Стандарты аудита систем контроля экономического субъекта и обслуживающих его организаций

Стандарты и регламенты внутреннего аудита

Стандарты аудита систем контроля экономического субъекта и обслуживающих его организаций

руководитель Программы сертификации Ассоциации «Институт внутренних аудиторов» , дипломированный внутренний аудитор (CIA)

Общие правила поведения и ведения деятельности нужны всегда: для нормальной жизни в обществе, в деловой среде, в большой экономике и т.д. Внутренний аудит не исключение: в нем роль таких общих правил выполняют Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита.

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА, Стандарты) являются одной из составных частей Международных основ профессиональной практики (МОПП, (IPPF)). Стандарты изложены как принципы и предоставляют собой основу для организации работы внутреннего аудита.

Весь свод Стандартов состоит из двух частей: стандарты качественных характеристик и стандарты деятельности. В Стандартах используются термины, значение которых поясняется в Словаре терминов (Глоссарии). Для правильного понимания и применения Стандартов необходимо рассматривать в совокупности положения Стандартов, их интерпретации и конкретные значения терминов, приводимые в Глоссарии.

Институт внутренних аудиторов обладает эксклюзивными правами на перевод документов МОПП. Члены Института внутренних аудиторов имеют доступ к переведенным на русский язык Стандартам, практическим руководствам и другим материалам.

подробнее

Иногда словом «Стандарты» называют не МПСВА как таковые, а совокупность нескольких документов, входящих в Международные основы профессиональной практики. МОПП на сегодняшний день состоят из семи структурных частей, собственно Стандарты — это только одна, но ключевая часть МОПП.

Компоненты МОПП

Миссия

Обязательные для применения руководства:

  • Определение внутреннего аудита
  • Кодекс этики
  • Стандарты
  • Принципы

Настоятельно рекомендуемые руководства:

  • Руководства по применению (ранее назывались «Практические указания»)
  • Дополнительные руководства (ранее назывались «Практические руководства»)

С подробной информацией о содержании МОПП можно ознакомиться на сайте Института внутренних аудиторов.

Стандарты

Международный Институт внутренних аудиторов (The IIA) начал разрабатывать Стандарты в сороковых годах прошлого века. В этих документах изложены основные правила организации подразделения внутреннего аудита, методологические основы осуществления внутреннего аудита, а также вопросы обеспечения качества его работы.

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита не следует путать с профессиональным стандартом «Внутренний аудитор»,  утвержденным Министерством труда РФ в 2015 году , в котором изложены требования к профессиональным знаниям, навыкам и умениям работников, выполняющих функции внутреннего аудитора.

Очень важный раздел Стандартов — это Глоссарий.

Терминология, которая применяется в странах с развитой экономикой, существенно отличается от того, к чему привыкли хозяйствующие субъекты на постсоветском пространстве с ревизионной парадигмой организации внутреннего контроля. Тем не менее международная терминология постепенно получает признание и в России, в том числе в госкомпаниях и госучреждениях.

Стандарты имеют универсальный характер — они одинаково применимы для всех отраслей, для всех сфер деятельности и для всех правовых систем в любой стране мира

Это фундамент, на основе которого можно составлять  локальные документы , отражающие нюансы отдельной компании.

Стандарты — это достаточно стабильный документ, который уже более 10 лет существует без революционных изменений, хотя текст Стандартов периодически обновляется. Идет развитие профессии, отношение заинтересованных сторон к работе внутреннего аудита меняется и, как следствие, трансформируются структура и содержание МОПП.

Обязательные и дополнительные руководства

В других частях МОПП изложены  миссия внутреннего аудита, определение, принципы, кодекс этики, руководства по применению Стандартов и дополнительные руководства.

Руководства по применению Стандартов — гораздо более обстоятельный документ, чем сами Стандарты, он занимает почти 200 страниц.

То есть под каждый Стандарт имеется небольшая методичка о том, как можно его перевести в практическую плоскость. Каждый отдельно взятый Стандарт — это постулат, который может занимать, к примеру, один параграф.

А Руководство по применению — это толкование стандарта, которое занимает уже одну-две страницы текста, иногда больше.

Дополнительные руководства — это, как правило, методические документы довольно большого объема (иногда несколько десятков страниц) о том, как можно на практике реализовывать требования Стандартов.

Дополнительные руководства не являются строго обязательными к применению, но внутренним аудиторам рекомендуется их знать и использовать в практической деятельности по мере необходимости.

В Дополнительных руководствах отражена передовая практика выполнения тех или иных аудиторских задач, организации работы внутреннего аудита.

Регуляторы на страже

Службы внутреннего аудита российских организаций в последние годы все активнее применяют Стандарты. В некоторых случаях это происходит естественным путем — там, где у руководства компаний есть стремление развиваться и соответствовать лучшим практикам.

В других случаях Стандарты начинают применяться под воздействием регулятора, например, Банка России, или ключевого собственника, к примеру, Росимущества. Ссылки на Стандарты включены и в  Кодекс корпоративного управления , и методические документы  Росимущества .

Стандарты ни в одной из стран (насколько известно) не закреплены жестко на законодательном уровне; они признаны мировым сообществом и утверждены профессиональной ассоциацией. Законом предусматривается право исполнительных органов власти определять те или иные правила поведения.

Было бы странно, если бы нормами закона были установлены столь детальные требования к внутрикорпоративному устройству всех видов организаций. Поэтому, как правило, регуляторы в разных странах используют технологию «отсылки».

То есть утверждаются общие требования к организации внутреннего аудита, определяется государственный орган-регулятор, который уже в своих нормативных актах при определении правил осуществления внутреннего аудита дает ссылку «в соответствии с Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита», которые разработаны IIA.

Например,  ИНТОСАИ , Базельский комитет по банковскому надзору, Международная ассоциация страховщиков — основывают свои документы на Стандартах и делают на них ссылки:

  • Внутренний и внешний аудит в банках 

Документы Базельского комитета по банковскому надзору (письмо ЦБ РФ от 13.05.2002 N 59-Т).

  • Система внутреннего контроля в банках

Источник: https://kachestvo.pro/kachestvo-produktsii/standartizatsiya/standarty-i-reglamenty-vnutrennego-audita/

Внутренние стандарты аудита организации и их классификация

Стандарты аудита систем контроля экономического субъекта и обслуживающих его организаций
Замечание 1

Важное значение в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности имеют внутренние стандарты. Они представляют собой детализирующие и регламентирующие документы, которые включают требования к проведению и оформлению аудиторских операций в организации.

Когда формируются внутренние правила, то аудиторские организации свободны в своем выборе. Так, каждая из них может сама классифицировать свои внутренние стандарты.

Требования внутренних стандартов включают 6 групп:

  1. Общие аудиторские положения;
  2. Правила проведения аудита;
  3. Порядок формирования заключений и выводов аудиторов;
  4. Специализированные стандарты;
  5. Способы оказания сопутствующих услуг;
  6. Стандарт подготовки и образования персонала.

В состав внутренних стандартов, которые включают общие аудиторские положения, относятся следующие стандарты:

  • Стандарт, который описывает концепции и подходы к разработке стандартов, в том числе требования к их структуре;
  • Стандарты, в соответствии с которыми регулируется этика поведения аудиторов;
  • Стандарт, раскрывающий организацию и внутреннюю структуру деятельности аудиторской организации;
  • Стандарты, относящиеся к внутрифирменному контролю качественной стороны аудита, ответственности аудитора.

Также с целью дополнить внутренние стандарты происходит разработка методик, инструкций и положений, рабочих таблиц и вопросников, макетов и перечня процедур, а также прочей документации, которая раскрывает подходы аудиторской компании к аудиту.

Разработка стандартов ответственности для аудиторов происходит при учете регламентов прав и обязанностей, как самих аудиторов, так и экономических субъектов, отчетность которых необходимо проверять.

Рассматривая классификацию внутренних стандартов аудиторских организаций (ВСАО), если сравнивать ее с группировкой внешних правил, следует отметить, что нет определения понятия самостоятельных групп, включающих внутренний контроль, ответственность, планирование и доказательства аудиторов. Наряду с этим добавлена группа операционных стандартов, включая стандарты по ответственности аудитора, порядок планирования аудита, исследование и оценка внутреннего контроля, формирование аудиторского доказательства, использование работы третьих лиц.

Блоки внутренних стандартов

Замечание 2

Существенным отличием при группировке отечественных внешних стандартов от внутренних стандартов аудиторских компаний, является то, что в последних нет положения о международной практике аудита.

В этом случае происходит выделение нескольких блоков внутренних стандартов:

  1. В соответствии со структурой фирмы, технологией организации, исполняемыми функциями и прочими нюансами ее работы;
  2. Расшифровывающие стандарты, которые уточняют и дополняют положения российских правил;
  3. В соответствии с методикой проведения аудиторских проверок на разделы и счета бухгалтерского баланса;
  4. В зависимости от выполнения сопутствующих услуг.

Первый блок включает стандарты, которыми определяются организационные, финансовые и экономические особенности работы аудиторской организации, обязанности и права ее работников, оплата их труда, заключение договоров по типам работ и т. д.

Второй блок включает стандарты, которые соответствуют ответственности аудиторов, планированию, оценке и исследованию систем внутреннего контроля экономических субъектов, аудиторским доказательствам, использованию работы третьих лиц, порядку формирования заключений и выводов аудита, специализированным стандартам.

Третий блок состоит из методик, в соответствии с которыми проводятся аудиторские проверки по счетам и разделам баланса.

Четвертый блок стандартов необходим таким организациям, которые выполняют сопутствующие аудиту услуги.

Опиши задание

Классификация стандартов внутреннего аудита

Целесообразным является проводить классификацию по 3 крупным разделам:

  1. Стандарт организации и обеспечения работы аудиторских фирм;
  2. Стандарт аудиторской проверки (аудита);
  3. Стандарт услуг и специальных заданий, которые сопутствуют аудиту.

В соответствии с ролью в осуществлении деятельности аудиторства стандарты 1 раздела относятся к обеспечивающим стандартам, а второго и третьего к функциональным.

Первый раздел включает правила, посредством которых определяются организационные, экономические и этические принципы работы аудиторской компании, требования в области подготовки персонала, формированию систем технического, технологического и информационного обеспечения.

Основной стандарт этого раздела представлен “Концепцией разработки внутренних стандартов аудиторских организаций”.

Также сюда включены стандарты: “Образование и подготовка кадров”, “Этика аудитора”, “Структура и функции аудиторских организаций”, “Документирование аудита”, “Информационное обеспечение аудиторских услуг”, “Права и обязанности аудиторов компаний, проверяемых экономических субъектов”.

Во втором разделе представлены стандарты, включающие правила выполнения работ на заключительном этапе аудита. Сюда включено планирование и выполнение аудиторской проверки.

В число стандартов, которые определяют порядок оказания услуг, сопутствующих аудиту и выполнению отдельных заданий (3 раздел), включены правила, с помощью которых регулируются общие вопросы: “Классификация сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий к их оказанию (выполнению)”, “Заключения и отчеты по сопутствующим услугам и специальным заданиям”, “Заключение договора по оказанию (выполнению) сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий” и др.

Аудиторская фирма вправе независимо заниматься разработкой внутрифирменных стандартов сопутствующих услуг и работ по каждому виду.

Разрабатывая индивидуальные внутренние стандарты, которые регулируют деятельность саморегулируемых компаний, требуется соблюдение нескольких требований:

  1. Цели работы организации и разработка стандарта должны находиться в соответствии друг с другом;
  2. Соответствие стандарта действующим нормативным актам;
  3. Отсутствие противоречий стандарта другим регламентам и внутренним стандартам;
  4. Полный и детальный охват всех значимых вопросов, связанных с проверяемым (стандартизируемым) предприятием;
  5. Четкая и ясная формулировка стандарта, отсутствие неоднозначной трактовки;
  6. Единая терминологическая база с целью исключить неправильную трактовку положений стандарта.

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/standarty-vnutrennego-audita-organizatsij/

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: