Списание расходов на НИОКР

Содержание
  1. Как в бухучете отразить расходы на НИОКР – НалогОбзор.Инфо
  2. Нематериальные активы
  3. Основные средства
  4. Результат работ не признается нематериальным активом или основным средством
  5. Учет в составе прочих расходов
  6. Учет в составе расходов по обычным видам деятельности
  7. Списание расходов на ниокр проводки. Что входит в расходы на ниокр и как они учитываются
  8. НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет в 2016 году
  9. Налоговый учет НИОКР: налог на прибыль
  10. НИОКР в УСН
  11. Признание расходов
  12. Как трансформировать убыток в прибыль? Капитализация (признание) расходов на НИОКР
  13. Капитализация (признание) расходов на НИОКР
  14. Четыре условия для капитализации расходов на НИОКР
  15. Все расходы организации на НИОКР, выполненные собственными силами организации или подрядным способом, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  16. Целесообразно сравнить критерии признания внеоборотного актива «Вложения в НИОКР» в РСБУ и критерии признания внутренне созданного НМА в МСФО
  17. Сравнивая критерии признания НМА в МСФО и НИОКР в РСБУ, можно увидеть, что четыре критерия из шести практически совпадают.
  18. О необходимости документального подтверждения создания актива
  19. Нет результата — нет актива
  20. Суммы расходов на МПЗ отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
  21. Суммы расходов на услуги сторонних организаций и лиц отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
  22. Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете записями:
  23. Суммы этих задолженностей в учете отражаются бухгалтерскими записями:
  24. Данные расходы отражаются записями:
  25. На суммы указанных затрат составляются записи:
  26. Следует отметить, что нормы Положения ориентируют пользователя на основной критерий для включения расходов в состав для НИОКР — их непосредственную связь с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
  27. НИОКР

Как в бухучете отразить расходы на НИОКР – НалогОбзор.Инфо

Списание расходов на НИОКР

В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:

  • в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
  • в составе основных средств;
  • обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» по правилам ПБУ 17/02;
  • в составе прочих расходов;
  • в составе расходов по обычным видам деятельности.

Нематериальные активы

Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

  • результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
  • работы закончены и их завершение документально подтверждено;
  • результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
  • существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;
  • результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.

Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02.

Подробнее о критериях объектов интеллектуальной собственности, которые признаются нематериальными активами, см. Какие активы относятся к нематериальным.

Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007).

Организация может выполнять НИОКР:

  • силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками:

Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23…)

– отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.

Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отразите проводкой:

Дебет 08-8 Кредит 60 (76)

– отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.

После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08-8 переносится на счет 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 04 Кредит 08-8

– включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

Пример отражения в бухучете расходов на НИОКР, подлежащих включению в состав нематериальных активов

ООО «Альфа» силами собственного конструкторского бюро выполняет НИОКР, в результате которых планирует получить патент на полезную модель и использовать его для получения дохода. Согласно приказу руководителя работы были начаты в мае. Завершены НИОКР в июле.

Стоимость работ составила 100 000 руб., в том числе:

  • в мае – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • в июне – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • в июле – 20 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Ежемесячно, с мая по июль, бухгалтер отражал расходы на НИОКР проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 (69, 68, 10, 02…)
– 100 000 руб. – отражены расходы на проведение НИОКР.

В июле по окончании работ общая сумма затрат на НИОКР отражается в составе вложений во внеоборотные активы:

Дебет 08-8 Кредит 23
– 100 000 руб. – учтены в составе вложений во внеоборотные активы затраты на НИОКР.

В августе «Альфа» получила патент, подтверждающий, что ей принадлежат исключительные права на полезную модель. В этом же месяце организация стала использовать полезную модель в производстве продукции.

Для учета полученного патента в августе бухгалтер открыл карточку по форме № НМА-1. В этом же месяце он сформировал первоначальную стоимость нематериального актива в сумме 101 500 руб.

, в том числе:

  • расходы на НИОКР – 100 000 руб.;
  • расходы, связанные с регистрацией патента, – 300 руб. (пошлина за подачу заявления о выдаче патента на полезную модель) и 1200 руб. (пошлина за регистрацию полезной модели и выдачу патента).

В августе в бухучете «Альфы» была сделана запись:

Дебет 04 Кредит 08-8
– 101 500 руб. – учтены исключительные права на полезную модель в составе нематериальных активов.

Основные средства

Результатом НИОКР может стать промышленно применимый образец (например, технологическое оборудование и т. п.). Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включайте в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01).

Основное средство будет признано результатом НИОКР, если оно не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом. Например, если организация не планирует получать патент на изобретение.

Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).

Результат работ не признается нематериальным активом или основным средством

Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:

  • работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
  • работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
  • сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
  • использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
  • результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.

Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

  • работы, связанные с освоением природных ресурсов;
  • пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;
  • работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
  • работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02.

До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ПБУ 17/02). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:

Дебет 08-8 Кредит 23

– отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории (бюро));

Дебет 08-8 Кредит 70 (10, 02, 68…)

– отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);

Дебет 08-8 Кредит 60 (76)

– отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.

После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08-8 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 «Нематериальные активы». Назвать этот субсчет можно, например, «Расходы на НИОКР». При признании расходов на НИОКР в учете сделайте проводку:

Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08-8

– учтены затраты на проведение НИОКР.

Об этом говорится в Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).

Учет в составе прочих расходов

Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (объектом основных средств) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02, п. 18 ПБУ 10/99).

В состав прочих расходов нужно отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08-8 (23, 02, 10, 70…)

– отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

Учет в составе расходов по обычным видам деятельности

Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.

Стоимость НИОКР можно списать на расходы:

  • линейным способом (аналогично начислению амортизации);
  • способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 17/02.

Выбранный метод списания закрепите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация применяет линейный метод, то стоимость НИОКР списывается равномерно каждый месяц в течение срока полезного использования (п. 12, 14 ПБУ 17/02).

Срок списания стоимости НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет (и не более срока деятельности организации).

Установленный срок полезного использования отразите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация использует линейный метод, то часть стоимости НИОКР, которую нужно списать на расходы в текущем месяце, определите по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в текущем месяце=Стоимость НИОКР, руб. (без НДС):Срок полезного использования (лет):12 месяцев

Если организация списывает стоимость НИОКР пропорционально объему продукции, сумму затрат, которая подлежит списанию в текущем периоде, определите по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году=Плановые показатели объема выпуска продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (в натуральном измерении)×Стоимость НИОКР (без НДС):Плановые показатели выпуска продукции (товаров, работ, услуг) за весь период срока полезного использования результатов НИОКР (в количественном измерении)

При этом чтобы определить часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию в текущем месяце, воспользуйтесь формулой:

Часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию на затраты в текущем месяце=Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году:Количество месяцев в отчетном году

Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 17/02.

Если по окончании отчетного года фактический выпуск продукции будет отличаться от планового, часть стоимости НИОКР, списанную в отчетном году, необходимо скорректировать исходя из фактических показателей выпуска продукции (работ, услуг).

При списании стоимости НИОКР на счета учета затрат сделайте проводку:

Дебет (20, 26, 44…) Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР»

– включена в состав расходов часть стоимости НИОКР за текущий период.

Списывать стоимость НИОКР нужно начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором результаты НИОКР стали использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управленческих целях (п. 10 ПБУ 17/02).

При прекращении использования результатов НИОКР несписанную часть их стоимости включите в состав прочих расходов. Например, это возможно, если производственная линия, для открытия которой проводились научно-исследовательские работы, закрывается в связи с убыточностью. При списании оставшейся (несписанной) стоимости НИОКР в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР»

– отражена в составе прочих расходов несписанная часть стоимости НИОКР.

Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 17/02.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_nematerialnykh_aktivov_nma/kak_v_bukhuchete_otrazit_rashodi_na_niokr/38-1-0-987

Списание расходов на ниокр проводки. Что входит в расходы на ниокр и как они учитываются

Списание расходов на НИОКР

НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы – в деятельности организации предполагают комплекс расходов, связанных с проведением исследований и работ, направленных на создание нового продукта или технологии.

Отличие таких расходов от большинства других затрат заключается в их некой эфемерности. По окончании проведения НИОКР у компании не образуется какого-то конечного продукта. К его созданию приводит лишь прикладное использование результатов проведенных исследований.

Разумеется, бухгалтерский и налоговый учет данных расходов так же содержит немало нюансов.

НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет в 2016 году

Порядок ведения бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, регламентирует ПБУ 17/02.

Возможность продемонстрировать фактическое использование результатов НИОКР является одним из ключевых требований при признании расходов на такие исследования для целей бухгалтерского учета.

Из этого опосредовано вытекает и другое требование: результаты проведенных НИОКР должны быть направлены на получение доходов в рамках коммерческой деятельности в будущем.

И, конечно же, стандартное условие, как и при отражении всех прочих затрат: сумма расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки должны быть документально определена, а сам факт выполнения работ подтвержден первичными учетными документами, например, актами от поставщиков или исполнителей.

При выполнении всех данных требований затраты на проведение НИОКР калькулируются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» в корреспонденции с кредитом таких счетов, как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими контрагентами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

По факту выполнения исследований накопленная сумма расходов списывается с кредита 08 счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Далее с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на них начинают списываться на затратные счета, по которым организация ведет свой обычный учет расходов, то есть 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

Срок списания расходов на НИОКР определяется тем периодом, в течение которого предполагается получение выгод от проведения данных разработок и не может превышать 5 лет. Таким образом, проводка по кредиту 04 счета и по дебету одного из затратных счетов (20, 25, 44) будет ежемесячной.

При этом ежемесячная сумма списания может быть одинакова – при использовании линейного способа списания расходов на НИОКР, либо же отличаться – если компания закрепила в учетной политике способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции.

Если же проведенные работы не принесли желаемого результата, то есть не выполняется какое-либо из условий отнесения затрат именно к расходам на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете (например, результат исследований в его практическом приложении нельзя продемонстрировать), то расходы организации, связанные с выполнением разработок, признаются прочими и отражаются по счету 91.

Налоговый учет НИОКР: налог на прибыль

Налоговый учет расходов на НИОКР необходимо рассматривать с точки зрения двух возможных «доходных» налогов – налога на прибыль организаций на общей системе налогообложения и упрощенного налога на УСН .

В первом случае регулированию вопросов отражения таких затрат в налоговой базе посвящена статья 262 Налогового кодекса.

Она гласит: расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ, услуг, к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Интересно, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете расходы на научно-исследовательские разработки признаются вне зависимости от того, получен ли в результате их проведения положительный результат или нет.

При этом в налоговой базе суммы отражаются по факту закрытия отдельных этапов разработок или исследования в целом, то есть просто после подписания соответствующих актов сдачи-приемки результатов работ, если компания работает по методу начисления, или на дату оплаты подобных расходов – при кассовом методе определения налоговой базы.

Сами же расходы на НИОКР могут включать суммы амортизации по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), оплату труда работников, стоимость услуг сторонних исполнителей, материальные расходы в рамках проведения НИОКР.

Все прочие расходы, непосредственно связанные с проведением исследований, так же могут быть учтены в налоговой базе, как расходы на НИОКР, в пределах 75% от суммы расходов на оплату труда персонала, занятого в изысканиях.

Сумма затрат, превышающая данный лимит, при условии ее документального подтверждения тоже может учитываться в налоговой базе, однако не как расходы на научные разработки, а как прочие расходы.

Есть и еще одна интересная особенность налогового учета расходов на НИОКР. Если затраты соответствуют выше перечисленным видам расходов, а также отвечают перечню в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, то отражаются они в базе по налогу на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5.

Относится это ко всем видам расходов, связанных с выполнением НИОКР, кроме тех прочих расходов, которые не укладываются в лимит 75% от суммы оплаты труда. То есть затраты, превышающие данный лимит, учитываются в налоговой базе без повышающих коэффициентов (письмо Минфина России от 1 апреля 2013 г. № 03-03-10/10294).

Стоит отметить, что применение коэффициента 1,5 – это право фирмы, а не строго закрепленная обязанность.

И те компании, которые воспользовались таким правом, обязаны предоставлять в ИФНС одновременно с декларацией по налогу на прибыль отчет о выполненных научных исследованиях и опытно-конструкторских разработках, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента.

Контролеры в свою очередь вправе этот отчет проверить, назначив экспертизу на предмет соответствия заявленных расходов по видам работ установленному перечню и конечному результату проведенных НИОКР в целом.

Статья 267.2 Налогового кодекса позволяет создавать плательщикам налога на прибыль резервы предстоящих расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Создание такого резерва должно быть закреплено в учетной политике .

Отчисления в резерв не могут превышать за отчетный период суммы 3% доходов от реализации за минусом затрат на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса.

Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного периода.

Использовать резерв можно лишь на расходы в рамках научных исследований, то есть сами затраты должны соответствовать выше приведенным требованиям.

Если же фактические расходы на НИОКР оказались больше запланированного резерва, то сумма превышения учитывается при расчете налога на прибыль в обычном выше описанном порядке.

НИОКР в УСН

На основании подпункта 2.3 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса учет затрат на НИОКР также вполне возможен в налоговой базе на УСН-15% .

Отдельных положений, которые бы подробно описывали порядок признания таких расходов в расчете упрощенного налога, глава 26.2 Налогового кодекса не содержит.

Руководствоваться при отражении таких затрат упрощенцы должны теми же принципами, которые предусмотрены в рамках порядка расчета налога на прибыль (Письмо Минфина от 13 февраля 2012 года № 03-11-06/2/23).

В налоговом учете расходы на НИОКР признаются независимо от того, дали они положительный результат или нет. Чтобы отразить затраты на исследования с положительным результатом, необходимо запустить разработки в производство. Это следует из Налогового кодекса РФ. Однако чиновники разрешили эту норму игнорировать…

Признание расходов

Главное отличие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) от сопутствующих видов деятельности – это наличие в разработках элемента новизны. При этом речь идет именно о создании (разработке) нового вида технологий, продукции, услуг и т. д.

Поэтому, скажем, внедрение в производство новых технологий к НИОКР не относится. При расчете налога на прибыль расходы на научные исследования отражаются в составе прочих расходов (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

Причем независимо от того, дали исследования положительный результат или нет (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Учитываются расходы в течение одного года, с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований или их отдельного этапа.

Если организация заказывает научные исследования, то еще необходим подписанный сторонами акт сдачи-приемки.

При этом в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ для НИОКР, которые дали положительные результаты, существует дополнительное условие. Расходы можно учесть, если результаты исследований используются в производстве или при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Получается, если буквально толковать кодекс, исследования с отрицательным результатом можно учитывать без каких-либо дополнительных ограничений. А чтобы учесть расходы на исследования, давшие положительный результат, нужно дождаться того момента, когда они будут использованы в производстве.

Источник: https://ulnavto.ru/spisanie-rashodov-na-niokr-provodki-chto-vhodit-v-rashody-na-niokr-i.html

Как трансформировать убыток в прибыль? Капитализация (признание) расходов на НИОКР

Списание расходов на НИОКР

Капитализация нематериальных активов позволяет:

  • повысить стоимость бизнеса
  • получить дополнительную прибыль
  • трансформировать убыток в актив
  • увеличить рейтинг кредитоспособности
  • защитить бизнес от недружественных действий конкурентов и рейдеров

Капитализация (признание) расходов на НИОКР

Условия, на основании которых организация может признавать расходы на НИОКР в качестве вложений во внеоборотные активы (или признавать их капитализацию) или в качестве расходов периода, определены во втором разделе Положения.

Организация может признавать расходы на НИОКР в качестве вложений во внеоборотные активы (или признавать их капитализацию)

Четыре условия для капитализации расходов на НИОКР

Четыре условия, в случае одновременного выполнения которых организация может признавать в бухгалтерском учете расходы на НИОКР в качестве вложений во внеоборотные активы, установлены нормами п. 7 ПБУ 17/02:

  • первое условие — сумма расхода может быть определена и подтверждена; через выполнение этого условия осуществляется законодательное требование к отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, в которых отражена сумма соответствующего расхода (такими документами могут служить договоры, счета на оплату, счета-фактуры от поставщиков и т. п.);
  • второе условие — имеется документальное подтверждение выполнения работ; выполнение этого условия подтверждает документально реальное выполнение НИОКР (или их отдельных этапов, имеющих самостоятельное значение и предусмотренных условиями договора);

как правило, такими документами являются акты приемки выполненных работ, оформление которых подтверждает, что результаты НИОКР приняты заказчиком;

  • третье условие — использование результатов работ для производственных и (или) управленческих потребностей приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); это условие является общеустановленным требованием идентификации актива для отражения актива в бухгалтерском учете;
  • четвертое условие — использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;

выполнение данного условия предполагает наличие фактов, подтверждающих реальную возможность использования полученного результата НИОКР либо в виде частичного его применения в производстве, либо в виде готовности ввода в эксплуатацию и т.п.

Все расходы организации на НИОКР, выполненные собственными силами организации или подрядным способом, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В случае невыполнения хотя бы одного из названных условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода и списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Целесообразно сравнить критерии признания внеоборотного актива «Вложения в НИОКР» в РСБУ и критерии признания внутренне созданного НМА в МСФО

Поскольку ПБУ 17/02 разработано во исполнение программы реформирования бухучета в соответствии с МСФО, целесообразно сравнить критерии признания внеоборотного актива «Вложения в НИОКР» в РСБУ и критерии признания внутренне созданного НМА в МСФО.

Напомним, что актив в МСФО признается только в результате стадии разработок. Таким образом, в соответствии с требованиями п. 57 МСФО (IAS) 38 НМА, возникающий на стадии разработок, может быть признан в бухгалтерском учете только в случае одновременного удовлетворения набору критериев, таких как:

  • демонстрация технической осуществимости создания НМА с целью его доступности для использования; демонстрация намерения создать нематериальный актив и использовать его; демонстрация способности организации использовать или продать НМА;
  • демонстрация того, как нематериальный актив будет создавать вероятные экономические выгоды; доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи НМА;
  • способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.

Сравнивая критерии признания НМА в МСФО и НИОКР в РСБУ, можно увидеть, что четыре критерия из шести практически совпадают.

Идентичными критериями являются:

надежная оценка затрат, способность использования актива, получения от его использования экономических выгод и демонстрация технической осуществимости.

Критерии намерения организации создать НМА и достаточности ресурсов для его создания не поименованы в ПБУ 17/02, но на практике они присутствуют «по умолчанию», потому что без намерения организации и наличия ресурсов вряд ли можно что-либо создать.

О необходимости документального подтверждения создания актива

Отличается специфический для РСБУ критерий о необходимости документального подтверждения создания актива, отражающий специфику российских законодательных требований об оформлении хозяйственных операций на основании первичных документов, но он не противоречит основным критериям признания.

Таким образом, для определения метода учета расходов на исследования или разработки по МСФО или НИОКР в РСБУ главным является факт получения результата и его возможная демонстрация.

Нет результата — нет актива

Нет результата — нет актива, есть только расходы периода; продемонстрирован результат в соответствии с критериями признания — признается актив.

Проведенные авторами сравнения норм РСБУ и требований МСФО показывают, что по своей экономической сути положительный результат НИОКР — это нематериальный актив, удовлетворяющий критериям актива, и расходы на его создание подлежат капитализации.

Если расходы на НИОКР в предшествующих отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах (п. 8 ПБУ 17/02).

Состав расходов на НИОКР Состав расходов на НИОКР, принимаемых к бухгалтерскому учету, определяется в разд. 3 Положения. Расходы на НИОКР принимаются в бухгалтерском учете организации в сумме фактических затрат (п. 9 Положения).

Обратите внимание: п. 3 Положения установлено, что оно не применяется к незаконченным НИОКР.

В то же время дается перечень расходов, которые должны учитываться при формировании стоимости объекта.

Перечень видов расходов, наиболее распространенных при выполнении НИОКР, является открытым и может включать в себя: стоимость материально-производственных запасов (далее — МПЗ) и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ.

Суммы расходов на МПЗ отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

  • Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР» Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 10 «Материалы»,
  • 43 «Готовая продукция»,
  • 41 «Товары» — на стоимость МПЗ (без НДС), использованных при выполнении НИОКР.

Суммы расходов на услуги сторонних организаций и лиц отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

  • Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР» Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» (если лица, оказавшие услуги, являются плательщиками НДС в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ);
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении работ;
  • затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору.

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете записями:

  • Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы соответствующих обязательств перед работниками;  
  • отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог).

Суммы этих задолженностей в учете отражаются бухгалтерскими записями:

  • Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на суммы обязательств по ЕСН;
  • стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований.

Данные расходы отражаются записями:

  • Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР» Кредит 02 «Амортизация основных средств» и/или 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  • затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
  • общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.

На суммы указанных затрат составляются записи:

  • Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР» Кредит счетов учета денежных средств, учета расчетов, а также счетов 10 «Материалы» и 26 «Общехозяйственные расходы».  

Отметим, что в состав расходов при выполнении НИОКР могут включаться общехозяйственные расходы организации только в том случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР.

Кроме того, п. 9 ПБУ 17/02 установлено, что в состав расходов на НИОКР также включаются прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, в том числе расходы по проведению испытаний.

Таким образом, нормами Положения определен перечень расходов, формирующих стоимость отражаемых в составе внеоборотных активов результатов НИОКР, и этот перечень не является закрытым.

Следует отметить, что нормы Положения ориентируют пользователя на основной критерий для включения расходов в состав для НИОКР — их непосредственную связь с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Источник: https://zen.yandex.ru/media/n_zveno_economy/kak-transformirovat-ubytok-v-pribyl-kapitalizaciia-priznanie-rashodov-na-niokr-5f560eed72b2bd46971e84bd

НИОКР

Списание расходов на НИОКР

НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы – в деятельности организации предполагают комплекс расходов, связанных с проведением исследований и работ, направленных на создание нового продукта или технологии.

Отличие таких расходов от большинства других затрат заключается в их некой эфемерности. По окончании проведения НИОКР у компании не образуется какого-то конечного продукта. К его созданию приводит лишь прикладное использование результатов проведенных исследований.

Разумеется, бухгалтерский и налоговый учет данных расходов так же содержит немало нюансов.

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: