Программы для электронно-вычислительных машин как объекты нематериальных активов

Учет нематериальных активов при их поступлении

Программы для электронно-вычислительных машин как объекты нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата.

В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию.

Что относится к нематериальным активам? Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражают поступление нематериальных активов?

Понятие нематериальных активов

Для НМА выполняются следующие основные правила:

  • они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
  • не предназначены для продажи;
  • должны приносить экономическую выгоду;
  • стоимость объектов может быть достоверно определена.

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам относятся исключительное право на:

  • программы ЭВМ, базы данных;
  • изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
  • топологию интегральных микросхем;
  • селекционные достижения;
  • ноу-хау, так называемые, секреты производства;
  • товарные знаки;
  • фирменные наименования;
  • коммерческие обозначения;
  • деловая репутация организации.

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

  • свидетельства;
  • патенты;
  • договор об отчуждении исключительного права;
  • лицензионный договор.

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Учет НМА при поступлении в организацию

Поступить на предприятие нематериальный актив может несколькими путями:

  • покупка НМА;
  • создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних услуг;
  • внесение в уставной капитал организации;
  • безвозмездное получение.

Покупка НМА

При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, называемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства.

Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета.

НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

Для бухгалтерского учета нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы», по дебету этого счета отражается поступление объекта, по кредиту его выбытие, списание.

Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.

Для этих целей на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету которого и отражаются все затраты.

Пример:Организация приобретает исключительное право на товарный знак по договору об отчуждении.Расходы следующие:Стоимость, согласно договору, составила 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (право на товарный знак облагается НДС).За регистрацию договора была уплачена пошлина 12000 руб..За внесение изменений в реестр товарных знаком была уплачена пошлина 2000 руб.Как принять нематериальный актив к учету, как проводки должны быть выполнены?

Проводки при приобретении нематериального актива за плату:

Создание нематериального актива

Помимо того, что нематериальный актив можно приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации своими силами или с привлечением сторонних услуг.

В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.

К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.

Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).

Вклад в уставный капитал

Проводки по принятию к учету НМА в данном случае имеют вид:

  • Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость объекта НМА.
  • Д04 К08 – нематериальный актив принят к учету.

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Безвозмездное поступление

Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия.

Проводки при безвозмездном поступлении НМА:

  • Д08 К98 – отражена рыночная стоимость объекта НМА.
  • Д04 К08 – объект НМА принят к учету.

При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные поступления» в качестве прочих доходов проводками:

  • Д20 (44) К05 – начислена амортизация.
  • Д98 К91/1 – начисленная амортизация отражена в составе прочих доходов.

Источник: https://zen.yandex.ru/media/n_zveno_economy/uchet-nematerialnyh-aktivov-pri-ih-postuplenii-5f54e4fa019fb065e7fc9654

Учет прав на использование нематериальных активов

Программы для электронно-вычислительных машин как объекты нематериальных активов

Свиридова Т. В.,
руководитель аудиторской фирмы, консультант по налогам и сборам, судебный эксперт

Учет результатов интеллектуальной деятельности нередко вызывает затруднения и у правообладателей, и у пользователей таких объектов: их не всегда принимают к учету, полагая, что они не являются нематериальными активами, или, наоборот, принимают объект к учету как НМА, когда он таковым не является.

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 в составе нематериальных активов можно учесть объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности), в частности:

  • изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
  • компьютерные программы, сайты в Интернете;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • селекционные достижения (например, на выращенный сорт растений или выведенную породу животных).

Кроме того, в составе нематериальных активов можно учесть деловую репутацию организации.

При этом к нематериальным активам нельзя отнести организационные расходы, интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификацию и способность к труду.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

  • организация является обладателем исключительных прав на объект. В этом случае существование самого объекта и исключительные права на него должны быть подтверждены документально;
  • организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;
  • срок использования объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;
  • первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение или создание и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.

Порядок заключения лицензионного договора

Организация, обладающая исключительным правом на интеллектуальную собственность (правообладатель), вправе распоряжаться им по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом (п. 4 ст. 129, п. 1 ст. 1229, п. 1 ст.

1233 ГК РФ). В частности, правообладатель может разрешить другому лицу использовать данную собственность. При этом исключительное право остается за правообладателем. Такие взаимоотношения регулируются лицензионным договором.

Лицензионный договор представляет собой гражданско-правовой договор, по которому одна сторона – обладатель исключительного права на интеллектуальную собственность (лицензиар) – предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этой интеллектуальной собственности (неисключительное право) в предусмотренных лицензионным договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

При заключении лицензионного договора следует не только согласовать его существенные и иные условия, но также определить вид получаемой лицензии:

  • простая (неисключительная) лицензия;
  • исключительная лицензия.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если объект интеллектуальной деятельности создается штатным работником организации в порядке служебного задания, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 1295 ГК РФ исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором не предусмотрено иное.

Исключительная лицензия предполагает передачу лицензиату монопольного (эксклюзивного) права использования объекта интеллектуальной собственности, в то время как по простой (неисключительной) лицензии контрагент (лицензиар) сможет предоставить аналогичную лицензию другим лицам, а кроме того, оставить за собой право самостоятельно использовать этот объект интеллектуальной собственности.

Безусловно, интересам лицензиата наиболее соответствует исключительная лицензия, хотя в некоторых ситуациях ему предпочтительнее заключить договор на условиях простой лицензии.

Например, организация, разработавшая компьютерную программу и получившая исключительное право на нее, входит в одну группу лиц с компаниями, которые специально созданы для распространения программы среди конечных пользователей.

Если одна из компаний-распространителей получит право продавать экземпляры программы на условиях исключительной лицензии, другие организации не смогут реализовать программу по лицензионному договору, что будет противоречить интересам всех компаний, входящих в данную группу лиц.

Кроме того, заключение лицензионного договора на условиях простой (неисключительной) лицензии выгоднее лицензиату экономически, поскольку размер лицензионного вознаграждения в этом случае обычно меньше, чем при предоставлении исключительной лицензии.

Зачастую сам лицензиар отказывается выдавать исключительную лицензию, поскольку считает, что заключение лицензионного договора на таких условиях нарушит его интересы, в частности:

  • он лишится права заключать с другими лицензиатами аналогичные лицензионные договоры
    (т. е. в отношении того же объекта интеллектуальной собственности и тех же пределов его использования) и, следовательно, не сможет получить дополнительное лицензионное вознаграждение;
  • у него появится риск того, что он будет не вправе самостоятельно использовать объект интеллектуальной собственности способами, предоставленными лицензиату.

В этих случаях лицензиат может попытаться убедить лицензиара выдать исключительную лицензию в обмен на некоторые уступки со своей стороны. Например, лицензиат может сузить круг способов использования объекта интеллектуальной собственности до тех пределов, которые устраивали бы лицензиара.

Кроме того, лицензиат может предоставить гарантию того, что лицензионный договор не будет ограничивать лицензиара в праве самостоятельно использовать объект интеллектуальной собственности. Иными словами, лицензиат может согласиться включить в договор условие об использовании объекта лицензиаром.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Моментом перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации является момент заключения договора об отчуждении исключительного права (если соглашением сторон не предусмотрено иное).

Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

Использование программы для ЭВМ по лицензионному договору

При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели повсеместно сталкиваются с необходимостью использования различных программных продуктов для ЭВМ.

Лицензионный договор является одним из способов получить право использования компьютерной программы, исключительное право на которую принадлежит другому лицу – правообладателю.

Его особенность состоит в том, что организация (лицензиат) приобретает не исключительное право на программу в полном объеме, а только право использовать ее в установленных договором пределах.

При этом контрагент (лицензиар) сохраняет исключительное право за собой.

Как правило, лицензиаром выступает непосредственно организация – разработчик программы для ЭВМ или организация, которая была специально создана для распространения программы и получила все необходимые права от разработчика.

В любом случае, прежде чем заключить лицензионный договор, следует удостовериться в том, что лицензиар действительно обладает исключительным правом на программу без каких-либо обременений и ограничений.

Особенно это важно сделать, если договор заключается в отношении дорогостоящего программного продукта, созданного специально для лицензиата.

Необходимо убедиться в том, что все права на программу были получены надлежащим образом как у работников лицензиара, так и у подрядчиков, которые привлекались к созданию объекта интеллектуальной собственности на основании гражданско-правовых договоров.

Иными словами, следует удостовериться в том, что отсутствуют иные лица, считающиеся обладателями исключительного права на созданную программу или иных прав в отношении программы, которые могут затруднить ее использование лицензиатом (например, право использования на условиях исключительной лицензии или право залога).

В противном случае существует риск возникновения споров с третьими лицами (правообладателями), без разрешения которых лицензиат не вправе использовать программу (базу данных).

Для исключения таких рисков целесообразно провести анализ условий договоров, заключенных компанией-разработчиком (лицензиаром) с ее работниками и(или) подрядчиками.

В частности, нужно обратить внимание на положения о переходе исключительного права на программу для ЭВМ (базу данных).

Кроме того, важно знать, что исключительные права иностранных правообладателей подлежат равной защите наряду с правами, принадлежащими российским физическим или юридическим лицам.

Таким образом, если лицензиату известно, что исключительное право принадлежит иностранной компании, а в роли лицензиара выступает российская организация, необходимо уточнить у лицензиара, на каком основании он заключает лицензионный договор, либо вообще отказаться от оформления отношений с такой компанией.

Между тем риски возникновения споров с третьими лицами (правообладателями) могут быть существенно снижены, если программа была зарегистрирована по правилам ст. 1262 ГК РФ. Несмотря на добровольный характер такой регистрации, ее наличие, как правило, свидетельствует о том, что возможные попытки третьих лиц оспорить право на программу окажутся безуспешными.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Особенности заключения лицензионного договора о предоставлении права использования программы для ЭВМ

Лицензионный договор о предоставлении права использования программы для ЭВМ необходимо заключить в письменной форме, в противном случае договор будет считаться недействительным (п. 2 ст. 1235 ГК РФ).

При этом договор можно заключить в упрощенном порядке, то есть либо путем выдачи открытой лицензии по правилам ст. 1286.1 ГК РФ, либо особыми способами, предусмотренными п. 5 ст. 1286 ГК РФ.

Этот пункт позволяет оформить отношения сторон таким образом, при котором каждый пользователь (лицензиат) заключает с правообладателем (лицензиаром) договор присоединения, условия которого могут быть изложены любым из нижеприведенных способов:

  • на приобретаемом экземпляре программы для ЭВМ или базы данных;
  • на упаковке такого экземпляра;
  • в электронном виде;
  • иными способами (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Начало использования программы пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие заключить договор.

Лицензионный договор, заключенный одним из особых способов:

  • действует на условиях простой (неисключительной) лицензии;
  • предоставляет пользователю программы право совершать действия, предусмотренные
    в ст. 1280 ГК РФ, а также действия, обусловленные договором и связанные с эксплуатацией программы;
  • является безвозмездным, если в нем не предусмотрено иное;
  • считается действительным до продажи или иного отчуждения экземпляра программы, если договор
    не предусматривает иное;
  • не регулируется в полной мере правилами п.п. 2–6 ст. 1235 ГК РФ, то есть большинством общих правил о лицензионном договоре.

Такие выводы приведены в п.п. 4, 5 ст. 1286 ГК РФ, абз. 2 п. 38.2 постановления от 26.03.2009 Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ № 5/29  «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации».

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Поступление результатов интеллектуальной деятельности оформляется в бухгалтерском учете в соответствии с их оценкой.

Обращаем внимание на то, что вне зависимости от источников поступления таких объектов для предварительного аккумулирования расходов, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это положение не распространяется на случаи отражения в учете деловой репутации организации.

Бухгалтерский учет программы для ЭВМ в составе нематериальных активов

В бухгалтерском учете компьютерная программа отражается в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования, указанные в п.п. 3 и 37 ПБУ 14/2007:

  • право организации на компьютерную программу и существование самой программы подтверждены документально;
  • организация не планирует в дальнейшем передать (продать) права на компьютерную программу
    (по крайней мере, в течение 12 месяцев);
  • компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
  • срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость нематериального актива может быть определена;
  • компьютерная программа учитывается отдельно от других активов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется периодом действия лицензии (или иным сроком действия, указанным в договоре авторского заказа или подряда), но не может быть выше срока действия соответствующего вида интеллектуальных прав (предельного срока охраны прав, установленного гражданским законодательством), периода деятельности учреждения или периода выполнения отдельных видов работ или оказания услуг с использованием конкретного объекта нематериальных активов.

Если компьютерная программа признана нематериальным активом, то срок ее полезного использования определяется следующим образом.

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/240-iyun-2016/5315-uchet-prav-na-ispolzovanie-nematerialnykh-aktivov

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: