Содержание и процедуры составления консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная и сводная бухгалтерская отчетность: особенности и отличия

Содержание и процедуры составления консолидированной финансовой отчетности

Текст ФЗ от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» раскрывает характерное для консолидированной отчетности определение.

Определение 1

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой систему информации, с помощью которой отражается финансовое положение, финансовый результат работы предприятия (организаций, иностранных компаний), изменения в его финансовом положении, ации, организаций и (или) иностранных организаций, групп организаций. Ее характеристики определяются Международными стандартами финансовой отчетности.

Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность в соответствии с данным Федеральным законом должна составляться:

  • кредитными компаниями;
  • страховыми организациями;
  • иными организациями с выпущенными и допускаемыми на торги ценными бумагами.

Помимо этого положения ФЗ используются и в ситуациях, когда федеральные законы предусматривают оформление и (или) представление, а также публикацию консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной консолидированной отчетности и баланса). Также подготовка данного вида отчетности происходит, если она предусмотрена учредительными документами предприятия, где прописано представление и (или) публикация этого типа отчетности.

Разница между консолидированной и сводной отчетностью

Отечественные нормативные документы с целью определения понятия «консолидированной отчетности» часто применяют название «сводная бухгалтерская отчетность».

С тем, чтобы сагрегировать эти понятия и признать их тождественными, не всегда соглашаются некоторые ученые и практики, которые занимаются исследованием данного вопроса. Они считают, что данное определение нельзя считать достаточно точным.

В большей мере оно характерно для отчетности, которая составляется посредством метода свода или суммой данных теми компаниями, которые имеют производство, хозяйство и прочие структурные подразделения, которые сформированы по отдельному балансу и не являются юридическими лицами.

Можно сказать, что назначение сводной бухгалтерской отчетности заключается в составлении ее в рамках одного собственника. Также ее формирование характерно для статистического обобщения.

Консолидированный отчет в отличие от сводной отчетности можно составлять по совместно контролируемому обществу несколькими собственниками.

Он ставит перед собой другую цель — показать инвесторам и прочим заинтересованным лицам итоги финансовой и хозяйственной работы объединения взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но по факту представляющих собой единой хозяйственной целое.

Основная особенность составления консолидированной отчетности состоит не в своде, а в элиминировании каждого отдельного показателя предприятий, которые включены в объединение. Это происходит для исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

Опиши задание

Требования к сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, порядок ее составления

Методические рекомендации предполагают следующие требования в области формирования сводной отчетности:

  1. Полнота, характеризующаяся тем, что в сводные отчеты объединяют всю совокупность активов и пассивов, доходов и расходов головной компании и дочерних обществ (исключением являются случаи,  не предусмотренные рекомендациями).
  2. Единство методов и оценка статей отчетности, которые предполагают использование единой учетной политики по отношению к аналогичным статьям имущества и обязательств, дохода и расхода. Когда в дочернем обществе (зависимой организации) определенные элементы учетной политики различаются, то их необходимо пересчитать в соответствии с учетной политикой головной компании.
  3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода – в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период (отчетную дату). В сводную бухгалтерскую отчетность могут включаться данные бухгалтерии дочернего общества по другой отчетной дате, с условием, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетностью дочерней компании не более 3 месяцев.
  4. Единая валюта отчетности (показатели дочерних обществ в иностранной валюте всегда должны быть пересчитаны в валюту РФ, то есть рубли, при этом курсовую разницу отражают в составе добавочного капитала).

Методические рекомендации также излагают правила составления сводной бухгалтерской отчетности:

  1. Объединение бухгалтерской отчетности головной и дочерних организаций с помощью построчного суммирования показателей в порядке, который установлен рекомендациями.
  2. В сводные бухгалтерские балансы нельзя включать:
    • финансовые вложения головного офиса в уставные капиталы дочерних предприятий, уставные капиталы дочерних предприятий в части, которая принадлежит головной организации;
    • показатели, с помощью которых отражается дебиторская задолженность между головной компанией и дочерними обществами (показатели дебиторской задолженности между дочерними обществами);
    • дивиденды от дочерних обществ в адрес головной организации или другим дочерним обществам этой же организации, а также от головной организации своим дочерним обществам. Сводная бухгалтерская отчетность фиксирует лишь дивиденды, выплачиваемые организациям и лицам, которые не входят в группу;
    • выручку от реализации товаров (работ, услуг) между головным и дочерними предприятиями, включая выручку между дочерними обществами одного головного предприятия и затраты, относящиеся к продаже;
    • прочие доходы, расход, прибыль и убыток, которые возникают в ходе операций между головной организацией и дочерними обществами (между дочерними обществами одного головного предприятия).
  3. Отсутствие совпадения в сумме финансовых вложений головного офиса со стоимостью акций (доли в уставном капитале), которую по бухучету отражают дочерние общества. Здесь появляется положительная или отрицательная разница, отражаемая в сводном бухгалтерском балансе по отдельной статье «Деловая репутация дочерних обществ».

Основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных компаний являются:

  • бухгалтер составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных компаний, которые находятся под прямым или косвенным контролем головного офиса;
  • сводная отчетность группы отражает ее финансово-имущественное положение в качестве единого хозяйственного целого. Особенность методики составления единого сводного отчета вместе с суммированием показателей представлена исключением показателей внутригрупповых расчетов, внутригрупповой продажи и прибыли от операций между предприятиями группы;
  • сводная отчетность выделяет долю активов и капитала группы, которая не принадлежит  головному предприятию (доля наименьшей группы акционеров);
  • основная область использования сводной отчетности группы — корректировка акций группы на фондовых рынках;
  • показатели сводной отчетности нельзя использовать для целей налогообложения.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в соответствии с формами, которые разрабатываются самим предприятием на базе типовых форм.

Головная организация должна соблюдать принятую форму сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включая пояснения к ним. Сводную годовую отчетность составляют в миллионах и миллиардах руб.

Головная организация должна предоставить ее не позднее 30 июня года, который следует за отчетным.

Замечание 1

Сводную бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель и главный бухгалтер предприятия. Ее представляют учредителям головной организации и прочим заинтересованным субъектам, если это соответствует законодательству РФ.

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Не получается написать работу самому?

Доверь это кандидату наук!

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/buhgalterskaja-finansovaja-otchetnost/konsolidirovannaja-i-svodnaja-buhgalterskaja-otche/

Состав консолидированной отчетности

Содержание и процедуры составления консолидированной финансовой отчетности

Замечание 1

В разных странах консолидированная отчетность по составу различается. Составляется такая отчетность на основании форм, разрабатываемых головной организацией. Типовые формы отчетности могут быть при этом дополнены статьями и данными, которые необходимы заинтересованным пользователям.

Головной организацией устанавливаются объем, порядок и сроки представления информации и форм отчетности. Она должна быть представлена дочерними и зависимыми обществами с учетом требований от учредителей с целью формирования сводной информации по группе.

Состав консолидированной отчетности для российских организаций

Для российских организаций состав консолидированной отчетности регламентирован ПБУ 4/99 «Бухгалтерской отчетности для организации» с включением нормативной документации:

  • консолидированный бухгалтерский баланс;
  • отчет по прибыли и убыткам;
  • пояснения к консолидированному отчету по доходам и расходам и бухгалтерскому балансу.

В ситуации, когда вложения основного общества в дочернее составляют менее 100% уставного капитала, в консолидированной отчетности выделяют долю меньшинства. При этом в чистых активах долю меньшинства составляют сумма на дату первоначального объединения и сумма доли меньшинства в изменении (приросте) капитала организации.

  • Курсовая работа 410 руб.
  • Реферат 260 руб.
  • Контрольная работа 250 руб.

Особенности составления консолидированной отчетности для организаций

Если при составлении баланса дочернего или зависимого общества предусмотрена иностранная валюта, в российскую он пересчитывается, согласно установленным правилам:

  • пересчет стоимости пассивов и активов, величины прибыли и расходов производится в соответствии с курсом Банка России, последним по времени котировки в отчетном периоде;
  • курсовые разницы, которые появляются вследствие пересчета стоимости пассивов и активов, показателя прибыли и расходов, отражает консолидированный бухгалтерский баланс в составе добавочного капитала и в пояснительной записке к отчетности (консолидированной);
  • пересчет показателей доходов и расходов (выполняется с использованием курсов, актуальных на соответствующие даты проведения финансовых операций в иностранной валюте);
  • все операции по составлению консолидированной отчетности осуществляются расчетным путем в процессе ее формирования).

В пояснении к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету по прибыли и убыткам раскрывается информация о:

  • дочерних обществах (полное наименование);
  • месте госрегистрации и ведении хоздеятельности;
  • доли участия головной организации в дочернем обществе;
  • доли уставного капитала, принадлежащего головной организации;
  • стоимостной оценке степени влияния на финансовое положение группы за счет приобретения дочерних и зависимых обществ на отчетную дату;
  • перечне зависимых обществ (при указании полного наименования, места ведения хоздеятельности, величины уставного капитала, доли принадлежащих головной организации голосующих акций).

Головная организация в пояснительной записке делает расшифровку собственных вложений в разрезе каждого зависимого общества (раздел о финансовых вложениях):

  • информация о наименовании зависимого общества и его юр адресе;
  • данные относительно величины уставного капитала;
  • информация о доле главной организации в общей сумме вклада.

В пояснительную записку к консолидированной отчетности включены также объяснения тех ситуаций, когда показатели дочерних обществ (и зависимых) отражены в консолидированной отчетности как финансовые вложения.

Консолидированную бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер головной организации или специалист по бухгалтерскому учету.

Подготовка консолидированной отчетности и принципы ее составления

Подготовка консолидированной отчетности требует соблюдения принципов, обеспечивающих достоверность ее данных и сопоставимость показателей, к таковым относятся принципы:

  1. Информационной полноты (с требованием о включении в консолидированную отчетность всех пассивов, доходов, активов и расходов головной (а также дочерних) организаций в полном объеме, в независимости от доли головной организации).
  2. Единства методики оценки статей баланса (оценочной унификации). При составлении сводной отчетности применяется единая учетная политика относительно аналогичных статей обязательств и имущества.
  3. Единого отчетного периода, предусматривающий составление консолидированной отчетности на дату отчета головной компании за один и тот же отчетный период.
  4. Единой валюты. В качестве единой стандартно принимается валюта отчетности головной организации.
  5. Продолжительности применения методов консолидации. Формы представления отчетности и методы консолидации должны использоваться продолжительное время (от одного отчетного года к следующему).
  6. Существенности информации, подразумевающий включение в отчет только существенную для пользователей информацию.
  7. Рациональности. Данный принцип предполагает включение в консолидированный отчет данных о дочернем предприятии только в случае непротиворечия требованию рациональности ведения бухучета.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/sostav_konsolidirovannoy_otchetnosti/

Консолидированная отчетность

Содержание и процедуры составления консолидированной финансовой отчетности

Согласно международным стандартам ведения бизнеса, крупные объединения хозяйствующих субъектов, а также компании, занимающиеся определенными видами деятельности, обязаны помимо стандартной бухгалтерской и налоговой отчетности, предусмотренной для всех юридических лиц, отдельно формировать консолидированную финансовую отчетность. Стандарты этого вида отчетности установлены Комитетом по международной финансовой отчетности (МСФО), который является частной некоммерческой организацией со штаб-квартирой в Лондоне.

Особенности данного вида отчетности

Отчетность по МСФО, в отличие от других видов отчетности, составляется не для предоставления в ИФНС или другие государственные органы, а с чисто аналитическими целями для сторонних пользователей.

Она позволяет оценить общую картину деятельности всей группы компаний, а не отдельных организаций, входящих в нее.

Эта документация наглядно демонстрирует результат работы и финансовое положение объединенных компаний.

В соответствии с 208-ФЗ от 27.07.2010 консолидированную отчетность обязаны формировать следующие категории юридических лиц:

  • Кредитные организации;
  • Страховые компании;
  • Предприятия, акции и/или облигации которых участвуют в торгах на бирже;
  • Иные группы компаний, финансовая отчетность которых в соответствии с законодательством подлежит обязательной публикации.

Необходимо отметить, что данный вид отчетности подразумевает ее сведение в единый документ по двум и более хозяйствующим субъектам. При этом в группе компаний существует головное предприятие и дочерние компании, связанные с ней на отношениями зависимости.

Это может быть филиальная сеть, концерн, холдинг или иные виды объединений обособленных субъектов.

Такие отношения возникают при наличии у головной организации доли в уставном капитале дочерних фирм, управляющего пакета их акций, составляющего не менее 20% от общего объема, или же возможность иным образом влиять на принятие решений в этих компаниях, например, на основании договоров и соглашений.

Категории

Как уже было сказано, отчетность составляется для внешних пользователей. Их можно разделить на несколько категорий, в соответствии с которыми выбирается способ предоставления.

Первая группа – собственники концерна: учредители, акционеры, совет директоров. Они получают отчетность в первую очередь – на общем собрании управляющего органа, которое должно состояться не позднее, чем через 120 дней после окончания отчетного периода, но до созыва общего годового собрания акционеров.

Государственные органы также являются получателями консолидированной отчетности. Кредитные организации направляют ее в Центральный Банк РФ электронно с использованием усиленной электронно-цифровой подписи. Остальные организации направляют информацию в уполномоченный законодательством орган исполнительной власти.

И третья группа – прочие сторонние пользователи. К ним могут относиться кредиторы, инвесторы, контрагенты и другие заинтересованные лица.

Для них эта информация должна быть размещена на общедоступном интернет-ресурсе и/или опубликована в СМИ таким образом, чтобы каждый заинтересованный пользователь имел возможность ее получить.

Публикация должна осуществляется в срок не позднее 30 дней с момента предоставления.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:

  • для регистрации ИП
  • регистрации ООО

Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.

  • Ведение бухгалтерии для ИП
  • Ведение бухгалтерии для ООО

Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН, ЕНВД, ПСН, ТС, ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь, как это стало просто!

Законодательное регулирование

Законодательную базу, регламентирующую составление отчетности по МСФО, составляют следующие документы:

  1. Федеральный Закон №208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности»;
  2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»;
  3. ОП-4-2013 Разъяснения Министерства Финансов «Обобщение практики применения МСФО на территории РФ»;
  4. МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

А также МСФО 3 «Объединения бизнеса», МСФО 9 «Финансовые инструменты», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Порядок составления

Формирование консолидированной отчетности производится путем объединения отчетности каждой организации, входящей в группу, в единый документ.

Главный принцип объединения заключается в том, что оно осуществляется не построчным суммированием одноименных статей баланса, а с соблюдение определенных принципов.

Основная суть сведения заключается в том, что из итогового финансового результата исключаются все доходные и расходные операции, произведенные между участниками концерна. То есть инвестирование, кредитование, купля-продажа, выплата дивидендов и т.д.

, совершенные между головной и дочерней компаниями или дочерними между собой не включаются в документ. Учету подлежат только сделки с третьими лицами, не входящими в объединение.

Это позволяет оценить работу концерна по отношению к внешней среде, исключив все внутренние взаиморасчеты, которые могут исказить итоговый результат.

Следует отметить, что сведению подлежит не вся бухгалтерская документация, а только баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Отдельно необходимо оговорить, что финансовые показатели каждой отдельной дочерней компании подлежат включению в отчет полностью только в том случае, если у головной организации имеется контрольный пакет голосующих акций, либо доля участия в уставном капитале более 50%. Если же это процентное соотношение меньше указанных значений, то показатель отчетности включается в итоговый отчет пропорционально доле участия, то есть его значение необходимо умножить на коэффициент, соответствующий значению этой доли.

Таким образом, обязательство включения зависимого предприятия в отчетность возникает начиная от 20% доли участия. С 20% до 50% суммы включаются пропорционально, от 51% и выше – полностью.

Помимо финансовых показателей в консолидированной отчетности указывается дополнительная информация об участниках: перечень входящих в объединение организаций, место регистрации, доля участия головной организации.

Особенности оформления

Вся документация составляется в рублях и на русском языке за исключением случаев, когда использование иностранной валюты или иностранного языка предусмотрено учредительными документами.
Достоверность указанной информации обеспечивает руководитель головной организации и подтверждает ее своей подписью на готовом документе.

Составленная отчетность должна быть подкреплена заключением внешнего аудитора. Такой аудит проводится в обязательном порядке, без него отчет будет недействителен.

Разъяснения Минфина допускают совпадение дат на отчетности и заключении аудитора, поскольку согласно законодательству, во время проверки аудитор обязан информировать руководство предприятия о выявленных несоответствиях, чтобы оставалась возможность принятия необходимых мер по их устранению.

Таким образом, технически проверка может быть закончена одновременно с окончанием работы над составлением отчетности.

При выборе аудитора необходимо обратить внимание на дату получения им квалификационного аттестата, поскольку если он был выдан до 31.12.2010 (до даты утверждения стандартов МСФО) и после этого аудитор не проходил дополнительной аттестации, то он не может быть допущен к проведению проверки.

Пошаговая инструкция

Таким образом, процесс работы над консолидированной отчетностью состоит из следующих этапов:

  • Составление итоговых документов;
  • Подписание руководителем;
  • Внешняя аудиторская проверка;
  • Предоставление общему собранию собственников;
  • Направление в уполномоченный государственный орган;
  • Публикация.

Обязательному составлению и публикации подлежит только годовая отчетность. Предоставление промежуточной отчетности осуществляется только в тех случаях, когда это предусмотрено учетной политикой или учредительными документами.

Различие сводной от консолидированной отчетности

На практике часто возникает путаница между сводной и консолидированной отчетностью, поэтому необходимо отметить их характерные отличительные признаки.

Консолидированная отчетность:

  • Составляется по группе взаимосвязанных хозяйствующих субъектов, принадлежащих разным собственникам;
  • Финансовые операции внутри группы не учитываются;
  • Формируются только баланс и отчет о прибылях и убытках.

Сводная отчетность:

  • Включает показатели по предприятиям одного собственника;
  • Формируется простым построчным суммированием;
  • Должна состоять из всех форм отчетности.

Анализ полученных сведений

Как уже говорилось, смысл составления описываемой отчетности состоит в упрощении анализа материального положения и финансового результата группы компаний как единого целого, то есть эффективность работы объединения как экономической единицы, не имеющей статуса юридического лица, состоящей из отдельных обособленных юридических лиц.

Цели анализа отчетности – оценка эффективности работы, достижение общих для группы целей, экономический смысл объединения.

Эффективной считается деятельность объединения, если имеет место так называемый синергетический эффект.

Это значит, что результат работы группы компаний как единого целого должен быть выше, чем сумма результатов входящих в него отдельных экономических единиц.

Что такое консолидированная отчетность и особенности ее составления рассмотрены в следующем вебинаре:

Источник: http://www.DelaSuper.ru/view_post.php?id=6796

Метод приобретения

Содержание и процедуры составления консолидированной финансовой отчетности

Понятиеконсолидированной отчетности:

В результате рыночных преобразованийв Российской Федерации прежняя системабухгалтерского учета не смогла полностьюотразить новые финансово-хо­зяйственныеоперации крупных организаций (холдингов,корпораций).

Потребовались перемены взаконодательстве, уточнение концептуальныхоснов и методологии бухгалтерскогоучета и отчетности в этих организациях,что привело к возникновению понятия«Консолидированная бухгалтерскаяотчётность».

Консолидированнаябухгалтерскаяотчетность – это отчетная информация,представленная в удобном для пользователявиде, отражающая финансовое положениена отчетную дату и финансовые результатыза отчетный период группы взаимосвязанныхорганизаций, составляемая головнойорганизацией.

Консолидированная бухгалтерскаяотчетность имеет цель – показать преждевсего инвесторам и другим заинтересованнымлицам результаты финансово-хозяйственнойдеятельности группы взаимосвязанныхпредприятий, юридически самостоятельных,но фактически являющихся единымхозяйственным организмом. Основнаяпотребность составления консолидирован­ныхотчетов – исключение из рассмотренияотдельных показателей предприятий,входящих в группу, с целью исключенияповторного счета в итоговом(консолидированном) отчете группы.

Характеристикаконсолидированной отчетности:

В соответствии с международнымистандартами консолидированная отчетность- это обобщение коммерческих и финансовыхрезультатов группы предприятий,рассматриваемых в качестве единойхозяйственной единицы. Компании, имеющиев своей структуре дочерние предприятия,стали составлять консолидированнуюотчетность.

Согласно МСФО консолидированнаяотчет­ность должна базироваться наопределенных принципах:

1. Принцип полноты. Всеактивы, обязательства, расходы будущихпериодов, доходы будущих периодовконсолидированной группы принимаютсяв полном объеме независимо отделиматеринской компании. Доля меньшинствапока­зывается в балансе отдельнойстатьей под соответствующим заголовком.

2. Принцип собственногокапитала. Посколькуматеринская компания и до­черниепредприятия рассматриваются как единаяэкономическая единица, собст­венныйкапитал определяется по балансовойстоимости акций консолидируемыхпредприятий, а также финансовыхрезультатов деятельности этих предприятийи резервов.

3. Принцип справедливой идостоверной оценки. Консолидированнаяотчет­ность должна быть представленав ясной и удобной для понимания формеи давать правдивую и достоверную картинуактивов, обязательств, финансовогоположения, прибылей и убытков предприятий,входящих в группу и рассматриваемыхкак единое целое.

4. Принцип постоянстваиспользования методов консолидации иоценки и принцип функционирующегопредприятия. Методыконсолидации должны приме­нятьсяпродолжительное время при условии, чтопредприятие является функцио­нирующим,т.е.

не намеревается прекращать своюдеятельность в обозримом бу­дущем.Отклонения допустимы в исключительныхслучаях, причем они должны быть раскрытыв приложениях к отчетности с соответствующимобоснованием.

Этот принцип распространяетсякак на формы, так и на методы составлениякон­солидированной отчетности.

5. Принцип существенности. Этотпринцип предусматривает раскрытиета­ких статей, величина которых можетповлиять на принятие или переменурешения о финансово-хозяйственнойдеятельности компании.

6. Единые методы оценки. Активы,пассивы, расходы будущих периодов,прибыли и затраты консолидированнойкомпании должны быть учтены во всейполноте.

Не имеет значения, как онипредставлены в текущем учете и отчетностипредприятий, входящих в группу, посколькуматеринская компания не налагает запрети не осуществляет избирательные учетныеподходы.

Важно, чтобы при консолидацииактивы и пассивы материнской компаниии дочерних предприятий были оценены поединой методологии, применяемойматеринской компанией. Методы оценкипо законодательству, которое соблюдаетматеринская компания, должны применятьсяпри составлении консолидированнойотчетности.

7. Единая датасоставления. Консолидированнаяотчетность должна со­ставляться надату баланса материнской компании.Показатели отчетности дочер­нихпредприятий также должны быть пересчитанына дату консолидированной отчетности.

Все перечисленные принципы должныприменяться при составленииконсолидированной отчётности одновременно,в противном случае, она не будет считатьсятаковой.

Компания, имеющая дочерниепредприятия, не составляет консолидирован­нуюотчетность, если в свою очередь являетсядочерним предприятием, а ее мате­ринскаякомпания составляет консолидированнуюотчетность, консолидированнаяотчетность не составляется, если:

–        предполагаетсявременный контроль, поскольку дочернеепредприятие приобретено с целью продажив ближайшем будущем;

–        дочернеепредприятие работает в условиях строгихограничений, что существенно снижаетвозможность передачи фондов материнскойкомпании;

–        дочернеепредприятие не является значительнымдля группы;

–        нескольковзятых вместе предприятий не занимаютзначительного места в группе;

–        деятельностьдочернего предприятия отличается отдеятельности предприятий, входящих вгруппу (иначе нарушается концепциясправедливой и достоверной оценки);

–        высокастоимость и значительна задержкапредставления информации и документов,необходимых для консолидации.

В российских законодательных и нормативныхактах отчётность таких компаний,удовлетворяющая вышеперечисленнымтребованиям называется сводной, чтопозволило сделать вывод о равнозначностипонятий сводной и консолидированнойотчётности.

Методысоставления консолидированной отчетности:

Методикиконсолидации предусматривают сбор иобработку большого объёма информации.

Выбор методики проведения консолидациизависит от доли владения компанией(дочерняя, ассоциированная,или же в компанию просто вложены инвестиции,не дающие контроля), и от характерагруппы компаний (между компаниямисуществуют инвестиционные или договорныеотношения, или ими владеет одно лицоили группа лиц). Выбранная методика, всвою очередь, определяет суть, количествои характер консолидационных процедур.

В целом, процедура консолидации финансовыхотчётов состоит из следующих этапов:

1) составления отчётов всеми предприятиями —участниками группы;

2) при необходимости —осуществления соответствующихкорректировок в процессе консолидации;

3) подготовки и представленияконсолидированных отчётов.

Метод приобретения —это метод проведения консолидации, прикотором подразумевается такая формаобъединения компаний, при которой однаиз компаний имеет контроль над другими,то есть одна компания по сутиявляется материнской адругая дочерней.

При подготовке консолидированнойотчётности этим методом необходимочётко определить структуру группы иидентифицировать материнскую и дочерниекомпании; также необходимо, чтобы учётныеполитики материнской и дочернихпредприятий были сходны во всех значимыхвопросах.

Метод предполагает суммирование данныхпо одноимённым статьям бухгалтерскогобаланса и отчёта о прибылях и убыткахматеринской и дочерних предприятий, иполное исключение внутригрупповыхопераций между ними:

  • отображается гудвилл ;

  • взаимоисключаются балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия ;

  • исключаются прочие внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы ;

  • определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчётный период.

Метод пропорциональной консолидации

Одним из специфическихметодов проведения консолидации являетсясоздание совместных компаний или, чтоболее характерно для российских реалий,заключение договора о совместнойдеятельности.

Такой метод консолидацииприменим, если между объединённымифирмами есть договор,где чётко прописаны права и обязанностикаждой из объединённых компаний.

Дляцелей учёта и составления отчётностивыделяют следующие три основных видасовместной деятельности:

  • совместно контролируемые операции;

  • совместно контролируемые активы;

  • совместно контролируемые компании

Совместно контролируемые операции

Такая форма совместнойкомпании возникает в том случае, когдаиспользуются активы и прочие ресурсыучастников совместной компании безучреждения какой-либо обособленнойфинансовой структуры.

Примером совместноконтролируемой операции являетсясоглашение, по которому двое или болееучастников совместного предпринимательстваобъединяют свои действия, ресурсы изнания для совместного производства,продвижения на рынке и сбыта продукции.Каждый из участников совместногопредпринимательства использует своисобственные основныесредства иимеет собственные запасы.

Каждый изучастников также несёт собственныерасходы и принимает на себя обязательства,самостоятельно привлекает финансирование,предполагающее его собственнуюответственность.

В отношении своих долей в совместноконтролируемых операциях участниксовместного предпринимательства долженпризнавать в своей финансовой отчётности:

  • активы, которые он контролирует, и принятые на себя обязательства;

  • расходы, которые он несёт, и долю доходов, которую он получает от продажи товаров или услуг, произведённых в рамках совместного предпринимательства.

Поскольку активы, обязательства, доходыи расходы признаются в финансовойотчётности участника совместногопредпринимательства, то при представленииим консолидированной финансовойотчётности не требуется никакихкорректировок или консолидационныхпроцедур в отношении этих статей.

Источник: https://studfile.net/preview/1730887/

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: