость списывается со счета 002.

Необходимо отличать ошибочно адресованные организации ценности от неотфактурованных поставок.

Под неотфактурованными поставками понимаются поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы – счет, платежное требование или иные документы, принятые для расчетов с поставщиком (п.

36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Такие МПЗ отражаются на счетах учета материальных запасов, а не за балансом. Неотфактурованными считаются только те поставки, которые были изначально предназначены организации, которая их получила.

На практике бывает, что готовая продукция оплачена и принята покупателем (заказчиком) на складе у поставщика (продавца), но временно оставлена в месте приемки на ответственное хранение. Такое возможно при задержке отгрузки продукции по техническим или иным уважительным причинам. В этом случае поставщик (продавец) учитывает хранящееся у него имущество на счете 002.

Иногда на склад покупателя поступает от продавца товар, который утратил качество из-за порчи, поломки, не соответствует стандартам, техническим условиям, положениям договора и т.д.

К покупателю, отказавшемуся принять такой товар, право собственности на него не переходит. Однако в течение определенного периода времени покупатель вынужден хранить испорченный товар у себя, пока поставщик его не вывезет.

Рассмотрим, как будут отражаться подобные операции в бухгалтерском учете покупателя.

Пример 2. 3 августа 2007 г. на склад ЗАО “Вилена” поступил товар от поставщика на общую сумму 520 000 руб. (без учета НДС). При приемке выяснилось, что в составе этой партии имеются товары ненадлежащего качества.

Стоимость испорченного товара равна 200 000 руб. Стороны подписали Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Товар ненадлежащего качества был вывезен поставщиком 7 августа 2007 г.

В бухгалтерском учете ЗАО “Вилена” были сделаны следующие записи:

3 августа 2007 г.:

Дебет 41 Кредит 60

320 000 руб. – оприходован товар надлежащего качества;

Дебет 76-2 “Расчеты по претензиям” Кредит 60

200 000 руб. – выставлена претензия поставщику по поводу испорченного товара;

Дебет 002

200 000 руб. – некачественный товар, оставшийся на складе ЗАО “Вилена”, учтен на забалансовом счете;

7 августа 2007 г.:

Кредит 002

200 000 руб. – товар ненадлежащего качества вывезен со склада ЗАО “Вилена”.

В хозяйственной деятельности организаций могут возникать и другие ситуации, когда товарно-материальные ценности поступают на ответственное хранение.

Источник: https://znatokprava.ru/zabalansovye-obazatelstva-organizacii-eto.html

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: