Раскрытие информации в отчетности об устойчивом развитии согласно международным стандартам

Мсфо (международные стандарты финансовой отчетности)

Раскрытие информации в отчетности об устойчивом развитии согласно международным стандартам

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности.

МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета.

МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.

Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке.

Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, – это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него.

Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.

В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.

Стандарты МСФО

Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:

 Концептуальные основы финансовой отчетности
МСФО/IAS 1Представление финансовой отчетности
МСФО/IAS 2Запасы
МСФО/IAS 7Отчет о движении денежных средств
МСФО/IAS 8Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
МСФО/IAS 10События после окончания отчётного периода
МСФО/IAS 12Налоги на прибыль
МСФО/IAS 16Основные средства
МСФО/IAS 17Аренда
МСФО/IAS 19Вознаграждения работникам
МСФО/IAS 20Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи
МСФО/IAS 21Влияние изменений обменных курсов валют
МСФО/IAS 23Затраты по займам
МСФО/IAS 24Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО/IAS 26Учёт и отчетность по пенсионным планам
МСФО/IAS 27Отдельная финансовая отчетность
МСФО/IAS 28Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия
МСФО/IAS 29Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
МСФО/IAS 32Финансовые инструменты: представление информации
МСФО/IAS 33Прибыль на акцию
МСФО/IAS 34Промежуточная финансовая отчетность
МСФО/IAS 36Обесценение активов
МСФО/IAS 37Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО/IAS 38Нематериальные активы
МСФО/IAS 40Инвестиционное имущество
МСФО/IAS 41Сельское хозяйство
МСФО/IFRS 1Первое применение МСФО
МСФО/IFRS 2Платёж, основанный на акциях
МСФО/IFRS 3Объединения бизнеса
МСФО/IFRS 4Договоры страхования
МСФО/IFRS 5Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность
МСФО/IFRS 6Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
МСФО/IFRS 7Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСФО/IFRS 8Операционные сегменты
МСФО/IFRS 9Финансовые инструменты
МСФО/IFRS 10Консолидированная финансовая отчётность
МСФО/IFRS 11Совместная деятельность
МСФО/IFRS 12Раскрытие информации об участии в других предприятиях
МСФО/IFRS 13Оценка справедливой стоимости
МСФО/IFRS 14Счета отложенных тарифных разниц
МСФО/IFRS 15Выручка по договорам с покупателями
SICs/IFRICsПостановления об интерпретации стандартов
МСФО для малых и средних предприятий

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Принципы МСФО

Основополагающие Принципы МСФО:

  • принцип начисления. В соответствии с этим принципом события отражаются в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денежных средств.
  • принцип непрерывности деятельности, который подразумевает, что компания продолжит работу в ближайшем будущем, и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность.

Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:

Отчет о финансовом положении: он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.

Отчет о совокупном доходе: это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.

Отчет об изменениях капитала: также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.

Отчет о движении денежных средств: в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.

В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.

Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)

Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения.

Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов.

МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).

Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO.

FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой.

МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.

История МСФО

МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру.

Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт».

Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.

В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.

МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) – «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.

Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

  • Разработка учетной политики;
  • Выбор функциональной валюты и валюты представления;
  • Расчет начальных балансов;
  • Разработка модели трансформации;
  • Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
  • Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
  • Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

записи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Автоматизация МСФО

Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист».

В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности.

Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:

Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».

Источник: https://www.1CashFlow.ru/standarty-otchetnosti-msfo

IFRS 16 – Требования к представлению и раскрытию информации (часть 1): что изменилось?

Раскрытие информации в отчетности об устойчивом развитии согласно международным стандартам

Цель требований о раскрытии заключается в том, что компании должны раскрывать информацию в финансовой отчетности, которая позволяет пользователям «оценивать влияние аренды на финансовое положение, финансовые результаты и потоки денежных средств арендатора».

Для достижения этой цели компаниям требуется раскрывать информацию об их активах, обязательствах, расходах и денежных потоках, которые формируются договорами аренды (см. параграф 51 IFRS 16).

Данная публикация не охватывает требования к представлению и раскрытию информации для арендодателей или раскрытия информации, требуемые согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки» до принятия стандарта.

Компании должны учитывать уровень детализации, необходимый для достижения цели раскрытия, и степень акцента на каждом из различных требований. Кроме того, компании должны гарантировать, что полезная информация не будет скрыта (либо путем включения большого количества незначительных деталей, либо путем объединения элементов, которые имеют существенно отличающиеся характеристики).

Компании должны проанализировать свои раскрытия информации, чтобы определить, достигли ли они цели раскрытия информации стандарта, чтобы пользователи финансовой отчетности могли оценить влияние, оказываемое арендой на финансовое положение, финансовые результаты и потоки денежных средств арендатора.

Данная публикация содержит краткое изложение новых требований к представлению и раскрытию информации для арендаторов по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» как на переходном этапе, так и на постоянной основе.

Она также иллюстрирует возможные форматы, которые организации могут использовать для раскрытия информации, требуемой IFRS 16, с использованием реальных примеров компаний, которые ранее приняли IFRS 16.

Что меняется с принятием IFRS 16?

Старый стандарт МСФО (IAS) 17 не содержит конкретных требований к представлению активов и обязательств по аренде в финансовой отчетности. Это означает, что арендаторам приходилось полагаться на общее руководство в соответствии с IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».

В отличие от этого, МСФО (IFRS) 16 содержит особые требования к представлению активов в форме права пользования и арендных обязательств и их соответствующего влияния на результаты и потоки денежных средств в основной финансовой отчетности.

Отчет о финансовом положении

МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендатор либо представил в отчете о финансовом положении, либо раскрыл в примечаниях (см. параграф 47):

  • (a) Активы в форме права пользования (ROU-активы) отдельно от других активов. Если арендатор не представляет активы в форме права пользования отдельно в отчете о финансовом положении, то арендатор должен:
    • (i) Включить активы в форме права пользования в ту же статью, по которой были представлены соответствующие базовые активы, если бы они принадлежали ему на правах собственности, и
    • (ii) Раскрывать информацию о том, какие статьи в отчете о финансовом положении включают эти активы в форме права пользования.
  • (b) Арендные обязательства отдельно от других обязательств. Если арендатор не представляет обязательства по аренде отдельно в отчете о финансовом положении, арендатор раскрывает информацию о том, какие статьи отчета о финансовом положении включают эти обязательства.

Однако активы в форме права пользования, которые соответствуют определению инвестиционной недвижимости, должны быть представлены в отчете о финансовом положении как инвестиционная недвижимость (см. параграф. 48).

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы процентные расходы по арендному обязательству были представлены отдельно от амортизации актива в форме права пользования в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе арендатора.

Процентные расходы по обязательству по аренде являются компонентом финансовых затрат, которые согласно МСФО (IAS) 1 должны быть представлены отдельно в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (см. параграфы 49 IFRS 16 и 82.b IAS 1).

Отчет о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств арендатор обязан классифицировать денежные выплаты по основной части арендных обязательств в составе финансовой деятельности.

Денежные выплаты по процентной части обязательства по аренде классифицируются в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 7 в отношении уплаченных процентов.

Кроме того, платежи по краткосрочной аренде и аренде активов с низкой стоимостью, а также переменные арендные платежи, не включенные в оценку обязательства по аренде, классифицируются как операционная деятельность (см. параграф 50 IFRS 16).

Раскрытие информации арендатором

Требования к раскрытию информации арендатором в IFRS 16 повышены по сравнению с IAS 17.

В частности, в ответ на полученные отзывы Совет по МСФО решил (см. пп. BC213-214, Основы для принятия решения / Basis for Conclusions IFRS 16):

  • Включить общую цель раскрытия информации в IFRS 16.
  • Требовать от арендатора раскрытия количественной информации об активах в форме права пользования и их расходах, а также о денежных потоках, связанных с арендой.
  • Требовать, чтобы арендатор раскрыл любую дополнительную информацию, необходимую для достижения общей цели раскрытия, и дополнил это требование списком потребностей пользователя в информации, которые должны учитывать любые дополнительные раскрытия.

Количественная информация

В первом разделе представлены конкретные статьи, которые, если они существенны, должны раскрываться арендаторами для удовлетворения информационных потребностей пользователей финансовой отчетности.

Эти требования к раскрытию относятся к информации, которую пользователи финансовой отчетности определили как наиболее полезную для своего анализа, и, следовательно, которую они хотели бы иметь для всех существенных портфелей аренды (см. п. BC217).

В следующей таблице приведены примеры изменений в раскрытии информации арендатором, представленной в соответствии с IFRS 16 по сравнению с IAS 17:

Раскрытия по IFRS 16

Раскрытия по IAS 17 и прочие раскрытия

Что изменилось?

Расходы, связанные с арендой (амортизация; проценты по арендным обязательствам; расходы по краткосрочной аренде и аренде активов с низкой стоимостью; расходы, связанные с переменными платежами, не включенные в оценку обязательств по аренде) (пп. 53.a-e)

Общие требования согласно IAS (МСФО) 16 «Основные средства» (п. 73 IAS 16) и IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (п. 20 IFRS 7)

Изменения

Доход от субаренды активов в форме права пользования (п. 53.f)

Не требуется согласно IAS 17

Новое

Общий отток денежных средств по аренде (п. 53.g)

Требуется согласно IAS 7 (п. 17 IAS 7)

Без изменений

Прирост активов в форме права пользования (п. 53.h)

Общие требования согласно IAS 16 (п. 73 IAS 16)

Изменения

Прибыли или убытки от операций продажи с обратной арендой (п. 53.i)

Не требуется согласно IAS 17

Новое

Балансовая стоимость активов в форме права пользования по виду базового актива (п. 53.j)

Требуется согласно IAS 17 (п. 31 IAS 17)

Без изменений

Договорные обязательства по краткосрочной аренде (п. 55)

Неприменимо

Новое

Анализ сроков погашения обязательств по аренде (п. 58)

Общие требования согласно IFRS 7 (пп. 39 и B11 IFRS 7)

Изменения

МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендатор предоставил эти раскрытия в табличной форме, если другой формат не является более подходящим. Раскрываемые суммы должны включать затраты, которые арендатор включил в балансовую стоимость другого актива в течение отчетного периода (например, расходы на аренду, капитализированные в стоимости запасов или основных средств) [параграф 54].

Дополнительная информация о компании

Многие договоры аренды содержат более сложные условия, которые могут включать переменные платежи, опционы на прекращение, опционы на продление и гарантии ликвидационной стоимости.

Эти особенности аренды часто определяются на основе индивидуальных обстоятельств сторон договора и, в некоторых случаях, являются особенно сложными или уникальными для конкретного договора.

Что касается этих особенностей, МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендатор раскрыл любую существенную информацию, специфичную для компании, которая необходима для достижения цели раскрытия информации и не отражена в других разделах финансовой отчетности.

IFRS 16 (включая примеры в дополнительном руководстве по применению) дополняет это требование списком потребностей в информации для пользователей, которые должны учитываться при любом дополнительном раскрытии (п. BC225).

Раскрытия по IFRS 16

Раскрытия по IAS 17 и прочие раскрытия

Что изменилось?

Характер арендной деятельности (п. 59.а)

Требуется в соответствии с IAS 17 (п. 31 и 35)

Без изменений

Будущие оттоки денежных средств, которым потенциально может подвергаться арендатор, не отраженные в оценке обязательств по аренде:

Ограниченные требования к раскрытию информации согласно IAS 17 (п. 31 и 35)

Переменные арендные платежи (п. 59.b.i)

Изменения

Опционы на продление и прекращение аренды (п. 59.b.ii)

Изменения

Гарантии ликвидационной стоимости (п. 59.b.iii)

Новое

Аренда, срок которой еще не начался, но по которой у арендатора есть обязательствам (п. 59.b.iv)

Новое

Ограничения или ковенанты, налагаемые арендой (п. 59.c)

Ограниченные требования к раскрытию информации согласно IAS 17 (п. 31 и 35)

Изменения

Операции продажи с обратной арендой (п. 59.d)

Требуется в соответствии с IAS 17 (п. 65)

Изменения

Кроме того, IFRS 16 ссылается на требования к раскрытиям информации в других стандартах, когда это применимо.

Если активы в форме права пользования соответствуют определению инвестиционной недвижимости, арендатор применяет требования к раскрытию информации стандарта IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» и не обязан раскрывать информацию в соответствии с пп. 53.a, 53.f, 53.h или 53.j [см. параграф 56].

Кроме того, арендатор, который оценивает активы в форме права пользования по переоцененной стоимости в соответствии с IAS 16, раскрывает информацию, требуемую п. 77 IAS 16 для этих активов в форме права пользования [см. параграф 57].

Требования к раскрытию информации согласно МСФО (IAS) 1

В дополнение к требованиям о раскрытии информации согласно МСФО (IFRS) 16 компания обязана раскрывать (см. параграфы 117 и 122 IAS 1):

  • основные принципы учетной политики, составляющие базу (или базы) оценки, использованной при подготовке финансовой отчетности;
  • другие используемые принципы учетной политики, которые имеют отношение к пониманию финансовой отчетности;
  • суждения, выработанные руководством в процессе применения принципов учетной политики организации, которые оказывают наиболее существенное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

Компания также должна раскрывать информацию о допущениях, которые она делает в отношении будущих и других основных источников неопределенности расчетных оценок на конец отчетного периода, в которых заключен значительный риск, приводящий к существенной корректировке балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом году (см. п. 125 IAS 1).

См. продолжение:

IFRS 16 – Требования к представлению и раскрытию информации (часть 2): пример основных отчетов.

IFRS 16 – Требования к представлению и раскрытию информации (часть 3): пример раскрытий в примечаниях к отчетности.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-16-presentation-and-disclosure-part-1-changes

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: