УСНо: операции с векселями

Учет векселей, который позволит сэкономить единый налог при «упрощенке»

УСНо: операции с векселями

Налоговый кодекс недостаточно полно регулирует вопросы налогообложения операций с векселями у компаний на «упрощенке». Именно поэтому на практике многие спецрежимники не берут эти бумаги в оплату товаров, работ, услуг и сами стараются не производить ими расчеты. Слишком велик риск потерять на налогах.

Однако для целей налогового планирования векселя используются очень часто. Поэтому, если компания на спецрежиме входит в группу дружественных компаний, с векселями ей придется работать в любом случае. Несмотря на налоговый риск, использование этого инструмента позволяет реально снизить налоги. Тем более что существуют способы этот риск снизить.

Момент определения доходов и расходов можно регулировать

Доходы и расходы компания на упрощенной системе учитывает кассовым методом. Поэтому, если платежи осуществляются деньгами, регулировать момент их признания компания не может. Однако при использовании векселей такие возможности появляются (см. врезку).

Что касается способов отложить момент признания дохода у «упрощенца», то, на первый взгляд, тут все просто. Пока компания держит полученный вексель у себя, то есть не получает по нему деньги и не передает по индоссаменту, дохода нет. Но с экономической точки зрения это не способ вовсе – ведь «упрощенец» действительно не получает доходов и не может использовать полученный вексель в расчетах.

Передать полученный вексель в залог . Один из способов и получить деньги, и не признавать доходы – получить финансирование под залог такого векселя (см. схему 1 на стр. 44). Это можно сделать, например, предоставив ценные бумаги в залог.

При этом вексель не передается по индоссаменту, а остается в распоряжении компании. Следовательно, дохода не возникает. В то же время средства, полученные по займу, могут использоваться в деятельности.

Особенно выгоден этот способ, если полученный от покупателя вексель – процентный, а плата за финансирование под залог этого векселя совпадает с суммой дохода по нему. В этом случае никаких дополнительных расходов, в том числе по налогам, компания с объектом «доходы минус расходы» не понесет.

Обязательство по собственному векселю новировать в заем . Ускорить момент признания расходов, расплачиваясь с контрагентом собственным векселем, тоже можно. В общем случае «упрощенец» может признать затраты только после погашения векселя. Чтобы ускорить момент признания, производится новация. То есть обязательство по векселю новируется в договор займа (см. схему 2 на стр. 46).

После этой операции товар, работа, услуга считаются оплаченными. Ведь в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ прямо указано, что оплатой признается прекращение обязательства приобретателя перед контрагентом.

Новация как раз и будет служить прекращением такого обязательства и возникновением нового, которое уже не связано с реализацией товара, работы, услуги (ст. 414 ГК РФ).

В результате в периоде заключения договора новации компания сможет признать факт оплаты без реальных затрат.

При этом если контрагент находится на общем режиме налогообложения, то на его налоговые обязательства эта операция никак не повлияет – он признает доходы в момент реализации.

Использовать вексель, полученный от покупателя . Предположим, компания на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» приобрела товар и расплатилась с контрагентом собственным векселем. В дальнейшем при продаже этого товара она получила в оплату банковский вексель от покупателя.

Если «упрощенец» просто предъявит вексель банка к погашению или реализует его третьему лицу, у него возникнет доход от реализации товара, но расхода по-прежнему не будет. Ведь поставщику он передал собственный вексель, который еще не оплачен. Кроме того, если срок погашения векселя еще не наступил, его предъявление или реализация могут быть невыгодны с финансовой точки зрения.

В этом случае выгоднее договориться с поставщиком о мене векселей – собственный вексель компании обменять на вексель третьего лица, полученный от покупателя.

При этом разницу в номиналах векселей можно будет оформить в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок товара. Или оформить собственным векселем поставщика, который компания сможет либо продать, либо использовать при оплате последующих поставок.

В результате «упрощенец» сможет признать расход для целей налогообложения, так как в результате мены обязательство по собственному векселю было прекращено. Но одновременно он вынужден будет признать и доход, поскольку состоялась передача банковского векселя по индоссаменту.

Налоговики могут обязать учесть одну сумму в доходах дважды

Еще одна причина, по которой многие «упрощенцы» опасаются связываться с векселями, – опасность дважды учесть в доходах номинал векселя, полученного от покупателя. Налоговики могут заявить, что при дальнейшей продаже такой ценной бумаги компания должна учесть двойную сумму дохода – как выручку от продажи товаров и как доход от реализации ценных бумаг.

В частности, Минфин России в письме от 30.04.08 № 03-11-04/2/80 разъяснил, что при получении от заказчика векселя в оплату доходы от реализации работ учитываются на дату его погашения или реализации. Однако выручку от продажи векселя третьего лица компания также должна отразить в составе доходов (письмо УФНС по г. Москве от 29.09.05 № 18-11/3/69533). Вот и получается двойной учет.

Даже если согласиться с такой позицией, у компаний на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» налоговых потерь возникнуть не должно.

Ведь выручку от реализации ценных бумаг они смогут уменьшить на стоимость их приобретения на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Именно такую позицию высказывали налоговики и финансисты в отношении купли-продажи «упрощенцами» акций, облигаций и иных ценных бумаг (письма ФНС России от 14.02.05 № 22-1-12/181, Минфина России от 02.12.05 № 03-11-04/2/144).

Если спор все-таки возникнет, то суд скорее всего встанет на сторону налогоплательщика. В частности, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 01.08.

06 № Ф09-6503/06-С1 указал, что, поскольку векселя получены налогоплательщиком за оказанные услуги, они использованы в качестве средства платежа и их денежный эквивалент является по существу материальными расходами общества. В силу подпункта 23 пункта 1 статьи 346.

16 НК РФ такие затраты следует учитывать при исчислении единого налога. Аналогичные выводы содержит и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.09.06 № Ф04-5619/2006(26002-А46-43).

У компаний с объектом «доходы» подобной возможности нет. При возникновении претензий им придется защищаться в суде. Вероятность выигрыша довольно большая, поскольку двойное налогообложение одного и того же объекта противоречит основным принципам Налогового кодекса (п. 1 ст. 38 НК РФ).

При погашении векселя двойного налогообложения не возникает

Компании могут в принципе избежать спорной ситуации с двойным налогообложением, если вместо продажи векселя, полученного от покупателя, дождутся его погашения. Тогда в доходах полученная сумма учитывается только один раз как выручка от реализации товаров.

Что же касается самой операции по погашению, то позиция Минфина по данному вопросу представлена в письме от 25.11.08 № 03-11-04/2/177. Финансисты рассматривают вексель, предъявленный к погашению векселедателю, в качестве займа.

А средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Правда, в письме речь идет о векселе, приобретенном компанией, а не полученном в оплату товара.

Таким образом, Минфин при погашении векселя дает поблажку «упрощенцам» (независимо от объекта), разрешая при расчете налоговой базы учитывать только доходы в виде процентов, полученные при погашении векселя (ст. 250 НК РФ).

Если же таких доходов нет (вексель был принят в оплату по номиналу), то и налоговая база не образуется. Той же позиции придерживается и Высший арбитражный суд (определение от 20.06.08 № 7516/08).

Вместо продажи вексель безопаснее обменять

Другой вариант избежать спора по поводу двойного налогообложения – прибегнуть к помощи дружественного партнера.

В этом случае вместо продажи векселя компания обменивает его на другой, возможно даже неликвидный.

В результате у «упрощенца» доход будет учтен лишь однажды – при передаче векселя по индоссаменту в результате мены. Полученная ценная бумага в силу своей неликвидности так и останется на балансе компании.

Основную выгоду от такой операции получает дружественный партнер. Вместо сомнительного векселя, который мог остаться от прошлой оптимизации, он приобретает ценную бумагу, по которой можно получить деньги.

Финансовый вексель выгоднее учитывать как товар

Как уже упоминалось выше, при приобретении векселя и его дальнейшем погашении отношения считаются заемными. Однако, если вексель был приобретен компанией в качестве финансового инструмента, а затем был реализован третьему лицу – вся выручка, по мнению Минфина, должна быть учтена в доходах в полном объеме.

Даже «упрощенцам» с базой «доходы минус расходы» затруднительно будет учесть стоимость векселя в расходах (письмо МНС России от 16.04.04 № 22-1-14/705). Налоговики считают, что закрытый перечень расходов статьи 346.16 НК РФ не предусматривает таких затрат.

Это ограничение можно обойти, если в учетной политике «упрощенца» указать, что приобретаемые ценные бумаги, в том числе финансовые векселя, учитываются как товар. Такую трактовку допускает как гражданское, так и налоговое законодательство (ст. 128, 143 ГК РФ, п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ).

В этом случае компания будет вправе признать расходы, понесенные в связи с приобретением векселя, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письма ФНС России от 14.02.05 № 22-1-12/181, Минфина России от 02.12.05 № 03-11-04/2/144).

Когда «упрощенец» признает доходы и расходы, оплаченные векселем

При получении векселя в качестве оплаты за реализацию товаров, работ или услуг доходы признаются только после получения денег от векселедателя или после передачи этого векселя по индоссаменту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Независимо от того, чей это вексель – третьего лица или собственный вексель покупателя.

Если компания использует объект «доходы минус расходы», то затраты, оплаченные векселем, она признает из цены договора, но не более номинала векселя. При этом подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрены следующие особенности:

– если оплата произведена собственным векселем, расход признается только после погашения этого векселя;

– если векселем третьего лица, то расход признается на момент передачи векселя.

Схема 2. Как ускорить признание расходов, оплаченных собственным векселем

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1905

Как отразить в учете расчеты собственными векселями за приобретенные товары (работы, услуги) – НалогОбзор.Инфо

УСНо: операции с векселями

Собственный вексель

Организация может гарантировать оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственным векселем. При этом первичное обязательство (задолженность по договору) не погашается. Вексель в данном случае является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

Фактически же организация рассчитается с контрагентом, когда погасит свой вексель (оплатит его) (п. 1 ст. 408 ГК РФ и гл. VI Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Также задолженность организации будет погашена, если контрагент передает вексель третьему лицу (другому контрагенту).

Внимание: расчеты с использованием векселей (в т. ч. собственных) повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Процентный, дисконтный вексель

Если организация передает контрагенту вексель с дисконтом или по векселю начисляются проценты, подробнее об учете и налогообложении данных сумм см.:

  • Как отразить в учете проценты (дисконт) по собственному векселю;
  • Как рассчитать проценты (дисконт) по собственному векселю.

Бухучет

В бухучете передачу собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа.

То есть для векселедателя собственный вексель не является ценной бумагой, и отражать его с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей 815, 823 и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г.

№ 104/1341, и пункта 3 ПБУ 19/02.

Задолженность перед контрагентом по товарам (работам, услугам), обеспеченную собственным векселем, учитывайте по стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из системного толкования положений пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и пунктов 6.2 и 6.3 ПБУ 10/99.

При передаче собственного векселя при расчетах за товары (работы, услуги) в бухучете сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– выдан собственный вексель в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

При погашении (оплате) собственного векселя в бухучет сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51(50)
– погашен (оплачен) предъявленный вексель.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76) и пункта 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142.

Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094).

Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

Ситуация: нужно ли вести учет выданных собственных векселей на забалансовом счете 009?

Да, нужно.

Выданный собственный вексель является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статьи 815 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Инструкцией к плану счетов для отражения выданных организацией обеспечений предусмотрен счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Кроме того, необходимость такой бухгалтерской записи подтверждена пунктом 8 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142.

Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094).

Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

При использовании забалансового счета в учете делайте такие записи.

– При выдаче обеспечения:

Дебет 009
– отражена сумма выданного обеспечения.

– При погашении задолженности:

Кредит 009
– списана сумма (часть суммы) выданного обеспечения.

Вместе с тем, организация должна отражать достоверную информацию о движении векселей в разрезе аналитического учета по балансовым счетам (например, 60, 76). В этом случае необходимость в отражении операций по выдаче и погашению собственных векселей за балансом (на счете 009) отсутствует (п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Факт передачи векселя подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Например, это может быть акт приема-передачи собственных векселей. Составьте его с учетом требований к первичным документам.

Ситуация: как в бухучете отразить операцию по передаче собственного векселя за товары (работы, услуги), если она оформлена соглашением о новации? Задолженность по оплате товаров (работ, услуг) новирована в заемное обязательство.

Отразите как обеспечение обязательства по договору займа.

Статьей 818 Гражданского кодекса РФ определено, что по соглашению сторон долг может быть заменен заемным обязательством. Такая замена признается новацией и оформляется как договор займа (ст. 414 и 808 ГК РФ).

С момента, как заключено соглашение о новации долга по оплате товаров в заемное обязательство, задолженность организации по оплате товаров прекращается и возникает обязательство организации по займу, обеспеченному векселем (п.

 1 ст. 414 ГК РФ).

В зависимости от срока обращения собственного векселя операции с ним отражайте на отдельном субсчете (например, «Расчеты по векселям выданным») к счету:

  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если вексель выдан на срок менее одного года;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– новирована задолженность по оплате товаров (работ, услуг) в заемное обязательство, обеспеченное собственным векселем.

Это следует из пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66, 67, 009).

Подробнее об отражении в бухучете заемных обязательств см. Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита).

Пример отражения в бухучете операций по передаче и погашению собственного векселя организации, переданного в обеспечение приобретаемых товаров

В феврале ООО «Альфа» заключило договор купли-продажи товаров с ООО «Торговая фирма “Гермес”» на сумму 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.). Согласно условиям договора в обеспечение обязательства оплаты товара «Альфа» передает собственный вексель номинальной стоимостью 3 540 000 руб. со сроком погашения не ранее 18 марта текущего года.

В этом же месяце «Гермес» отгрузил товары «Альфе», а «Альфа» передала «Гермесу» вексель по акту приема-передачи.

Для отражения операции по передаче и погашению собственного векселя, переданного в обеспечение приобретенных товаров, бухгалтер открыл к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета – «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)», «Расчеты по векселям выданным».

В феврале в учете организации сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 3 000 000 руб. (3 540 000 руб. – 540 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 540 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– 3 540 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам.

В марте «Гермес» предъявил вексель «Альфы» к платежу. «Альфа» полностью оплатила долг.

Бухгалтер «Альфы» отразил эту операцию так:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51
– 3 540 000 руб. – погашена задолженность по приобретенным товарам, обеспеченная собственным векселем.

ОСНО

Приобретенные товары (работы, услуги), обеспеченные собственным векселем, учтите при расчете налога на прибыль в зависимости от следующих факторов:

  • правил налогового учета, которые применяются для соответствующего вида расходов;

Это следует из статей 252, 272 и 273 Налогового кодекса РФ.

Входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) примите к вычету в общем порядке – после принятия товаров на учет, при наличии счета-фактуры и выполнении других необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

УСН

Выдача собственного векселя не влияет на расчет единого налога независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация.

Для целей налогообложения эта операция является обеспечением оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа.

То есть при выдаче собственного векселя не происходит ни оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), ни погашения иных обязательств. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ и статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

При этом для расчета единого налога учитывайте особенности учета некоторых видов расходов при упрощенке. Например, приобретенные товары, за которые получен вексель, должны быть не только оплачены, но и реализованы (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы операции по приобретению товаров (работ, услуг), в обеспечение которых передан вексель, не повлияют.

ОСНО и ЕНВД

Порядок учета товаров (работ, услуг), за которые организация рассчиталась собственным векселем при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения, зависит от того, для какого вида деятельности приобретены товары (работы, услуги), в обеспечение которых организация выдала контрагенту собственный вексель.

Если товары (работы, услуги) приобретены для ведения операций, облагаемых ЕНВД, операции с собственным векселем на расчет единого налога не повлияют (ст. 346.29 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) приобретены для деятельности организации на общей системе налогообложения, расходы по ним учтите при расчете налога на прибыль.

Если товары (работы, услуги) приобретены для обоих видов деятельности, сумму расходов на их покупку нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Какие налоги платить при ЕНВД.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/raschety_s_ispolzovaniem_vekselej/kak_otrazit_v_uchete_raschety_sobstvennymi_vekseljami_za_priobretennye_tovary_raboty_uslugi/101-1-0-2564

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: