Вправе ли налогоплательщик предъявить к вычету НДС в более позднем налоговом периоде?

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС в 2017 году

Вправе ли налогоплательщик предъявить к вычету НДС в более позднем налоговом периоде?

Налоговый вычет по НДС уменьшает налоговые обязательства организации по налогу. Поэтому налоговики при проведении проверок уделяют этому вопросу особое внимание. Как правильно принять НДС к вычету, какие условия необходимо выполнить, что делать, если ваш контрагент -“упрощенец” – комментирует Горбова Н.С.

Налогоплательщику, который хочет воспользоваться правом принять НДС к вычету, важно:

  1. применить вычет по тем операциям, которые оговорены в НК РФ,
  2. выдержать сроки применения вычета,
  3. иметь правильно оформленные документы (в частности, основным документом является счет-фактура).

Налоговые вычеты по НДС

Все о требованиях законодательства по предоставлению вычета «входящего» НДС, про счета-фактуры, как основной документ для реализации налогоплательщиком прав на вычет и многое другое.

Посмотреть

Именно на эти параметры в первую очередь обращают внимание налоговики. Рассмотрим их.

Какие суммы НДС можно принять к вычету

Вычетам подлежат суммы НДС:

  • предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ;
  • уплаченные продавцом с полученных от покупателей сумм частичной оплаты предстоящих платежей;
  • уплаченные в бюджет налогоплательщиком в качестве налогового агента;
  • уплаченные при ввозе товаров в Россию для внутреннего потребления;
  • уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления

Условия принятия сумм НДС к вычету

Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при одновременном выполнении условий, перечисленных в статье 171 НК РФ:

  • Организация (ИП) являются налогоплательщиками НДС
  • Товары, работы, услуги, имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС
  • Товары, работы, услуги, оприходованы (приняты к учету), за исключением суммы НДС, уплаченной в счет предстоящих поставок
  • Счет-фактура, а также первичные документы оформлены надлежащим образом
  • Не истекли 3 года после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Основным документом, на правильность оформления которого обращают внимание налоговики, является счет-фактура. Без правильно оформленного счета-фактуры нельзя получить вычет «входящего» НДС.

Из этого правила есть исключения, т.е. вычет возможен на основе первичных документов. Например, согласно п. 1 ст.

172 НК РФ можно предъявить к вычету суммы НДС, если отсутствует счет-фактура, с осуществленных расходов на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), если они включаются в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль организаций; по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Продавец составляет счет-фактуру в следующие сроки:

  • «Авансовый» счет-фактуру- не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
  • «Отгрузочный счет-фактуру» — не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В этой связи важным становится определение даты отгрузки:

  • по недвижимому имуществу дата отгрузки — это дата передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости;
  • по движимому имуществу — дата первого по времени составления первичного документа на имя покупателя или перевозчика;
  • выполнения работ — дата подписания заказчиком акта о выполнении работ;
  • оказания длящихся услуг (охраны, аренды, тепло-, водо-, газо-, электроснабжения, связи, и т.п.) – это последний день месяца или квартала;
  • оказания иных услуг — дата подписания акта об оказании услуг.

В случае, если счет-фактура составлен неправильно, налоговая вправе отказать налогоплательщику в вычете. Основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС при проведении налоговой проверки являются невозможность идентифицировать:

  1. продавца, покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав — это ошибки в наименовании, адресе, ИНН продавца или покупателя
  2. наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например, в графе 1 указано «Бумага мелованная», а отгружена «Бумага офсетная».
  3. стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав. Здесь следует иметь ввиду следующие возможные ошибки: неверно указана валюта, в которой оплачиваются товары, работы, услуги, в т.ч. ее код и наименование; количество товаров, работ, услуг; цена товаров, работ, услуг. В Письме Минфина РФ от 19.04.2017 № 03-07-09/23491 отмечено: «Счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товары, работы, услуги и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС».
  4. налоговую ставку. Например, указана ставка 10%, а НДС исчислен по ставке 18%, либо по товарам, облагаемым по ставке 0%, указана ставка 18%.
  5. сумму налога, предъявленную покупателю. Такое возможно, например, если показатель графы 8: или отсутствует, хотя в графе 7 указана ставка 10 или 18%, или не получается при перемножении показателей граф 5 и 7.

Применение вычетов ограничено по времени. Налогоплательщик вправе заявлять вычет НДС в следующих периодах:

  1. вычеты налогового агента — в периоде уплаты налога,
  2. с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег,
  3. с полученных авансов — на дату отгрузки товаров, в счет которых зачтен аванс,
  4. с авансов, возвращенных покупателю, — в течение года с момента возврата денег покупателю при условии, что договор изменен или расторгнут,
  5. с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету,
  6. косвенный НДС — вычет НДС в периоде, в котором компания заплатила НДС при ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза,
  7. вычеты налогового агента — в периоде уплаты налога,
  8. с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег (п. 9 ст. 172 НК РФ)
  9. с полученных авансов — на дату отгрузки товаров, в счет которых зачтен аванс,
  10. с авансов, возвращенных покупателю, — в течение года с момента возврата денег покупателю при условии, что договор изменен или расторгнут,
  11. с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету.

Вопрос: Работаем на УСН, по просьбе контрагента за выполненные работы выставляем счет-фактуру с НДС. Будет ли приниматься к зачету указанный НДС у контрагента в 2017 году? 

Идет набор в новую группу по курсу «Налог на добавленную стоимость для практиков». За 6 онлайн уроков вы получите структурированные знания. Записаться на онлайн-курс по НДС.

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/351

Вычет НДС за прошлые периоды

Вправе ли налогоплательщик предъявить к вычету НДС в более позднем налоговом периоде?

Расчет НДС состоит из двух «половин» — начислений и вычетов. И если начисленный налог необходимо полностью «задействовать» в декларации текущего периода, то применение вычетов в некоторых случаях можно перенести. Рассмотрим, зачем это нужно и при каких условиях бизнесмен может использовать возмещение НДС прошлого периода.

Опоздавшие счета-фактуры

Многие бизнесмены работают с контрагентами, находящимися в разных регионах РФ. Неудивительно, что иногда подтверждающие документы по сделкам поступают с опозданием. Их отражение в налоговом учете по НДС зависит от того, насколько сильно «задержался» документ.

Если налоговый период уже закончился, но срок сдачи декларации (25-е число следующего месяца) еще не наступил, то входной НДС по «опоздавшему» счету-фактуре можно включить в декларацию «на общих основаниях».

Если же указанный срок прошел, то у налогоплательщика есть два варианта:

  • сдать уточненную декларацию;
  • использовать право на вычет в течение следующих трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Важно!

Принять к вычету НДС прошлого периода можно только по тем операциям, которые предусмотрены п. 2 ст. 171 НК РФ. Речь идет о приобретении материальных ценностей или услуг, если выполнены следующие условия:

  1. Объекты (услуги) куплены для деятельности, облагаемой НДС и оприходованы в отчетном периоде.
  2. Получен счет-фактура, оформленный в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Все остальные вычеты (например, по командировкам или при выплате аванса поставщику) переносить нельзя. Если подтверждающие документы по ним опоздали, то НДС за прошлый год или квартал нельзя вычесть в текущем периоде. В этом случае необходимо сдать уточненную декларацию.

Перенос вычетов и безопасность налогоплательщика

Могут возникнуть ситуации, когда налогоплательщик по своей инициативе «переносит» вычеты по НДС, хотя документы получены своевременно.

Это связано с налоговой безопасностью бизнеса. Известно, что НДС, как один из основных источников пополнения бюджета, находится под особым контролем налоговиков.

Все представленные декларации проходят камеральную проверку, но самое пристальное внимание инспекторов привлекают те из них, где процент вычета превышает так называемый «безопасный» уровень.

Безопасная доля вычетов по НДС в 2019 году

Общий критерий «безопасности» вычетов по НДС указан в п. 3 приложения № 2 к приказу ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Если вычеты составляют более 89% от начисленного налога, то это является одним из поводов для назначения выездной проверки.

Однако налоговики ориентируются не только на указанный выше общий показатель, но и на региональные, т. е. на средние проценты вычетов по НДС в том или ином субъекте РФ.

Чтобы узнать «лимит безопасности» в конкретном регионе, нужно воспользоваться отчетом 1-НДС в разрезе субъектов РФ, который публикуется на сайте ФНС РФ. Следует разделить региональный показатель строки 210.1 на показатель строки 110.1. Например, для Московской области актуальный на 01.01.2019 лимит будет равен:

2 618 071 132 / 2 898 405 051 = 90,3%

Далее уже несложно проверить себя. Общая сумма вычетов отражена в строке 190 раздела 3 декларации, а итоговый начисленный НДС — в строке 118 раздела 3. Нужно разделить строку 190 на строку 118 и сравнить полученный процент с общим и региональным лимитами.

Пример

ООО «Альфа» зарегистрировано в Московской области. В декларации по НДС за 1 квартал 2019 года значение строки 190 получилось равным 500 тыс. руб., а строки 118 – 580 тыс. руб. Доля вычетов 500 / 580 = 86,2%.

Ситуация в рассмотренном примере не связана с повышенным риском. Сдав такую декларацию, компания вряд ли привлечет особое внимание налоговиков. А вот если, например, доля вычетов составит 95% или более, то перед руководством организации встанет выбор.

Можно, конечно, оставить все как есть, рассчитывая на то, что все документы в порядке, и, в случае вызова на комиссию, получится обосновать причины такого размера вычета.

Но если директор не хочет рисковать, то есть смысл «отложить» часть счетов-фактур на будущее, воспользовавшись п. 1.1 ст. 172 НК РФ. При этом следует помнить, что добровольный перенос возможен только для «обычных» вычетов, связанных с приобретением материальных ценностей или услуг.

Как снизить налоговые риски по НДС

Чтобы руководитель мог принять обоснованное решение о применении вычетов, его нужно своевременно проинформировать о налоговых рисках и возможных последствиях. Но многие штатные бухгалтеры не проверяют безопасную долю вычетов. В результате декларация подвергается особому контролю, директора вызывают на комиссию, а в дальнейшем такое предприятие может «попасть» под выездную проверку.

Как минимизирует риски по НДС наша компания:

  1. Мы уделяем особое внимание рискам, связанным с коэффициентами, на которых акцентируют внимание специалисты ФНС.
  2. Заполнение налоговых отчетов, в том числе и по НДС, всегда увязывается с бухгалтерскими данными. Когда же декларация готова, наши специалисты анализируют ее по множеству контрольных соотношений. Все цифры проверяются несколько раз, акцент делается на показатели, которые особенно интересуют налоговиков.
  3. Сейчас 1C-WiseAdvice разрабатывает новый сервис — «Личный кабинет клиента». После его готовности контроль всех лимитов, включая и долю вычетов по НДС, будет проводиться в автоматическом режиме. Все наши клиенты будут незамедлительно получать уведомления о приближении к «пороговым» значениям по тем или иным показателям.

Все перечисленное позволит проходить камеральные проверки по НДС в максимально короткие сроки без доначислений налога и применения штрафов.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/vychet-nds-za-proshlye-periody/

Департамент общего аудита по вопросу периода применения вычета по НДС

Вправе ли налогоплательщик предъявить к вычету НДС в более позднем налоговом периоде?

Введение налога на добавленную стоимость обеспечивает решение нескольких задач.

Во-первых, распределение отчисления НДС в бюджет между несколькими стадиями производственного цикла позволяет предотвратить каскадный эффект, т. е. многократное взимание налога с одной стоимости.

Во-вторых, распределение бремени по уплате НДС между разными субъектами позволяет снизить риски уклонения от исполнения налоговых обязательств.

В-третьих, такая система обложения позволяет убрать «национальные» налоги.

Виды деятельности

В НК РФ прописаны четыре основных типа деятельности, руководители которых в обязательном порядке должны уплачивать налог на добавленную стоимость.

Импортный

В данном случае налог уплачивается на импорт товаров через таможню России. То есть при ввозе какого-либо иностранного продукта на территорию страны необходимо оплатить не только таможенный платеж.

НДС рассчитывается из суммы общей стоимости товара, таможенной пошлины и акцизной суммы. Далее получившееся число умножается на налоговую ставку 18%, 10% либо 0%. Эту сумму и необходимо уплатить на границе с РФ.

При строительстве объектов

При осуществлении строительных и монтажных работ только силами заказчика НДС взимается с общей стоимости строительных материалов, а если с помощью подрядчика – сумму НДС предоставляет организация-заказчик.

Вычеты всех налогов происходят только после официальной задокументированной сдачи объекта.

На передачу имущественных прав

Этот пункт включает в себя несколько подвидов:

  • осуществление аренды;
  • передача жилого и нежилого помещения, а также долей в них;
  • передача долга.

Данный тип включает в себя все денежные операции, связанные с имуществом.

За передачу всех видов товаров и услуг

Этот вид касается индивидуальных предпринимателей и организаций, осуществляющих работу по общему режиму налогообложения (ОСНО).

Объекты обложения

В качестве них признаются:

  1. Реализация услуг, работ, товаров на территории России. Ею в числе прочего признаются продажа «предметов залога», передача товаров по соглашению об отступном или новации, передача имущественного права, права собственности на объекты, результаты работ или предоставления услуг на безвозмездной основе.
  2. Передача объектов на территории РФ для собственных нужд компании, расходы на которые к вычету не принимаются (в т. ч. при расчете амортизации) при расчете налога с прибыли.
  3. Строительно-монтажные работы для собственных нужд.
  4. Ввоз продукции в Россию и на другие территории, находящиеся под юрисдикцией РФ.

Отражение за балансом

При постановке на забалансовый учет объектов, которыми предприятие по условиям договора пользоваться не может, принятие НДС к вычету не производится. Связано это с тем, что соответствующие активы использовать в облагаемых налогом операциях компания не может. Соответствующее положение вытекает из п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК.

Если же в договоре не предусмотрен запрет на пользование объектами, то законодательство допускает принятие суммы НДС к вычету. Минфин объясняет это тем, что в этом случае переход прав собственности на объект не имеет значения. В гл.

21 НК отсутствуют положения о том, где именно следует учитывать актив – на балансе или вне его. Такие разъяснения даны Минфином и ФНС в письмах № 03-07-11/68585 и № ГД-4-3/911 соответственно.

Данная позиция подтверждается и судебной практикой.

Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием

С 1 января 2020 года в силу пункта 1.

1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету.

Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.

Это важно знать: Код 1011703 и 1011715 в декларации по НДС в 2020 году

Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.

Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета.

В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен.

Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции.

Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.

Перенос вычета

Возможен ли он? Да, возможен. Рассмотрим пример. Предположим, предприятием соблюдены все условия принятия НДС к вычету в текущем периоде.

Оно вправе перенести вычеты, но по тем объектам, которые предусмотрены в п. 2 ст. 171 НК. Речь, в частности, о товарах, работах, услугах, приобретенных для экспорта несырьевой продукции.

Во всех прочих случаях вычеты по активам, используемым в операциях, облагаемых НДС, не переносятся.

Для лучшего понимания ситуации приведем перечень, закрепленный п. 2 ст. 171 НК. Перенести можно НДС:

  1. Предъявленный подрядными организациями при приобретении материалов для проведения строительно-монтажных работ и при капитальном строительстве.
  2. Выплаченный при ввозе на территорию России. Перенести можно в том числе вычеты по затратам, связанным с экспортом несырьевой продукции. Это положение вытекает из п. 3 ст. 171 НК. В таких случаях применяется общий порядок принятия НДС к вычету, не зависящий от подтверждения экспорта.
  3. Выплаченный при ввозе продукции из стран ЕАЭС.

Во всех приведенных случаях период принятия НДС к вычету составляет 3 года. Исчисление срока начинается с даты постановки объектов на учет.

Какие вычеты можно перенести на будущее и как это сделать

Ложка, как известно, дорога к обеду, а вычеты НДС — к тому кварталу, в котором получается большой налог к уплате. Если же за квартал начислен маленький либо нулевой НДС, то многим бухгалтерам вычеты кажутся бесполезными или даже вредными. Во-первых, инспекция наверняка запросит пояснения.

Во-вторых, если вычеты превышают 89% от суммы начисленного НДС на протяжении 12 месяцев, то налогоплательщику могут назначить выездную проверк В-третьих, если по декларации налог получился к возмещению, то ее данные придется подтверждать дополнительными документам а самого возмещения еще нужно дождаться.

: Доверенность на получение товарно материальных ценностей

Поэтому хочется распределять вычеты по кварталам так, чтобы НДС к уплате все время был примерно на одном уровне и не возникало то большого налога к уплате, то возмещения.

То есть ставить некоторые вычеты не в тот квартал, в котором на них возникло право, а в последующие. Это нужно и тогда, когда вычет не был заявлен в «своем» периоде (про него забыли, потеряли счет-фактуру и т. п.

), — удобно не сдавать уточненку, а поставить забытый вычет в декларацию за период обнаружения.

И сейчас с этим стало проще. С 1 января 2020 г. в НК РФ закреплено право налогоплательщика заявлять вычет НДС в течение 3 лет после принятия покупки на Но это правило касается не всех вычетов. Разберемся, как пользоваться новшеством, и посмотрим, как быть с переносом остальных вычетов.

Нюансы

Трехлетний период необходимо отсчитывать до конца квартала. Не следует продлевать его на срок, отведенный для сдачи декларации. Этой позиции придерживается КС.

Проще говоря, бухгалтеру нужно поступить следующим образом. Необходимо отсчитать 3 года со дня постановки объектов на учет по первичным документам.

Последнее число в квартале, на который этот срок попал, и будет крайним днем.

Момент принятия НДС к вычету бухгалтер покажет в декларации (либо уточненке) за предшествующий квартал или за текущий (если никаких хозяйственных операций предприятие не планирует совершать).

Рассмотрим пример. Предположим, ООО приобрело товар по стоимости 118 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 тыс. руб.). Постановка объектов на учет была осуществлена 23 июня 2020 г. Бухгалтер принял решение перенести вычет.

Трехлетний срок для подачи декларации истечет 30 июня 2020 г. Бухгалтер сдаст уточненный отчет за первый квартал 2019 г. и заявит в нем вычет в сумме 18 тыс. руб.

А вот декларацию за второй квартал он будет подавать уже без указанной суммы.

Источник: https://k-nt.ru/yurlico-i-nalogi/nds-ne-prinimaemyj-k-vychetu.html

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: