Выплаты персоналу, основанные на акциях

Зарплата акциями – новый тренд. Но что с ним не так? | Rusbase

Выплаты персоналу, основанные на акциях

Константин Штейнберг, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса, кандидат экономических наук, написал для Rusbase колонку о том, как быть, если компания выплатила вам бонус акциями.

Так ли все просто для налоговых органов?

Зарплата акциями – новый тренд. Но что с ним не так? Константин Штейнберг

Довольно часто в качестве способа мотивации своих сотрудников компании используют так называемые опционные программы. Такой способ стимулирования предполагает наделение сотрудников акциями компании либо на безвозмездной основе, либо по цене, которая ниже рыночной.

  • Плюсом такой программы для сотрудника является то, что он помимо заработной платы получает дополнительный доход. По мнению руководства, это стимулирует сотрудника к дальнейшим эффективным действиям во благо компании.
  • Минусом, в свою очередь, является то, что сотрудник не всегда понимает, что, получая такой доход – в виде акций компании, он теперь самостоятельно должен исполнить обязанность по налоговому декларированию и уплате налога. Причем для декларирования есть строго установленная дата – до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.

Какой доход требуется декларировать?

Декларированию подлежит доход в виде материальной выгоды от получения (приобретения) ценных бумаг. Такой доход рассчитывается для обращающихся и для необращающихся ценных бумаг по-разному. В нашем случае рассмотрим вариант с обращающимися акциями.

Обращающиеся акции – акции, которые допущены к организованным торгам (то есть на бирже) и по ним есть официально публикуемая информация о котировках.

Как посчитать полученный доход?

Для подсчета материальной выгоды от безвозмездно полученных акций необходимо узнать минимальную цену акции, которая была зафиксирована на официальных торгах в день, когда акции были получены сотрудником. Минимальную стоимость акции на определенный торговый день можно найти на ресурсе finanz.ru.

В качестве примера выберем компанию QIWI и дату получения акций 19.04.2017.

  • Перед тем как перейти на сайт Finanz.ru указываете в поисковике следующее «архив торгов акций QIWI».
  • Из предложенных ссылок выбираете ту, которая переносит Вас на сайт Finanz.ru.
  • Непосредственно на сайте Finanz.ru выбираете строку «архив торгов» и далее выбираете необходимый диапазон дат (например, с 17 по 24 апреля 2017 года) и торговую площадку (в нашем случае Nasdaq).
  • После ввода необходимых критериев на сайте будет отображена следующая таблица.
  • В результате проделанных действий становится известна минимальная цена акции QIWI на 19.04.2017, которая равняется 16,6 долл. США.

После того как будет известна минимальная стоимость акции, материальная выгода рассчитывается путем умножения этой минимальной стоимости акции на количество акций, полученных налогоплательщиком.

С этой суммы платится налог (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов Российской Федерации.

Пример

Количество акций – 100 000 шт. Минимальная стоимость на 19.04.2017 – 16,6 долл. США. Материальная выгода = 16,6 долл. США х 100 000 шт. акций = 1,66 млн. долл. США.Налог с материальной выгоды = 1,66 млн. долл.

США х 13% = 215 800 долл. США. Для налогового декларирования необходимо пересчитать долл. США в российские рубли по официальному курсу на 19.04.2017.

Официальный курс валют размещается на сайте Центрального банка Российской Федерации.

А если полученные акции будут проданы сотрудником в том же году, когда и получены?

Если сотрудник сразу после того как он получил акции, в течение этого же календарного года их продал, то у него возникает новый налогооблагаемый доход. Он подсчитывается путем умножения количества проданных акций на стоимость продажи каждой соответствующей акции.

Если учесть, что ранее был уплачен налог с материальной выгоды, а теперь появился еще и налог от продажи акций, то на лицо возникает двойное налогообложение. Поэтому в Налоговом кодексе в случае дальнейшей продажи акций предусмотрена возможность учесть в расходах суммы, с которых был исчислен и уплачен налог с материальной выгоды.

Лайфхак

Если в расходах будет учитываться материальная выгода, то налог с материальной выгоды следует уплатить до подачи налоговой декларации. О такой необходимости подробно разъяснил Конституционный суд в определении от 16.07.2013 № 1060-О.

Таким образом, несмотря на то что налоговым законодательством предусмотрен срок уплаты НДФЛ до 15 июля года следующего за годом, в котором получен доход, налог с материальной выгоды следует уплатить до факта подачи налоговой декларации, то есть до 30 апреля.

Резюме

Как бы радостно ни было сотруднику от получения ценных бумаг от компании, ему следует уже в начале следующего года принять решение, каким образом он будет декларировать свой доход и, что не менее важно, каким образом им будет осуществлено уплата налога.

В настоящей статье предложен консервативный вариант действий для сотрудника, которые с большой долей вероятности позволят отстоять свою позицию в спорах с налоговым органом, при наличии таковых.

Материалы по теме:

В США религия стоит больше, чем Google и Apple вместе взятые

Источник: https://rb.ru/opinion/zaplati-nalog/

Акции для сотрудников Часть II

Выплаты персоналу, основанные на акциях

Кадровики отмечают новую тенденцию в сфере стимулирования сотрудников. Все чаще премии заменяются вознаграждением опционом или акциями. Распространение этот метод получил в кризис, когда компании не могли себе позволить выплачивать надбавки деньгами. 

Варианты опционных программ

Каждая компания устанавливает собственные условия опционных программ. В договоре закрепляются основные условия получения акций компании и ограничения.

К примеру, организация может распространять бонусную систему на весь персонал, или применять ее только к топ-менеджменту или наиболее ценным сотрудникам.

Также правила не редко предполагают, что специалисту будет выплачена выгода только по той части акций, которые ему определены опционом, а не по всем ценным бумагам компании, которые имеются у него на руках.

В российской практике распространено несколько вариантов опционных программ.

Самая популярная схема, когда владелец не выдает акции на руки, но прописывает в договоре, что сотрудники через определенный период времени получат сумму, равную разнице между сегодняшней стоимостью ценных бумаг компании и их ценой на какой-то момент в будущем. Таким образом, работники заинтересованы в росте курса акций.

Другой вариант реализации опционной схемы, это когда компания обязуется через определенный срок продать сотруднику свои акции по заранее определенной цене. В этом случае специалист тоже заинтересован в увеличении стоимости акций.

При этом чаще всего используется фиксирование курса ценных бумаг на момент принятия решения о премировании сотрудника опционом.

Однако организация может самостоятельно устанавливать тариф: то есть закреплять за специалистами фирмы акции ниже или выше их реальной стоимости.

Принципиальное различие этих двух подходов в том, что если сотрудник навсегда становится собственником ценных бумаг, он может передавать их по наследству и получать с них доход, перейдя в другую компанию, когда же акции не выдаются на руки, работник получает только доход от роста курса акций и не может воспользоваться бонусом, сменив место работы.

Также существуют разные подходы в исполнении опционов:

– линейный, когда работник получает права на покупку всех акций, определенных ему опционом, по прошествии установленного периода, прописанного в договоре.

– ступенчатый, предполагает, что сотрудник приобретает права на покупку ценных бумаг равными долями в течение трех лет с момента выдачи опциона.

Программами некоторых российских компаний предусмотрена обязательная оплата опционов работниками в момент их получения. На практике размер этого тарифа не превышает 10 процентов от суммы договора.

Существующие недостатки

Работник обязан уплатить НДФЛ при получении опциона. Налоговой базой будет являться материальная выгода, равная превышению рыночной стоимости акций над льготной ценой, зафиксированной в договоре.

При всей своей внешней простоте и привлекательности такие поощрения таят в себе немало недостатков. По мнению налоговых органов, если программа не предусматривает оплаты опциона, а также когда цена акций установлена ниже рыночной, то у работника появляется материальная выгода уже в момент подписания договора о распределении ценных бумаг.

С 2010 года вступили в силу изменения в главу 23 НК, которые ввели новые правила налогообложения физических лиц по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее – ФИСС), в том числе, с опционными контрактами, не обращающимися на организованном рынке.

Федеральный закон от 25 ноября 2009 года № 281-ФЗ внес поправки в статью 212 НК. Документ в новой редакции предписывает определять материальную выгоду от приобретения ФИСС в случае, если акции передаются сотруднику по цене, ниже рыночной стоимости. Порядок определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок прописан в приказе ФСФР РФ № 10-67/пз-н от 9 ноября 2010 года.

Кроме того, работник обязан уплатить НДФЛ при получении опциона. Налоговой базой будет являться материальная выгода, равная превышению рыночной стоимости акций над льготной ценой, зафиксированной в договоре.

Согласно Письму Минфина от 22 марта 2012 года № 03-04-05/4-364 датой получения дохода будет являться день перехода права собственности на ценные бумаги согласно выписке из реестра акционеров.

В данном случае НК РФ не предусматривает возможность учета расходов, связанных с уплатой налога при приобретении соответствующего ФИСС.

Таким образом, существует риск двухэтапного налогообложения участников программ долгосрочного стимулирования, что, в свою очередь, снижает привлекательность таких бонусов.

Выгодный бонус

В зарубежной практике гораздо более распространено премирование сотрудников акциями. В России этот метод стимулирования применяется в основном по отношению к членам совета директоров.

В рамках такой программы ценные бумаги компании переходят в собственность работников, которые в дальнейшем могут их продать и получить доход. Технология в этом случае не отличается от опциона.

При получении акций бесплатно или по цене ниже рыночной у участников бонусной программы возникает обязанность задекларировать доход и уплатить с него налог, а в случае продажи ценных бумаг – подать документы в налоговую и перечислить НДФЛ с полученной выгоды.

Однако при продаже акций у нового владельца будет шанс вычесть из налогооблагаемой прибыли расходы, связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.

Таким образом, премирование акциями является для работников более выгодным бонусом, однако в этом случае персонал не привязан на долгое время к одному предприятию. А это уже не на руку работодателю.

26 Июня 2012, 13:30

Источник: http://www.raschet.ru/articles/62/6883/

IFRS 2 – Как учитывать выплаты на основе акций по МСФО?

Выплаты персоналу, основанные на акциях

Если ваша компания вознаграждает высшее руководство, предоставляя им собственные акции, вам необходимо использовать при составлении отчетности стандарт IFRS 2. Рассмотрим его основные положения.

Ваша компания вознаграждает высшее руководство, предоставляя им собственные акции? Получают ли сотрудники вашей компании бонусы на основе увеличения цены акций компании?

Операции, в которых компании расплачиваются за товары или услуги, за счет выпуска акций или аналогичных финансовых инструментов, являются очень распространенными в наши дни. Фактически, их объем быстро растет, потому что многие люди (включая топ-менеджеров) считают, что акции компании – это полезный и удобный способ вознаграждения.

Для решения вопроса, связанного с выплатами на основе акций был опубликован стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». Все прочие вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам, отражаются в отчетности в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

[см. также полный текст стандарта IFRS 2]

Для чего нужен МСФО (IFRS) 2?

В прошлом компании часто не отражали предоставление опционов на акции в своей финансовой отчетности. Почему?

По очень простой причине: опционы не имели значимой ценности, поэтому в финансовые отчеты они не попадали.

Что происходит в таком случае?

Если компания расплатилась с менеджерами денежными средствами, эта операция учитывается как расход. Но если компания заплатила управленцам опционами на акции, в отчетности этого не видно.

Таким образом, стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» призван устранить эту несогласованность.

Какова цель МСФО (IFRS) 2?

Цель МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций», заключается в том, чтобы учесть в финансовой отчетности компании операции с использованием долевых инструментов в пользу сотрудников компании, либо аналогичные операции.

МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы компания отражала влияние выплат на основе акций (включая опционы на акции для сотрудников) в своем отчете о прибылях и убытках и отчете о финансовом положении.

[см. параграф IFRS 2:1]

Что такое выплаты на основе акций?

Выплаты на основе акций ('share-based payment transaction') – это операция, в которой компания:

  • приобретает товары или услуги у поставщика (включая своих сотрудников) в рамках соглашения, предусматривающего расчет за товары или услуги долевыми инструментами (соглашение о выплатах на основе акций); или
  • берет на себя обязательство по урегулированию сделки с поставщиком  в рамках соглашения о выплатах на основе акций, когда другая компания группы получает эти товары или услуги.

Выплаты на основе акций.

Соглашение о выплатах на основе акций ('share-based payment arrangement') – это соглашение между компанией и другой стороной (в том числе с сотрудником), в соответствии с которым другая сторона получает:

  • денежные средства или другие активы компании на основе на цены (или стоимости) долевых инструментов (включая акции или опционы на акции) данной компании или другой компании группы.
    Этот тип соглашения представляет собой операцию с выплатами на основе акций с расчетами денежными средствами ('cash-settled share-based payment transaction').
  • долевые инструменты (включая акции или опционы на акции) данной компании или другой компании группы.
    Этот тип соглашения называется операцией с выплатами на основе акций с расчетами долевыми инструментами ('equity-settled share-based payment transaction').
[см. определение в Приложении А]

Если в соглашении предусмотрены определенные условия вестинга (условия перехода прав), они должны быть выполнены до получения какого-либо платежа на основе акций.

Соглашение о выплатах на основе акций.

Существует также третий тип соглашений о выплатах на основе акций: операции, в которых либо компания, либо поставщик имеют право выбрать способ расчетов (т.е. получить либо долевые инструменты, либо денежные средста / другие активы).

Условия вестинга (перехода прав на опционы)

Некоторые операции выплат на основе акций включают условия вестинга, которые должны быть выполнены до того, как будет произведена оплата.

МСФО (IFRS) 2 признает 2 вида условий перехода прав:

  • Условие периода оказания услуг (англ. 'service condition').  Условия требуют от контрагента оказывать услугу в течение определенного периода [см. определение в Приложении А];
  • Условие достижения результатов (англ. 'performance condition'). Условия требуют от контрагента оказывать услугу в течение определенного периода И определяют целевые показатели эффективности, то есть требуют достижения определенных целевых показателей в течении срока оказания контрагентом услуг [см. определение в Приложении А].

Условие достижения результатов может включать в себя рыночное условие, которое каким-то образом связано с рыночной ценой акций. Например, переход прав может зависеть от достижения минимального увеличения цены акций компании.

Как признавать выплаты на основе акций?

Основным принципом признания является принцип начисления. То есть признание товаров или услуг, полученных от операций с выплатами на основе акций, при получении товара или оказании услуги.

Полученные товары или оказанные услуги должны отражаться как расходы в составе прибыли или убытка, если только они не были классифицированы для признания в качестве активов. Это – дебет бухгалтерской проводки.

Кредит проводки зависит от типа соглашения о выплатах на основе акций:

  • Если товары или услуги были приобретены в рамках операции с расчетами долевыми инструментами, то соответствующее увеличение признается в капитале.
  • Если товары или услуги были приобретены в рамках операции с расчетами денежными средствами, то соответствующее увеличение признается как обязательство.

Денежные средства:

  • Дебет. Активы или расходы через прибыль/убыток
  • Кредит. Обязательство

Долевые инструменты:

  • Дебет. Активы или расходы через прибыль/убыток
  • Кредит. Собственный капитал

Признание операций с расчетами долевыми инструментами

Как оценивать операции с расчетами долевыми инструментами?

Ключевым принципом в МСФО (IFRS) 2 является оценка суммы операции по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Это относительно легко, когда стороной сделки не являются сотрудники компании.

[см. параграфы IFRS 2:16 – 18]

Однако иногда (например, при операции с сотрудниками) справедливую стоимость полученных товаров или оказанных услуг нельзя надежно оценить. В этом случае компания должна оценивать стоимость косвенным методом – через справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов.

В частности, для сотрудников организация должна оценивать услуги, полученные от сотрудников, на дату их предоставления (а не на дату их получения).

Как определить справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов?

Существует общее руководство по определению справедливой стоимости долевых инструментов, приведенное в МСФО (IFRS) 2 и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

[см. параграфы IFRS 2:B1 – B41]

В принципе, когда это возможно, справедливая стоимость должна основываться на рыночных ценах, если таковые имеются. Если нет, то приемлемо использовать некоторые методы оценки (например, модель ценообразования на основе опционов).

Что делать с условиями перехода прав?

Здесь главный вопрос заключается в том, существует ли условие перехода прав или нет.

НЕТ: Если переход прав осуществляет немедленно или нет условий перехода, то МСФО (IFRS) 2 рассматривает эту операцию как предоставленную в обмен на услугу поставщика (работника) в прошлом.

Поэтому компании необходимо признать полученные услуги немедленно в полном объеме на дату предоставления, с соответствующим увеличением собственного капитала.

ДА: Если переход прав не осуществляется до тех пор, пока контрагент не выполнит некоторые условия, то МСФО (IFRS) 2 рассматривает эту операцию как предоставленную в обмен на услугу поставщика (работника), оказанную в течение периода перехода прав (периода вестирования).

В этом случае компания должна признать сумму за товары или услуги, полученные в течение периода перехода, на основе наилучшей доступной оценки того объема долевых инструментов, которые, как ожидается, будут переданы.

Что делать с изменениями условий?

Иногда компания может изменять условия операции выплат на основе акций.

Изменение условий предоставления долевых инструментов зависит от справедливой стоимости новых долевых инструментов:

  • Если справедливая стоимость новых инструментов превышает справедливую стоимость старых инструментов, тогда добавочная сумма признается в течение оставшегося срока перехода (или сразу же, если изменение произойдет после периода перехода).
  • Если справедливая стоимость новых инструментов ниже справедливой стоимости старых инструментов, первоначальная справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов должна быть отнесена на расходы, как если бы изменение так и не произошло.

Если компания аннулирует или погашает долевые инструменты, это признается как ускорение периода перехода и любая оставшаяся невыясненная сумма немедленно признается.

Признание операций с расчетами денежными средствами

Типичными примерами таких операций являются:

  • Права, предоставляемые в качестве поощрения: работник имеет право на денежное вознаграждение в будущем на основании увеличения цены акций компании за определенный период времени с определенного уровня;
  • Права на выкуп акций: сотрудник получит в будущем акции, которые подлежат выкупу наличными.

Точно так же, как в случае с операциями с расчетами долевыми инструментами, полученные товары или оказанные услуги оцениваются по справедливой стоимости обязательства.

Справедливая стоимость обязательства должна переоцениваться на каждую отчетную дату, пока это обязательство не будет погашено. Любые изменения справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка.

Условия перехода прав учитываются таким же образом, как операции с расчетами долевыми инструментами.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-2-accounting-share-based-payment

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: