Существенность и транспарентность в финансовой отчетности

Существенность в стандартах МСФО и финансовой отчетности

Существенность и транспарентность в финансовой отчетности

Рассмотрим концепцию существенности в МСФО, а также количественные и качественные критерии существенности, применяемые к годовой и промежуточной отчетности, с учетом поправок к IAS 1 и IAS 8, вступивших в силу в 2020 году.

Существенность (англ. 'materiality') является важнейшим понятием в финансовой отчетности.

Компания выносит суждения о существенности, когда принимает решения о признании, оценке, представлении и раскрытии информации в финансовой отчетности.

Требования МСФО к представлению отчетности (в том числе к раскрытию информации) необходимо применять, только если эффект от применения этих требований является существенным. Т.е., в противном случае применение требований МСФО необязательно.

[Cм. параграф 8 IFRS PS 2 «Вынесение суждений о существенности»].

В соответствии определением существенности в МСФО (IAS) 1:

«Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности…».

Далее IAS 1 уточняет, что существенность зависит от характера или количественной значимости информации, или того и другого, и что компания оценивает существенность информации (по отдельности, либо в сочетании с другой информацией) в контексте ее финансовой отчетности, рассматриваемой в целом.

В октябре 2018 года Совет по МСФО (IASB) опубликовал поправки к IAS 1 и IAS 8 (вступившие в силу с 1 января 2020 года), которые добавили концепцию маскировки информации (англ. 'obscuring information') к определению существенности.

Параграф 7 (Определения) измененного IAS 1 поясняет, что информация является замаскированной, если она раскрыта с помощью «расплывчатых или неоднозначных формулировок» или «скрывается» за несущественной информацией таким образом, что пользователь не может понять, является ли она существенной.

Существенность специфична для конкретной компании и МСФО не дают каких-либо количественных порогов существенности.

IASB выпустил необязательное практическое руководство  IFRS Practice Statement 2: «Making Materiality Judgements», которое стоит внимательно изучить при рассмотрении концепции существенности.

Существенность: количественные критерии

Отправной точкой для анализа количественных характеристик существенности, как правило, является определенная доля чистой прибыли или другой крупный финансовый показатель деятельности.

5% чистой прибыли от продолжающейся деятельности или 2-3% операционной прибыли (или другого показателя операционной рентабельности) являются общим базовым порогом существенности для многих компаний и их аудиторов, но эти пороговые значения могут сильно отличаться.

Даже если аудиторская фирма придерживается определенного порога в своей методике аудита, он может быть изменен для конкретной компании, особенно когда компания убыточна или находится вблизи точки безубыточности.

Несомненно, что компании следует выработать свой собственный количественный порог в качестве отправной точки при оценке существенности. Если это возможно, собственный порог должен быть согласован с оценкой существенности аудиторов компании.

Различные уровни существенности могут быть определены для различных статей отчетности, влияющих на прибыли и убытки, реклассификацию или агрегацию баланса, а также на раскрытия информации.

IAS 1 требует отдельной и совокупной оценки существенности статей отчетности. То есть, несущественная статья может стать существенной, в совокупности с отдельными несущественными статьями.

Поэтому важно следить за любыми неисправленными искажениями, выявленными в течение отчетного периода, чтобы иметь возможность оценить их совокупную существенность. С другой стороны, существенное искажение не может быть компенсировано другими существенными искажениями (например, одновременным завышением и выручки и расходов).

Совокупное воздействие несущественных искажений за предыдущие годы может стать существенным в определенный момент.

Например, ошибочно не признанные обязательства и расходы на $100 в год в течение последних 10 лет, приводит к занижению обязательств на $1,000.

Хотя искажение на $100 в рамках отдельного года может считаться несущественным, занижение обязательств на $1,000 на отчетную дату может быть существенным пропуском информации.

В этом случае, компания не может признать $1,000 обязательств и расходов в текущем периоде, так как это будет существенным искажением текущих финансовых результатов. Поэтому компания должна сделать ретроспективное исправление ошибок, даже если эти ошибки не были существенными в отдельно взятом предыдущем периоде.

Существенность: качественные критерии

Статья не может рассматриваться как несущественная только потому, что она находится ниже определенного количественного порогового значения.

Когда искажение делается преднамеренно для достижения определенного представления или результата, искажение считается существенным, независимо от суммы.

Это связано с тем, что такого искажения не было бы, если бы компания не ожидала, что оно повлияет на решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности.

Подобные искажения не следует путать с упрощениями, сделанными компанией, так как упрощения не нацелены на достижение определенного результата или представления отчетности.

Примеры других качественных критериев, которые следует учитывать при оценке существенности:

  • позволяют ли искажения сделать выгодный финансовый прогноз (ее собственный, либо рыночный консенсус-прогноз),
  • позволяют ли искажения соответствовать нормативным требованиям, долговым ковенантами или другими договорным условиям),
  • изменяют ли искажения чистый убыток на чистую прибыль и наоборот,
  • влияют ли искажения на ключевые финансовые коэффициенты или другие раскрытия информации в финансовой отчетности, которы пользователи уделяют особое,
  • увеличивают ли искажения бонусное вознаграждение руководства компании,
  • меняют ли искажения отчетность по операционным сегментам, раскрытия информации о сделках со связанными сторонами или раскрытия других специфических вопросов.

Существенность в промежуточной финансовой отчетности

Оценка существенности становится более сложной при применении количественных критериев существенности к промежуточной финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 34 разъясняет, что существенность в промежуточной финансовой отчетности должна оцениваться в отношении финансовых результатов промежуточного периода, а не прогноза результатов за полный год.

[см. параграфы IFRS 34:23, 34:25 и 34:IN9].

Поэтому в финансовой отчетности, например, за 1-ый квартал, количественный порог существенности может составлять лишь четверть (1/4) значения, определенного для годовой финансовой отчетности.

Существует ли способ придерживаться годовох уровней существенности в промежуточной финансовой отчетности, и соответствовать при этом МСФО?

Нет, так как МСФО (IAS) 34 предъявляет совершенно определенные требования в этом отношении.

Интересно, что стандарты US GAAP гораздо мягче в этом вопросе и позволяют применять годовые уровни существенности в промежуточной финансовой отчетности с дополнительным раскрытием определенных существенных статей, которые раскрываются только в промежуточной отчетности

[см. также: ASC 270-10-45-16 и ASC 250-10-45-27].

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2020/ifrs-materiality-in-financial-reporting

Принцип существенности в финансовой отчетности

Существенность и транспарентность в финансовой отчетности

INFOR.PL

Принцип существенности указывает, какие актуальные для предприятия вопросы существенно влияют на финансовую ситуацию в организации и, следовательно, обязаны быть отраженными в финансовой отчетности. Если их влияние незначительно, они могут учитываться упрощенным способом или даже игнорироваться. Главным, по мнению младшего менеджера польского отделения Grant Thornton Эвелины Ящч (Ewelina Jaszcz), является то, чтобы такой учет либо его отсутствие не искажали образ данной организации.Концепция существенности в финансовой отчетности содержится и в Законе об отчетности, и в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Согласно статье 4 Закона об отчетности, организация может в рамках принятых основ (т.е. политики) отчетности использовать упрощения, если они не оказывают существенного учетного влияния на достоверное и непредвзятое представление имущественной и финансовой ситуации или финансового результата. Представлен целый список упрощений, которые организация может использовать в своей финансовой отчетности, а равным образом и в ситуации прохождения обязательного или же добровольного аудита. Среди прочего, они касаются неиспользования некоторых положений, агрегирования определенных статей либо пренебрежение соответствующей документацией. 

МСФО (IAS) 1 также определяет, что является существенным в финансовой отчетности. Согласно стандарту, существенные пропуски либо ошибки имеют место тогда, когда могут поодиночке либо все вместе повлиять на хозяйственные решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности на ее основе.

Этот принцип, так же как в случае с Законом об отчетности, может применяться и в отношении агрегирования финансовой информации и ее раскрытия.

Та или иная статья может и не быть настолько существенной, чтобы раскрываться отдельной статьей отчетности, однако существенным может оказаться ее отражение отдельной статьей в примечаниях.

Пользователями финансовых отчетов часто являются лица, которые только на их основе способны оценить финансовую ситуацию в организации. Существенным образом искаженная финансовая отчетность может привести к неправильным выводам о состоянии организации. Каким же образом нужно определять существенность, чтобы не допускать такой ситуации?

Определение существенности в финансовой отчетности основывается на ряде факторов, среди которых значатся: специфика деятельности организации, правовая и экономическая ситуация, качество систем бухгалтерии и внутреннего контроля. Существенность может также быть определена как для финансовой отчетности в целом, так и для отдельных счетов либо видов хозяйственных операций.

Применяя положение существенности, организации облегчают процесс подготовки финансовой отчетности. Однако, опуская несущественные вопросы, стоит помнить о том, чтобы их общая совокупность не оказалась существенной.

Если до этого дойдет, ошибки, скорее всего, будут раскрыты аудитором по ходу проверки.

Это даст организации возможность для корректировки порога существенности на следующие периоды до нужного уровня, что повлияет на качество подготовки отчетности.

Кроме того, важно, чтобы концепция существенности применялась не только к количественным данным отчетности, но и к качественным. Любое раскрытие, способное изменить хозяйственное решение, является существенным.

Полезными в оценке правильного показателя существенности могут быть как национальные, так и международные стандарты аудита, которые определяют, что такое существенность в процессе аудита финансовой отчетности, и каким образом необходимо ее определять.

Принцип существенности согласно национальному стандарту финансового аудита №1

В соответствии с положениями национального стандарта финансового аудита KSRF 1, одним из основных элементов аудита финансовой отчетности является определение “существенности, определяющей границы, до которых подтвержденные ошибки могут без вреда для качества финансовой отчетности и правильности лежащих в основе ее подготовки бухгалтерских счетов не корректироваться, если при этом пренебрежение такими корректировками не спровоцирует введение в заблуждение пользователя финансовой отчетности”.

Принцип существенности также рассматривается в международном стандарте аудита МСА 320Существенность при планировании и проведении аудита”.

Определение существенности – шаг за шагом

Ценностная составляющая существенности чаще всего основана на финансовых данных, представленных на балансе либо в отчете о прибылях и убытках.

Чтобы правильно выбрать основу для расчета порога существенности, следует, прежде всего, определиться, какая ценность отчетности может заинтересовать ее пользователей.

Прочие факторы, также имеющие значение для определения порога существенности – это, среди прочего, отрасль, экономические условия, размер предприятия, источники финансирования, стабильность того или иного показателя.

Отталкиваясь от этого как от основ для определения существенности, для самого определения чаще всего используют следующие данные:

  • Общие доходы
  • Балансовая стоимость
  • Чистые прибыли
  • Стоимость основных средств или объектов недвижимости
  • Стоимость капитала

Общие доходы в роли основы для определения существенности чаще всего используются в случае биржевых компаний, поскольку это самый важный индикатор финансового состояния с точки зрения пользователей их отчетности.

Балансовая стоимость либо стоимость ОС/объектов недвижимости часто являются основой для определения существенности в случае с компаниями строительной отрасли, управляющими объектами недвижимости, а равным образом и компаний на начальной стадии развития, которые пока что инвестируют в свое собственное развитие и не вышли еще на целевой уровень доходности. А самым важным критерием для пользователей отчетности торговых и производственных компаний являются чистые прибыли от продаж, в то время как в случае с инвестиционными фондами и банкам это стоимость капитала. Однако при выборе основы существенности необходимо дополнительно сбросить со счетов одноразовые события, не являющиеся типовыми для организации, поскольку они могут существенно повлиять на итоговый показатель существенности.

Если основа для определения порога существенности уже выбрана, далее необходимо оценить, какой процент стоимости выбранной основы является нашим порогом существенности.

Здесь можно воспользоваться профессиональным суждением, однако существуют также определенные стандартные ориентиры, применяющиеся аудиторами.

Они зависят в первую очередь от того, какие именно основы взяты для расчета, например:

  • 3-10% от общих доходов;
  • 0.25%-3% от балансовой стоимости;
  • 3%-5% от собственного капитала;
  • 0.25%-3% прибыли от продаж.

Значение принятого к расчету процента существенности дополнительно зависит, среди прочего, от количества и цены ошибок, обнаруженных аудиторами в предыдущие годы, и уровня их уверенности, что все статьи были как следуют учтены, оценены и отражены в отчетности.

С точки зрения аудитора уровень существенности обратно пропорционален уровню аудиторского риска: чем выше риск, тем ниже порог существенности и, следовательно, больше статей необходимо будет охватить процедурами.

Невысокий порог существенности используются в случае с организациями, проверяемыми в первый раз, имеющими сложный характер проводимых транзакций, и теми, у которых в предыдущие годы было обнаружено много ошибок, которые как все вместе, так и поодиночке могли существенным образом исказить отчетность.

Аудиторские компании следуют собственным стандартам определения существенности, разработанным на основе перечисленных выше принципов.

Аудиторы преимущественно не информируют компании о принятых ими порогах существенности, на которых основана программа проверки.

Однако компании и сами могут оценить, каким именно, скорее всего, будет этот порог в их случае, что также поможет им подготовиться к аудиторской проверке финансовой отчетности.

Источник: https://gaap.ru/articles/Printsip_sushchestvennosti_v_finansovoy_otchetnosti/

Предпосылки составления отчетности

Существенность и транспарентность в финансовой отчетности

В справочнике Предпосылки составления отчетности приводятся заявления руководства, сделанные в явной или иной форме, которые включены в финансовую отчетность и используются аудитором для рассмотрения различных типов потенциально возможных искажений.

В программу внесены следующие значения предпосылок (п. А129 МСА 315 (пересмотренный с 01.01.2019), п. А124 МСА 315):

Предпосылки о видах операций и событиях, а также соответствующего раскрытия информации за аудируемый период

(о) наличие Операции и события, зарегистрированные в учете или раскрываемые в отчетности, имели место, и данные операции и события имеют отношение к организации
(о) полнота Все операции и события, которые должны быть учтены, были учтены, и все соответстсвующее раскрытие информации, которое должно быть включено в финансовую отчетность, включено
(о) точность Суммы и прочие данные, касающиеся учтенных операций и событий, отражены надлежащим образом, и раскрытие информации правильно оценено и описано
(о) своевременность признания Операции и события отражены в надлежащем отчетном периоде
(о) классификация Операции и события отражены на надлежащих счетах
(о) представление Операции и события должным образом сгруппированы или разгруппированы и ясно описаны, а связаннное раскрытие информации является соответствующим и понятным в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности

Значение “(о)” (операция) в наименовании предпосылок приводится по предпосылкам о видах операций и событиях за аудируемый период.

Предпосылки об остатках по счетам и соответствующее раскрытие информации на конец периода

(с) существование Активы, обязательства и доли участия в капитале действительно существуют
(с) права и обязанности Организация владеет правами на активы или контролирует их, и обязательства представляют собой законные обязанности организации
(с) полнота Все активы, обязательства и доли участия в капитале, которые необходимо было учесть, были учтены, и все соответствующее раскрытие информации, которое должно быть включено в финансовую отчетность, включено
(с) точность, оценка и распределение Активы, обязательства и доли участия в капитале включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах, надлежащим образом отражены все соответствующие корректировки в связи с оценко или распределением, и правильно оценено или описано соответствующее раскрытие информациии
(с) классификация Активы, обязательства и доли участия в капитале отражены на соответствующих счетах
(с) представление Активы, обязательства и доли участия в капитале должным образом сгруппированы или разгруппированы и однозначно описаны, и связанное раскрытие информации является соответствующим и понятным в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности

Значение “(с)” (сальдо) в наименовании предпосылок приводится по предпосылкам об остатках по счетам на конец периода.

Комбинированные предпосылки

МСA 315 (пересмотренный) позволяет аудитору использовать вышеприведенные предпосылки или объединить некоторые предпосылки, чтобы они могли применяться ко всем трем категориям (остаткам по счетам, видам операций и раскрытиям информации).

В Руководстве по применению МСА при аудите малых и средних организаций (том 1) приведены следующие рекомендованные предпосылки:

(к) полнота

Все, что должно быть отражено или раскрыто в финансовой отчетности, было включено.

Нет никаких незарегистрированных или нераскрытых активов, обязательств, операций или событий; нет никаких пропущенных или неполных раскрытий в финансовой отчетности в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности.

(к) сущестование

Все, что отражено или раскрыто в финансовой отчетности, существует по состоянию на соответствующую дату.

Активы, обязательства, зарегистрированные операции и другие вопросы, включенные в примечания к финансовой отчетности, существуют, произошли и относятся к организации в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности.

(к) точность и оценка Активы, обязательства и доли в капитале включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах; любая соответствующая оценка или корректировка отнесения к периоду надлежащим образом зарегистрированы, а соответствующие раскрытия информации были надлежащим образом измерены и описаны в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности.
(к) представление Активы, обязательства, операции и события должным образом агрегированы или дезагрегированы и четко описаны, а соответствующие раскрытия информации являются релевантными и понятными в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности.

Значение “(к)” – комбинированные предпосылки.

Предпосылки составления отчетности используются при:

  • настройке методики аудита в справочниках: Шаблоны форм отчетности, Типовые процедуры, Типовые риски, Типовые средства контроля, Типовые операции
  • оценке рисков в формах: Карточка строки отчетности, Карточка риска, Карточка операции
  • документировании подтверждения предпосылок при выполнении процедур в форме Карточка процедуры
  • описании средств внутреннего контроля аудируемого лица в форме Карточка средства контроля

Открытие справочника Предпосылки составления отчетности

Чтобы открыть справочник Предпосылки составления отчетности, в строке меню нажмите Справочники / Финансовый аудит / Методики аудита. Выберите необходимую методику аудита и нажмите на кнопку Открыть.

В открывшейся форме со списком элементов методики аудита нажмите на пункт Предпосылки составления отчетности.

Добавление предпосылки

В панели инструментов справочника Предпосылки составления отчетности нажмите на кнопку Добавить. В открывшейся форме введите наименование необходимой предпосылки составления отчетности

Изменение наименования предпосылки

В панели инструментов справочника Предпосылки составления отчетности нажмите на кнопку Изменить. В открывшейся форме введите необходимое наименование предпосылки составления отчетности

Источник: https://audit-soft.ru/help/methodology-audit/assertion

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: