Соглашение об избежании двойного налогообложения: практика применения ст. 311 НК РФ

Содержание
  1. Действующие соглашения об избежании двойного налогообложения
  2. Механизм устранения двукратного взимания налога в РФ
  3. Процедуры для устранения дополнительной нагрузки на налогоплательщиков в международной практике
  4. Сложившиеся подходы судебных инстанций к решению споров о двойном обложении налогом
  5. Как заключается договор об избежании двойного налогообложения
  6. Перечень действующих соглашений в отношении Кипра и других стран
  7. Двойное налогообложение в России: как регулируется, соглашение об избежании двойного налогообложения
  8. Регулирование двойного налогообложения
  9. Перечень стран, с которыми у РФ подписан договор об ИДН
  10. Двойное налогообложение доходов физических лиц: что изменится с 2020 года
  11. Двойное налогообложение в России
  12. Межгосударственные соглашения
  13. Условия получения налоговых льгот в международных сделках
  14. Соглашение об избежании двойного налогообложения: как дважды не платить налог на доходы от зарубежной недвижимости
  15. Что такое соглашение об избежании двойного налогообложения
  16. Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с 82 странами
  17. Как подавать в российскую налоговую декларацию о доходах от зарубежной недвижимости
  18. Как учитывается налог при получении дохода от аренды
  19. Как учитывается налог при продаже зарубежной недвижимости
  20. Двойное налогообложение доходов физических лиц: что изменится с 2016 года
  21. Порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за рубежом
  22. Подтверждающие документы
  23. Срок представления декларации
  24. Особенности удержания НДФЛ с доходов нерезидентов
  25. Подтверждение статуса нерезидента
  26. Срок представления подтверждения
  27. Общение с налоговой инспекцией

Действующие соглашения об избежании двойного налогообложения

Соглашение об избежании двойного налогообложения: практика применения ст. 311 НК РФ

Cоглашение об избежании двойного налогообложения является одним из важнейших документов в области фискальной политики государства.

Свыше 80 соглашений об избежании двойного налогообложения действует сейчас у РФ с разными странами, в результате чего существенно снижены объемы обязательств перед бюджетом для большого количества субъектов.

Механизм устранения двукратного взимания налога в РФ

Процедуры для устранения дополнительной нагрузки на налогоплательщиков в международной практике

Сложившиеся подходы судебных инстанций к решению споров о двойном обложении налогом

Как заключается договор об избежании двойного налогообложения

Перечень действующих соглашений в отношении Кипра и других стран

Механизм устранения двукратного взимания налога в РФ

В целях избежания двойного налогообложения РФ прибегает к заключению соответствующих договоров со своими зарубежными партнерами.

Правительство подобным образом способствует расширению сотрудничества между представителями бизнеса в разных странах.

Результатом такой деятельности становится снижение налогового бремени на компании, получающие доход от коммерческих контрактов с зарубежными компаниями.

В большинстве случаев соглашение о двойном налогообложении предполагает два подхода к решению проблемы на двустороннем уровне:

  • полное освобождение определенных сумм от платежей в бюджет одного из государств;
  • применение специальных льготных вариантов исполнения своих обязательств по налогам в обоих государствах.

Причиной такого решения служит тот факт, что зачастую налог бывает уже уплачен в стране покупателя до перечисления дохода продавцу в другом государстве, где он также подпадает под схожее обременение.

Подобная практика закреплена в п. 1 ст. 7 НК РФ, согласно которой межгосударственные договоры имеют более высокий правовой статус, нежели положения кодекса.

В частности, если отечественным законодательством предусмотрен более высокий процент обложения, чем международным соглашением, компания вправе руководствоваться последним и применять меньшую ставку.

При этом нужно помнить, что избирательно применять требования договора, исключающего двойное налогообложение в РФ, нельзя, следует исполнять все его положения.

Процедуры для устранения дополнительной нагрузки на налогоплательщиков в международной практике

Для применения межгосударственных договоров об исключении двойного налогообложения необходимо соблюдение определенного перечня условий. Основными из них являются:

  • Наличие документальных доказательств фактического нахождения партнера на территории зарубежного государства. При этом он должен выступать в качестве лица, реализующего товары, оказывающего услуги или выполняющего работы на российской территории. Кроме того, необходимо, чтобы фирма, находящаяся за границей, была фактическим получателем дохода, а не агентом иного лица. Для этого она должна, согласно п. 1 ст. 312 НК РФ, представить российскому предприятию документы, удостоверяющие свой статус.
  • Иностранная компания должна быть территориально размещена в стране, с которой у РФ подписано соответствующее соглашение о нейтрализации двойного налогообложения.
  • Все документы, удостоверяющие возможность применения компанией межгосударственных договоров, должны быть переведены на русский и должны содержать апостиль. Кроме того, они передаются ФНС до дня получения иностранной компанией дохода. В случае пропуска этого срока обложение налогом будет проводиться по правилам НК РФ, однако при последующем представлении документов осуществляется пересчет уплаченных в бюджет средств.

Перечень бумаг, которые нужно будет затребовать от иностранного контрагента, указан в п. 1 ст. 312 НК РФ:

  • письменное удостоверение с визой представителя компонентного иностранного органа (фискальные или финансовые службы) фактического расположения компании на иностранной территории вместе с экземпляром, переведенным на русский;
  • документальное свидетельство юридического права зарубежного партнера на выплату ему дохода со стороны российской компании.

В то же время строго установленных бланков перечисленных документов нет. Чаще всего они могут называться как «Сертификаты о налоговом резидентстве».

В прошлом рекомендации по оформлению указанных документов можно было почерпнуть из приказа Министерства по налогам и сборам РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150. Однако приказом ФНС от 19.12.2012 № ММВ-7-3/980@ он был отменен.

На основании написанного выше можно заключить, что в настоящее время четких ориентиров по форме таких бумаг нет, и компаниям придется самостоятельно вырабатывать решение для данной проблемы, исходя из условий сложившейся ситуации. При этом помимо частных рекомендаций специалистов фирмам приходится обращать пристальное внимание на судебную практику.

Сложившиеся подходы судебных инстанций к решению споров о двойном обложении налогом

На текущий момент уже наработан перечень определенных судебных прецедентов по рассматриваемому вопросу. В частности был изложен взгляд арбитров на следующие проблемы:

  • По поводу подачи документов до дня перечисления доходов. Судьи в постановлении ФАС МО 15.02.2013 № Ф05-15470/12 подтвердили, что в случае опоздания со сроком подачи указанного выше перечня документов налог с дохода должен быть уплачен российской компанией, выступающей в подобной ситуации в качестве посредника по расчетам с бюджетом.
  • О том, как удостоверить правомочия иностранного органа подтверждать представленные документы, суды высказываются довольно противоречиво. Так, в решении ВАС от 07.11.2013 № ВАС-15167/13 свидетельство, выданное налоговыми органами Германии о том, что организация платит НДС на ее территории и указывающее на освобождение от уплаты налога, было признано достаточным доказательством. Таким образом, Верховный суд поддержал аналогичное решение низших инстанций.

Похожий вывод был сделан и в отношении компании, расположенной в Корее, для которой документ завизировал руководитель фискальных учреждений по 2 округам, в определении ВАС от 26.03.2014 № ВАС-716/13.

  • Обязанность подтверждать статус партнера каждый год также вызывает некоторые разногласия. В частности, в постановлении ФАС МО от 17.01.2014 № Ф-05-16745/13 было высказано мнение, что без наличия указания о возможности применения свидетельства в последующие налоговые периоды оно не может быть использовано по истечении года после его выдачи. Однако чиновники Минфина РФ в письме от 14.04.2014 № 03-08-Р3-016905 выразили противоположную точку зрения, указав, что НК РФ не содержит никаких указаний об ограничении срока действия подтверждающих документов.
  • Наличие апостиля большинство арбитров считают обязательным требованием, опираясь на постановление Президиума ВАС от 28.06.2005 № 990/05. Оно, в свою очередь, базировалось на положениях действовавших ранее методических рекомендаций и Конвенции от 1961 г. Данная тенденция сохраняется в судебной практике и сегодня.

Как заключается договор об избежании двойного налогообложения

Применение процедур снятия двойного обложения фискальными платежами входит в сферу интересов многих стран, поскольку это стимулирует выход предпринимателей на международные рынки и в конечном счете способствует росту экономики. В договоренностях такого рода государства обычно определяют условия взимания налогов с нерезидентов на их территории.

При этом одним из ключевых параметров является урегулирование процесса взимания платежей в бюджет с доходов у покупателя. Как правило, они вообще освобождаются от налогов с данных сумм, однако бывают и иные подходы.

Перечень действующих соглашений в отношении Кипра и других стран

На данный момент Россией заключены соглашения об избежании двойного налогообложения с Кипром, Румынией, Польшей и другими странами. Всего на конец 2015 года подписано 81 такое соглашение, с полным перечнем можно ознакомиться в таблице ниже.

Скачать таблицу

***

Одна из основных проблем при налаживании международных экономических связей – возможность повторного взимания налогов с одних и тех же сумм в обеих странах.

Чтобы избежать этого, многие страны заключают специализированные соглашения, в которых предусматривают механизмы полного освобождения от налога или льготирования операций в одном из государств при неизменности фискальных платежей в другом.

Технически подобные подходы могут быть реализованы самыми разными способами, что находит отражение в многообразии формулировок условий и требований, содержащихся в данных документах. На текущий момент РФ имеет контракты данного вида с государствами как Европы, так и Азии, а также Южной Америки.

При этом каждое соглашение об избежании двойного налогообложения обладает своими особенностями в зависимости от региона его применения. Данные документы имеют более высокий статус по сравнению с НК РФ, однако их применение требует выполнения заинтересованными компаниями определенных условий.

В то же время в мировой практике при создании данного вида договоренностей начинают стремиться к единообразию, то есть выработке общих, равных условий для всех партнеров независимо от страны. Все эти тенденции в конечном счете должны привести к улучшению инвестиционного климата во всех странах, расширению международного предпринимательства, дальнейшему развитию всех экономик.

Источник: https://okbuh.ru/zen/dejstvuyushhie-soglasheniya-ob-izbezhanii-dvojnogo-nalogooblozheniya

Двойное налогообложение в России: как регулируется, соглашение об избежании двойного налогообложения

Соглашение об избежании двойного налогообложения: практика применения ст. 311 НК РФ

Время чтения 12 минутСпросить юриста быстрее. Это бесплатно! Размер шрифта: A+ | A−

Двойное налогообложение в России регулируется положениями Налогового Кодекса, а также соглашениями международного порядка, подписанными с некоторыми странами.

При наличии подобного договора налоговый сбор на доход, оплаченный резидентом РФ в другом государстве, засчитывается при начислении налога на родине. Отсутствие соглашения подразумевает оплату взноса дважды.

Проще говоря, механизм устранения двойного налогообложения имеет место, однако, возможность его применения может быть реализована далеко не в каждом случае.

Понятие «двойное налогообложение» (ДН) включает в себя процесс взыскания сборов с активов человека или компании в разных странах за один период времени и в одновременном порядке. Например, некая фирма, выступающая резидентом РФ, получает доход в другом иностранном государстве. Соответственно ей необходимо оплачивать налоговый сбор на эту прибыль как за рубежом, так и на родине.

Помимо дохода, налогом могут облагаться:

  1. имущество, чаще всего, недвижимость;
  2. капитал.

В ситуации, когда активы имеются как в пределах родной страны, так и за ее пределами, существует определенная сложность с установлением налогооблагаемой базы.

Поэтому налогоплательщиков делят на резидентов РФ и тех, кто ими не является. Под первыми подразумевают лиц, проживающих на территории России не менее 183 дней в год.

Резиденты обязаны оплачивать налоговые взносы на любые активы, включая те, что находятся за границей.

Налоговыми нерезидентами признаются:

  • иностранные граждане, проживающие за границами РФ на постоянной основе;
  • граждане России, покинувшие пределы страны для постоянного проживания за рубежом;
  • бывшие подданные РФ, поменявшие фамилию и отныне являющиеся иностранными гражданами.

Эти лица также оплачивают налоговый сбор на доходы, получаемые ими в границах Российской Федерации. А также они платят аналогичный взнос и в стране своего проживания.

Причем резидентам РФ назначается сумма в размере 13% НДФЛ, требуемая к погашению в России. Нерезидентам – 30% от приобретенной прибыли, в которую также входят средства, получаемые от реализации недвижимого имущества.

Вдобавок ко всему в РФ существует 2 разновидности двойного налогообложения:

  1. Международное экономическое. Предполагает сбор налогов одновременно с нескольких субъектов налогообложения, имеющих отношение к одной операции. Проще говоря, прибыль у этих лиц считается общей. В отношении нее и начисляется сбор.
  2. Международное юридическое. В этом случае доход одного субъекта облагается налогом со стороны более чем одного государства.

Можно привести еще один пример. Гражданин РФ обладает недвижимостью в другой стране и получает деньги за сдачу ее в пользование. В этом случае он должен вносить налог как в стране местонахождения объекта, так и по месту гражданства. Иначе говоря, в России. Именно так возникает двойное налогообложение дохода, имущества либо иного актива.

Однако подобный феномен признается крайне неблагоприятным. В этом случае налогоплательщик вынужден уплачивать сбор в двойном размере, что может помешать продуктивному ведению деятельности и спровоцировать снижение уровня его жизни в целом.

Регулирование двойного налогообложения

Актуальность проблемы упорядочивания двойного налогообложения весьма велика. Вообще сам факт существования ситуаций, допускающих оплату налога дважды, связан с тем, что в разных странах действует своя система сборов.

Где-то налог взимается с любой прибыли, полученной резидентом государства, включая доход, приобретенный вне его границ (принцип резидентности).

А где-то взыскание сбора распространяется лишь на операции, проведенные в пределах конкретной страны (принцип территориальности). В России применяется именно первый вариант.

Формирование схемы налогообложения зависит от уровня развития государства, от параметров, по которым определяется источник поступающей прибыли и от других моментов. Поэтому прийти к единой системе взыскания сборов крайне затруднительно. И вот этот момент значительно усложняет жизнь как самим налоговым службам, так и налогоплательщикам.

Однако механизм по ликвидации подобной проблемы все-таки существует. В Российской Федерации устранение двойного налогообложения предусмотрено на законодательном уровне. Налоговый Кодекс в статье 232 подробно описывает, в каких именно случаях взыскание сбора с резидентов РФ допускается дважды, а в каких – сумма, внесенная за рубежом, засчитывается ФНС России.

Согласно 1 пункту указанного параграфа, оплата подданным РФ налога на прибыль, полученную вне границ родной страны, не влечет за собой перерасчет сбора, требуемого к погашению в России. Фактически сумма вносится дважды. Причем налог в иностранном государстве оплачивается в соответствии с теми нормами и законами, что действуют на его территории.

Подобное положение вещей может изменить только лишь наличие деловой связи между страной, в которой плательщик получает доход, и государством, подданным которого он выступает.

В этом случае происходит формирование особого свода правил в отношении осуществляемых денежных операций.

Причем итоговая договоренность закрепляется документально, посредством внесения установленного регламента в соглашение об избежании двойного налогообложения (ИДН), которое подписывается главами конкретных государств.

Такие договоры призваны регулировать вопросы налогообложения, не допуская неограниченного взимания сборов с одного и того же дохода. Вдобавок подобные письменные договоренности весьма поощряют экономическое сотрудничество между разными странами.

Обычно в договоре об ИДН прописываются условия по следующим позициям:

  1. правила работы налоговых служб обеих стран, включая нормы сбора налогов;
  2. субъекты, которые обязаны платить взносы – физлица и организации;
  3. пояснения относительно активов, расположенных вне пределов родного государства резидента;
  4. разновидности налогов.

В соглашении обязательно проставляется период его действия, а также регламент его прекращения.

Причем согласно статье 15 Конституции РФ, соглашения, заключаемые между странами, обладают однозначным приоритетом над законами и нормами государства. Поэтому если действия налоговой службы противоречат положениям такого документа, то несогласный налогоплательщик вправе подать жалобу в Министерство Финансов в течение 3 лет после случившегося.

Перечень стран, с которыми у РФ подписан договор об ИДН

Россия подписала конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения с рядом стран, в который по состоянию на 2020 год входят 80 государств. Такой перечень вполне может помочь сориентироваться и понять, в каком случае схема по избежанию ДН доступна к реализации, а в каком – нет.

В список входят следующие страны:

NГосударствоМеждународный договорИнформация о договоре
1.Австралия

Источник: https://law03.ru/finance/article/dvojnoe-nalogooblozhenie-v-rossii

Двойное налогообложение доходов физических лиц: что изменится с 2020 года

Соглашение об избежании двойного налогообложения: практика применения ст. 311 НК РФ

Соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенное между странами, позволяет снизить налоговую нагрузку на налогоплательщиков. На сегодня Россия заключила более 80 таких соглашений об избежании двойного налогообложения с различными государствами.

Двойное налогообложение в России

Условия получения налоговых льгот в международных сделках

Судебная практика по вопросам избежания двойного налогообложения

Договоры об устранении двойного налогообложения

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (Кипр и другие страны)

Итоги

Двойное налогообложение в России

Чтобы избежать двойного налогообложения, российское правительство заключает с правительствами других стран соглашения, которые помогают развитию отношений резидентов этих двух стран при совершении сделок.

Такие соглашения об избежании двойного налогообложения помогают освободить бизнес от непомерного налогового бремени, которое может возникать при выплате доходов резидента одной страны резиденту другой страны.

В указанных соглашениях об избежании двойного налогообложения по договоренности на международном уровне некоторые виды сделок освобождаются одной из стран от уплаты налога либо же устанавливаются какие-то льготные условия по уплате данного вида налога с доходов. Ведь налог с этих доходов уже, например, был уплачен в стране, в которой расположен налогоплательщик (налоговый агент), выплачивающий вознаграждение своему зарубежному партнеру.

В России п. 1 ст. 7 Налогового кодекса установлен приоритет международного соглашения перед отечественным налоговым законодательством.

Это означает, что если в соответствии с нормами НК установлена ставка налога в 10%, а в международном соглашении — 5%, то налогоплательщик вправе применять установленную международным договором ставку.

Однако в этом случае обязательным является соблюдение всех условий, прописанных в международном договоре.

О проводимой РФ налоговой политике читайте в статье «Налоговая политика государства на 2016-2018 годы».

Межгосударственные соглашения

Первое межгосударственное соглашение было подписано между Францией и Бельгией в 1843 году. На данное время существует более 400 подобных соглашений. Однако практически все эти нормативные акты базируются на принципах оптимума Парето.

Основной критерий: оптимальным вариантом является тот, который несет пользу одной стороне, но при этом не причиняет вред другой стороне. На основании этого можно сказать, что межгосударственные соглашения не должны ухудшать положение страны-участницы.

Именно на основании соглашения устанавливается налоговая юрисдикция.

На основании различных международных конвенций выделяются эти методы устранения двойного налогообложения:

  • Формирование точных понятий, которые используются в рамках нормативных актов. Интерпретация терминов.
  • Разработка схемы ликвидации ДН, при котором каждая страна выбирает отдельную налогооблагаемую базу. Налог взимается с конкретного дохода.
  • Формирование механизма ликвидации ДН в случаях, когда оба государства облагают налогами все доходы.
  • Ликвидация обложения налогами, которое дискриминирует плательщика, в другой стране.
  • Обмен актуальными сведениями, для того чтобы не допустить уклонения от обязательных плат или злоупотребления законом.
  • Установление оптимальных способов ликвидации ДН в отношении доходов резидентов.

Государства должны содействовать друг другу при налогообложении.

Условия получения налоговых льгот в международных сделках

Среди условий, установленных российским налоговым законодательством для применения льготного налогообложения в соответствии с условиями международных соглашений об избежании двойного налогообложения, основным является подтверждение факта, что контрагент находится за границей. Речь идет о зарубежном партнере российского налогоплательщика, которому последний выплачивает доход. Об этом указывается в подп. 4 п. 2 ст. 310 НК. Также налогоплательщику потребуется доказать, что его партнер является фактическим получателем прибыли, а не посредником.

В п. 1 ст. 312 НК говорится о том, что иностранный партнер обязан предоставить российскому налоговому агенту доказательство того, что он является фактическим выгодополучателем и что он расположен на территории того государства, с которым у России заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, то потребуется побеспокоиться об их переводе на русский. Также фискальные органы в большинстве случаев требуют, чтобы на документах стоял апостиль.

Для того чтобы налоговый агент не удерживал налог с дохода иностранца (или чтобы применил льготный режим налогообложения), необходимо, чтобы все перечисленные выше подтверждающие документы были предоставлены до момента выплаты дохода.

В случае если они будут предоставлены позже, налог с дохода будет удержан в соответствии с нормами российского налогового законодательства. Но впоследствии при предоставлении документов уплаченный налог можно будет вернуть и доплатить доход зарубежному партнеру.

Итак, какие документы должен предоставить иностранный партнер, чтобы избегнуть двойного обложения налогами? В п. 1 ст. 312 НК указан исчерпывающий перечень таких документов:

  • заверенное компетентным зарубежным органом (к таким относятся финансовые и фискальные ведомства иностранных государств) подтверждение о постоянном нахождении резидента в данном иностранном государстве (+ перевод на русский);
  • документальное подтверждение, что иностранный получатель дохода имеет на него фактическое право.

Однако ни в данном пункте, ни где-нибудь еще в НК нет четкого указания о том, какие требования предъявляются к форме документов. Обычно такие подтверждающие документы именуют как «Сертификаты о налоговом резидентстве».

Источник: https://aburist.ru/migraciya/nds-dvojnoe-nalogooblozhenie.html

Соглашение об избежании двойного налогообложения: как дважды не платить налог на доходы от зарубежной недвижимости

Соглашение об избежании двойного налогообложения: практика применения ст. 311 НК РФ

29201 просмотр · 10 ноя. 2016 · обновлено 19 июня 2020

Налоговый резидент России — лицо, проживающее в стране не менее 183 дней в году. Статус российского налогового резидента имеют многие владельцы заграничной недвижимости, которые получают доход от аренды или при продаже объектов.

На весь свой мировой доход российские налоговые резиденты платят налоги в России. Налоги с доходов от недвижимости резиденты платят ещё и в стране расположения объекта, если это предусмотрено местными законами.

Однако налог не всегда платится два раза. Есть возможность перезачесть уплаченный налог за рубежом, если это предусмотрено соглашениями об избежании двойного налогообложения (сокращенно — СоИДН). В таком случае в России не нужно будет платить налог или нужно будет доплатить только разницу до российской ставки.

Что такое соглашение об избежании двойного налогообложения

Соглашение об избежании двойного налогообложения — это договор между двумя странами. В нём прописаны правила налогообложения доходов резидента одной страны, если такие доходы он получил в другой.

В соглашении указаны виды налогов, которые попадают под действие документа, и круг лиц, на которых распространяются его нормы.

Соглашение позволяет покупателям и владельцам недвижимости учитывать в России налог на доходы от аренды и при продаже имущества за рубежом.

Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с 82 странами

АвстралияАвстрияАзербайджанАлбанияАлжирАргентинаАрменияБелоруссияБельгияБолгарияБотсванаВеликобританияВенгрияВенесуэлаВьетнамГерманияГонконгГрецияДанияЕгипетИзраильИндияИндонезияИранИрландияИсландияИспанияИталияКазахстанКанадаКатарКипрКиргизияКитайКНДРКореяКубаКувейтЛатвияЛиванЛитваЛюксембургМакедонияМалайзияМалиМальтаМароккоМексикаМолдоваМонголияНамибияНидерландыНовая ЗеландияНорвегияПольшаПортугалияРумынияСаудовская АравияСингапурСирияСловакияСловенияСШАТаджикистанТаиландТуркменистанТурцияУзбекистанУкраинаФилиппиныФинляндияФранцияХорватияЮгославия (Сербия и Черногория)ЧехияЧилиШвейцарияШвецияШри-ЛанкаЮАРЯпония

Если российские налоговые резиденты получают доход в странах, с которыми не заключено СоИДН, например, в Эстонии, то обычно они платят налоги дважды. 

Если законодательство другой страны предусматривает взимание налога с нерезидента, то уплаченная за рубежом сумма не учитывается в России. Это связано с тем, что право зачёта должно быть обязательно предусмотрено международным соглашением.

Екатерина Шабалина Юрист

Как подавать в российскую налоговую декларацию о доходах от зарубежной недвижимости

Если налоговый резидент России получает доход от аренды зарубежной недвижимости, он самостоятельно декларирует его в России — предоставляет декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства или через сайт ФНС.

Форма 3-НДФЛ за 2019 год на сайте ФНС

К налоговой декларации прилагаются:

  • или документы, которые выдаёт зарубежная налоговая. В них должны быть отражены вид дохода, сумма, календарный год, в котором был получен доход, сумма налога и дата его уплаты. В российскую налоговую документы направляются с нотариально заверенным переводом на русский язык.
  • или копия налоговой декларации, которую налоговый резидент России подаёт за рубежом, с копией платёжного документа об уплате налога. Они также должны быть переведены на русский язык и нотариально заверены.

Как учитывается налог при получении дохода от аренды

«Если налоговый резидент России получает доход от испанской недвижимости, то сумма испанского налога вычитается из суммы российского налога. Например: доход в Испании составил 10 000 евро. В Испании заплатили 2 400 евро (ставка 24% для нерезидентов ЕС или EEA).

В России необходимо было бы заплатить 1 300 евро (по ставке 13% НДФЛ). Но поскольку 2 400 евро больше 1 300, то в России ничего доплачивать не нужно, при этом остаток не засчитывается по налоговым обязательствам от иных доходов.

Если бы собственник заплатил в Испании меньше, то разницу (1 300 евро – X) пришлось бы доплатить в России», — поясняет Екатерина Шабалина.

Также важно знать, что если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем и использует специальные режимы — например, УСН, то сумму налога, удержанного в другом государстве, нельзя зачесть в счёт исполнения обязательств по уплате УСН в России, если о такой возможности не указано в СоИДН. Это вывод содержится в Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 ноября 2016 г. № 03-11-11/69177.

Как учитывается налог при продаже зарубежной недвижимости

Законодательство Российской Федерации не различает продажу недвижимости в России и за рубежом — в обоих случаях действуют одинаковые правила.

Доход от продажи зарубежной недвижимости, которая находилась в собственности налогоплательщика, не облагается налогами, если продажа произошла после истечения минимального срока владения объектом. Это срок:

  • для объектов, купленных до 1 января 2016 — 3 года;
  • для объектов, купленных после 1 января 2016 — 5 лет или 3 года, если налогоплательщик получил объект по наследству, или в дар от близкого родственника, или по договору пожизненного содержания с иждивением.

Если выдерживается этот предусмотренный законом минимальный период, то не обязательно декларировать доход от продажи и не нужно платить налог.

Если продавец не попадает под эти условия, то ему нужно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, который следует за годом получения дохода, а до 15 июля уплатить налог. В этом случае налогоплательщик может уменьшить доход от продажи имущества на суммы:

1 млн руб. — при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указанном имуществе;

250 тыс. руб. — при продаже иного имущества, например, нежилых помещений.

Но в некоторых случаях выгоднее вместо применения имущественного вычета уменьшить размер дохода от продажи зарубежного объекта на сумму расходов, связанных с приобретением другого объекта. Такие расходы нужно подтверждать документально.

Например, вы продали квартиру. У вас есть два варианта: 

1) получить налоговый вычет в 1 млн рублей; 

2) не получать вычет, а вычесть расходы на приобретение из дохода.

Поскольку операции по покупке и продаже зарубежной недвижимости в иностранной валюте, суммы расходов и доходов необходимо самостоятельно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ России на дату соответствующей операции.

Если у резидента России в планах продать объект, то необходимо все внимательно просчитывать, чтобы не получить большой подоходный налог только из-за того, что недвижимость была куплена при значительно меньшем курсе валюты, чем продана. Но есть и другой случай — если рубль «укрепился», то может быть ситуация, когда недвижимость в цене выросла, но из-за валютной переоценки дохода в рублях не возникло.

Как и налог на доход от аренды, налог на доход от продажи может быть засчитан в России в рамках устранения двойного налогообложения. Для российских резидентов ставка составляет 13%.

При продаже объекта, который оформлен на компанию, применение СоИДН зависит от структурирования сделки. Например, продаются ли акции самой компании; есть ли у компании иные активы, кроме недвижимости; самостоятельно ли компания продаёт недвижимость, а потом распределяет доход российскому резиденту и прочее.

Юлия Кожевникова этого автора

Источник: https://tranio.ru/articles/double_taxation_avoidance/

Двойное налогообложение доходов физических лиц: что изменится с 2016 года

Соглашение об избежании двойного налогообложения: практика применения ст. 311 НК РФ

Проблема двойного налогообложения доходов может коснуться как налоговых резидентов РФ, так и лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Действующая редакция статьи 232 НК РФ не отвечает на все вопросы, которые возникают в таких ситуациях. Приведем несколько примеров.

Налоговые резиденты (то есть физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) платят НДФЛ не только с доходов, полученных от источников в РФ, но и с доходов, полученных за пределами РФ.

Это предусмотрено статьей 209 НК РФ. Может случиться так, что налог с полученного за границей дохода нужно заплатить дважды (за рубежом и в России).

Соответственно, возникают вопросы: можно ли зачесть налог, уплаченный за рубежом, в счет уплаты НДФЛ в России и какова процедура зачета налога?

Налоговые нерезиденты (то есть физические лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) могут получать в России различные доходы. Например, вознаграждения от российских организаций.

Бухгалтер такой компании может столкнуться, в том числе, с такими вопросами: можно ли применить пониженную ставку НДФЛ к доходам нерезидента, если это предусмотрено международным договором, и нужно ли получать разрешение на применение пониженной ставки в налоговой инспекции?

Законодатели сочли, что положения статьи 232 НК РФ требуют уточнений, и изложили ее в новой редакции, которая начет действовать с 2016 года. В ней установлены порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за пределами РФ, и особенности удержания НДФЛ с доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Расскажем об этом подробнее.

Порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за рубежом

По общему правилу, предусмотренному действующим законодательством, налог, уплаченный налогоплательщиком-резидентом за рубежом с полученных там доходов, не засчитывается при уплате НДФЛ в России. Исключение составляют случаи, когда возможность такого зачета установлена международным соглашением (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Пример

Между Россией и Республикой Беларусь заключено Соглашение от 21.04.95 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество».

Данным Соглашением предусмотрено, что если гражданин России (налоговый резидент) получил доходы от работы в Белоруссии и уплатил там подоходный налог, то сумму этого налога можно вычесть из НДФЛ, подлежащего уплате в России (п. 20 Соглашения).

С 2016 года в статье 232 НК РФ по-прежнему будет указано, что уплаченный за рубежом налог можно зачесть, если это предусмотрено международным договором РФ. Порядок проведения такого зачета прописан в новой редакции статьи 232 НК РФ. Рассмотрим его. 

Подтверждающие документы

Чтобы зачесть уплаченный за рубежом налог, физическое лицо должно представить в России налоговую декларацию по НДФЛ. В ней, в частности, следует указать подлежащую зачету сумму налога.

К налоговой декларации нужно приложить документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с него налога.

Такие документы выдаются (заверяются) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства. В них должна быть отражена следующая информация:

  • вид дохода;
  • сумма дохода;
  • календарный год, в котором был получен доход;
  • сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве.

Вместо названных документов гражданин вправе приложить к налоговой декларации по НДФЛ копию налоговой декларации, которую он представил в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога.

https://www.youtube.com/watch?v=XcYjErgNYh4

Если налог за резидента заплатил иностранный «налоговый агент», то нужно предъявить документ, подтверждающий суммы дохода, полученные в каждом месяце соответствующего календарного года, а также удержанные суммы налога.

https://www.youtube.com/watch?v=XcYjErgNYh4

Если указанные документы составлены на иностранном языке, то их следует перевести на русский язык и заверить перевод у нотариуса.

Таким образом, с 2016 года для зачета уплаченного за рубежом налога налоговый резидент должен представить налоговую декларацию и документы, подтверждающие полученный доход и уплаченный налог.

Тем самым резидент, по сути, предъявит этот налог к вычету. Заметим, что возможность вернуть налог, уплаченный в иностранном государстве, комментируемым законом не предусмотрена.

Также закон не позволяет зачесть налог через налоговых агентов.

Срок представления декларации

Декларацию с заявленной к зачету суммой налога можно представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором получены доходы. Поскольку новая редакция статьи 232 НК РФ вступит в силу с 2016 года, это значит, что налоговые резиденты смогут предъявить к зачету налог, уплаченный за рубежом в 2015 году, в декларации за 2015 год.

Отметим, что ранее для зачета налога нужно было подать заявление о зачете (п. 7 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 16.10.12 № 03-08-05). Комментируемый закон не содержит такого требования.

Если Россия не имеет с тем или иным иностранным государством действующего договора об избежании двойного налогообложения, то налог с одного и того же дохода придется заплатить дважды: в России и за рубежом (письмо Минфина России от 02.11.11 № 03-04-05/8-852). С перечнем международных договоров об избежании двойного налогообложения можно ознакомиться на сайте ФНС России.

Особенности удержания НДФЛ с доходов нерезидентов

По общему правилу, к доходам нерезидентов применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но если международным договором РФ установлены иные нормы (в том числе полное освобождение доходов нерезидента от налогообложения в РФ), то действуют положения международного договора (ст. 7 НК РФ).

Пример

С 2015 года НДФЛ с зарплат граждан республик Беларусь, Казахстан и Армения удерживается по ставке 13%, начиная с первого дня их работы на территории РФ. Это связано с началом действия Договора о Евразийском экономическом союзе (см. «Доходы граждан Белоруссии, Казахстана и Армении облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня их работы в России»).

Таким образом, перед тем как удержать НДФЛ с дохода иностранца, бухгалтер компании должен выяснить, заключила ли Россия соответствующее международное соглашение с государством, гражданином которого является этот работник, а также запросить у него документы, подтверждающие его статус.

Подтверждение статуса нерезидента

Для подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, с которым у России подписан международный договор о полном или частичном освобождении от налогообложения, физическое лицо представляет налоговому агенту документ, удостоверяющий личность (например, паспорт). В общем случае для налогового агента этого должно быть достаточно.

Однако бывают ситуации, когда подтверждение налогового статуса вызывает трудности.

Комментируемый закон предусмотрел, что если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, то налоговый агент вправе запросить официальное подтверждение его статуса.

Оно выдается компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ. Таким документом является, например, сертификат о подтверждении налогового статуса налогоплательщика (письмо ФНС России от 14.01.14 № ОА-4-13/232@).

Срок представления подтверждения

Документ, подтверждающий налоговый статус работника, лучше получить до того, как ему будет выплачен доход.

Если же соответствующее подтверждение будет представлено позже даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения, и удержания с него налога, то налоговый агент должен будет вернуть излишне удержанный налог в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 НК РФ. Об этом сказано в новой редакции статьи 232 НК РФ.

Заметим, что комментируемый закон предписал представлять документ, подтверждающий статус нерезидента, именно налоговому агенту. И налоговый агент принимает решение о том, по какой ставке удерживать налог (либо не удерживать вовсе).

Ранее встречались разъяснения о том, что налоговый агент должен направить документ, подтверждающий налоговый статус иностранного работника, в налоговую инспекцию, которая примет решение о том, по какой ставке рассчитать и удержать налог.

А до этого времени следует применять ставку 30% (письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.10 № 20-14/3/022678).

Общение с налоговой инспекцией

Возможна ситуация, когда на основании международного договора доход иностранца освобождается от уплаты налога в России.

Комментируемый закон обязал налогового агента сообщить о таком иностранном физическом лице и выплаченном ему доходе в налоговую инспекцию по месту своего учета. Это нужно сделать в тридцатидневный срок с даты выплаты дохода.

В этот же срок нужно уведомить инспекцию о суммах налога, которые были возвращены иностранцу (если осуществлялся возврат).

Также в законе предусмотрено, что налоговый резидент иностранного государства вправе обратиться за возвратом налога напрямую в налоговую инспекцию по месту жительства (месту пребывания) в России.

Это возможно, если нерезидент получил подтверждение своего статуса (о котором мы говорили выше), а взаимоотношений с налоговым агентом на территории РФ у него уже нет.

Если иностранец не имеет места жительства (места пребывания) в России, то документы на возврат налога он может представить в инспекцию по месту учета налогового агента, от которого ранее был получен доход.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2015/6/9901

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: