Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора: сходства и различия

Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение»

Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора: сходства и различия

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

Принята Комитетом по рекомендациям 2018-12-17

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-96/2018-КпР
«ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Большинство установленных требований к бухгалтерскому учету невозможно применить без профессионального суждения. Профессиональное суждение затрагивает практически все аспекты бухгалтерского учета, от него зависит решение большинства вопросов признания, оценки, классификации объектов бухгалтерского учета, и в конечном итоге, содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Профессиональное суждение как категория бухгалтерского учета обозначена в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая утверждена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180. В пункте 2.

5 Концепции указывается на необходимость выработки “навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита”.

При этом сущность самого понятия профессионального суждения, порядок его применения в бухгалтерском учете и порядок его документального оформления в Концепции не рассматриваются.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), являющиеся основой для разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета, широко используют категорию профессионального суждения.

Профессиональное суждение в качестве одной из основ формирования финансовой отчетности закреплено в Концептуальных основах финансовой отчетности, выпущенных Советом по МСФО в марте 2018 г.

Применение профессионального суждения в отношении отдельных вопросов финансовой отчетности предусмотрено практически в каждом международном стандарте.

Вместе с тем, российское законодательство, нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не определяют понятие «профессиональное суждение бухгалтера», не регламентируют порядок его использования в бухгалтерском учете и не содержат правил его документального оформления. В этой связи необходимо определить подходы к решению указанных вопросов.

РЕШЕНИЕ

1. Профессиональное суждение в бухгалтерском учете – это обоснованное суждение по вопросам бухгалтерского учета специалиста, полномочного принимать решения по таким вопросам, основанное на требованиях законодательства, стандартов, специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике, выработанное с соблюдением принципов профессиональной этики.

2.

Профессиональное суждение по вопросам бухгалтерского учета должно вырабатываться исключительно в целях обеспечения требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, установленных статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Не допускается использование в бухгалтерском учете профессионального суждения в иных целях, таких как оправдание ненадлежащей учетной политики или обоснование заведомых целевых значений показателей бухгалтерской отчетности.

3. Профессиональное суждение в области бухгалтерского учета принимается, в частности, по следующим вопросам (не ограничиваясь нижеперечисленным):

  • признание (списание) объекта бухгалтерского учета;
  • оценка объекта бухгалтерского учета;
  • классификация объекта бухгалтерского учета;
  • идентификация экономического содержания факта хозяйственной жизни;
  • выбор способа бухгалтерского учета из числа установленных стандартами;
  • выработка способа бухгалтерского учета при его отсутствии в стандартах;
  • допустимость отступления от общего порядка формирования учетной политики;
  • проверка соблюдения/несоблюдения установленных стандартами условий для определения способа бухгалтерского учета в конкретных обстоятельствах;
  • подтверждение наличия/отсутствия связи между осуществленными затратами и получением актива;
  • оценка существенности формируемой в бухгалтерском учете информации;
  • определения уместного уровня детализации статей бухгалтерских отчетов;
  • определение уместного объема раскрываемой в отчетности информации;
  • оценка надежности источников информации о фактах хозяйственной жизни;
  • выбор оценочных методик;
  • допустимость использования условных расчетных величин вместо фактических исходя из требования рациональности;
  • оценка вероятности наступления/ненаступления будущих событий;
  • оценка вероятных количественных параметров будущих событий. 

4. В случае если для формирования профессионального суждения, применяемого в бухгалтерском учете, требуется информация, относящаяся к иным областям знаний, для выработки обоснованного профессионального суждения могут быть использованы экспертные мнения квалифицированных специалистов (экспертов) в соответствующей области.  

5. Профессиональное суждение должно быть нейтральным, т.е. оно не должно оказывать влияние на решения пользователей финансовой отчетности с целью достижения заранее определенного результата.

6. Профессиональное суждение должно основываться на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни и исходить из приоритета этого содержания над юридической формой указанных фактов.

7. Профессиональное суждение, примененное в бухгалтерском учете, подлежит документальному оформлению в произвольной форме. Порядок документального оформления профессионального суждения определяется организацией самостоятельно исходя из характера вопросов, решение которых основывается на этом суждении с учетом п.8 настоящей Рекомендации.

8.

Профессиональное суждение по вопросам отражения в бухгалтерском учете отдельного факта хозяйственной жизни в конкретной хозяйственной ситуации (вопросам однократного применения) может включаться непосредственно в первичный учетный документ, которым оформляется этот факт, либо фиксироваться в другом документе, сопровождающем первичный учетный документ. Профессиональное суждение по вопросам, не связанным с конкретными обстоятельствами отдельной хозяйственной ситуации (вопросам неоднократного применения), включается в соответствующую организационно-распорядительную документацию, которой оформляется принятая организацией учетная политика (приказы, распоряжения, стандарты и т.п.). Профессиональное суждение по вопросам, с решением которых необходимо ознакомить пользователя бухгалтерской отчетности для понимания им представленной в отчетности информации (вопросам бухгалтерской отчетности) включаются в бухгалтерскую отчетность в составе соответствующих пояснений о значимых элементах учетной политики.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В соответствии с ч.2 ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом в соответствии с ч.1 ст.

13 Федерального закона бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Указанные нормы Федерального закона используют оценочные категории «достоверное представление», «необходимое пользователям для принятия экономических решений».

Тем самым Федеральный закон фактически устанавливает требования формирования профессионального суждения по вопросам, какая именно информация способна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, а также о том, какая именно информация необходима пользователям отчетности для принятия экономических решений.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета конкретизируют указанные требования Федерального закона. В большинстве положений федеральных стандартов также содержатся оценочные категории, требующие при применении этих положений применение профессионального суждения.

В соответствии с п.4 ст.20 Федерального закона регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с принципом применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов.

В соответствии с п.4 ст.

24 Федерального закона субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета обеспечивает соответствие проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта.

В международных стандартах финансовой отчетности применение профессионального суждения формализовано непосредственно в текстах документов.

20.12.2018, 09:53 | 4595 просмотров | 1041 загрузок

Источник: http://bmcenter.ru/Files/R-KpR-Profsugdeniye_buhgaltera

Профессиональная этика бухгалтера и аудитора

Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора: сходства и различия
Определение 1

Этика профессионального бухгалтера заключается в том, что, отличительная черта аудиторской и бухгалтерской профессий заключается в признании и принятии на себя обязанности осуществлять действия в интересах общества.

По этой причине ответственность, как рядового бухгалтера, так и главбуха, не исчерпывается только удовлетворением потребности единственного работодателя или клиента. При осуществлении работы в интересах общества бухгалтеры и аудиторы должны соблюдать и подчиняться нормам профессиональной морали и этики.

Замечание 1

Кодекс этики профессионального бухгалтера предназначен для профессий, которые обладают особой, повышенной ответственностью перед людьми и обществом в целом.

Этический кодекс профессионального поведения бухгалтеров формулируется и провозглашается Международной федерацией бухгалтеров относительно недавно. Это происходит в конце 20 века.

В Российской Федерации официальное признание Кодекса происходит в 2003 году в качестве Кодекса этики членов ИПБ.

Разрабатывать его стали при учете требований законодательства РФ, а также положений Кодекса этики аудиторов в нашей стране, который был принят несколько ранее.

«Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов Института профессиональных бухгалтеров РФ» утвердили посрелством решения Президентского Совета ИПБА России в соответствии с протоколом № 09/07 от 26 сентября 2007 года).

Профессиональных бухгалтеров и аудиторов международная практика часто объединяет в единую профессию, но при этом кодексы этики поведения этих профессий обладают различиями.

По этой причине этика бухгалтеров и этика аудиторов России рассматривается в рамках действия двух этических кодексов.

Потребность в разработке специального кодекса этики поведения бухгалтера, работающего учетным сотрудником в организации, характеризуется особенностями исполняемых бухгалтерией функций. включая общественное назначение учетной профессии.

Определение 2

Предназначение бухгалтерской профессии для общества состоит в том, что бухгалтерская работа способствует эффективному и рациональному использованию ресурсов, предотвращает нерациональные издержки, непроизводительные расходы, обеспечивает сохранность имущества, принадлежащего компании и используемого в ее хозяйственной деятельности чужого имущества.

С помощью бухгалтеров осуществляется контроль соблюдения законодательства в области совершения сделок и хозяйственных операций. Наряду с с работой аудиторов, бухгалтера обеспечивают необходимую достоверность отчетности.

Правительством, инвесторами, кредиторами, работодателями и общественностью в целом по данным этой отчетности в индивидуально или свободно принимаются решения, от которых зависит экономическое состояние государства и его финансовое положение. При отсутствии достоверных данных бухучета нельзя вести эффективный финансовый менеджмент, включая налогообложение.

Данные отчетности представляют собой необходимое и важное условие предоставления кредитов и займов, привлечения заемных средств со стороны иностранных и российских инвесторов.

Нельзя считать преувеличением утверждение о том, что профессионализм и корректное поведение бухгалтера и аудитора в ходе их работы оказывает воздействие на экономическое благосостояние, как общества, так и страны в целом.

Профбухгалтер может пользоваться доверием всех лиц, которые имеют с ним дело, в случае, когда будет не только делать свою работу с высоким качеством, но и вести себя по этическим нормам своей профессии, кодексу профессионального поведения.

Существует несколько целей кодекса:

  • установить общие принципы, которыми будет руководствоваться профессиональный бухгалтер и аудитор в своем поведении и работе;
  • сформулировать правила поведения профессионального бухгалтера на соответствующих стадиях жизненного цикла организации и в соответствии с разными ситуациями;
  • изложить порядок разрешения этических конфликтов и случаев, при наступлении которых не совпадают мнения и позиции профессиональных бухгалтеров, клиентов и работодателей.

Этические принципы работы бухгалтера и аудитора

Замечание 2

Для того, чтобы достичь цели бухгалтерской профессии и поддержать ее высокий авторитет в обществе, важно соблюдать определенные условия и фундаментальные принципы, к которым можно отнести: честность, объективность, профессиональную компетентность, должную тщательность (добросовестность), конфиденциальность, профессионализм в поведении, регламентация и применение руководящих стандартов.

Обязательным качеством каждого порядочного человека является честность, которая для бухгалтера означает открытые и честные действия в соответствии с нормами морали и представлениями о понятиях правдивости, справедливости и прямоты.

Определение 3

Объективность означает отсутствие влияния предубеждений, пристрастия, конфликта интересов.

Особенно важным качеством она является для аудиторов, которые с целью обеспечения объективности суждений о достоверном учете и отчетности должны избегать возможность давления со стороны заинтересованных лиц, руководствуясь при этом здравым смыслом и избегая отношений, допускающих необъективность и предвзятость.

Опиши задание

Профессиональная этика бухгалтера включает и компетентность бухгалтера, которая обеспечивается общим, специальным и высшим образованием, сопровождающимся сдачей аттестационных экзаменов и подтверждаемым аттестатами, дипломами и сертификатами. Важное значение в профессиональной компетенции имеет и практическая работа по специальности. Бухгалтера и аудиторы должны непрерывно поддерживать собственные профессиональные знания и навыки на требуемом уровне.

Отличительная черта бухгалтерской профессии заключается в добросовестности, без которой работник способен создать много проблем не только для себя в процессе поиска и исправления ошибок, но и для других.

Определение 4

Принцип конфиденциальности характеризуется тем, что профессиональные бухгалтера не должны письменно или устно разглашать сведения, которые они получают в ходе предоставления профессиональных услуг.

Так, обязательства в сфере сохранения конфиденциальности работодатель сохраняет и после прекращения отношений с профессиональным бухгалтером.

Определение 5

Профессиональное поведение — обязанность действий в соответствии с высокой репутацией своей профессии, воздерживаясь от определенных действий, высказываний и поступков, которые могут принести ущерб компании. Данное положение кодекса этики профессиональных бухгалтеров, в первую очередь, относится к бухгалтерам – физическим лицам.

Потребность регламентировать и применять единые стандарты в бухгалтерском учете представляет собой важнейшую отличительную особенность данной профессии.

Это характеризуется тем, что профессия предназначена для общества.

Бухгалтерский учет любой компании нельзя считать творческим процессом, ведь профбухгалтера должны работать по действующим нормативным положениям и документам, техническим и профессиональным стандартам.

Этика профессиональных аудиторов

Новая редакция “Кодекса этики аудиторов России” была одобрена Советом по аудиторской деятельности при Минфине России  31 мая 2007 года. Его подготовили при учете законодательных требований РФ, опираясь на рекомендации Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров (IFAC) и максимально сохранив его концептуальные подходы и разделы.

Первый раздел Кодекса включает базовые принципы профессиональной этики аудитора, в том числе руководство по их использованию в практической деятельности (модель поведения аудиторов и аудиторских компаний).

Аудиторы должны использовать эту модель с целью выявлять угрозы нарушения основных принципов, оценить серьезность этих угроз, а в ситуации, когда угроза оценена иначе, чем явно незначительная, – для того, чтобы принимать меры предосторожности и свести угрозу до минимума.

При этом соответствие основным принципам не должно подвергаться опасности.

Со второго по девятый раздел Кодекса описывает порядок использования указанной модели поведения в конкретных случаях. Они включают примеры мероприятий предосторожности, направленных против угроз нарушения базовых принципов. Помимо этого, приводятся случаи, в которых нет возможности принимать достаточные меры предосторожности.

Кодекс гласит, что основная цель аудиторской профессии представлена работой специалистов на самом высоком профессиональном уровне, который способен обеспечить качественное выполнение заданий и удовлетворить интересы общества.

Для того чтобы достичь профессиональные цели, аудитор должен соблюдать несколько основополагающих условий и принципов:

  • честность, в соответствии с которой работник должен вести честную и открытую работу;
  • объективность, то есть отсутствие влияния предубеждений, пристрастий, конфликтов интересов, других лиц и факторов;
  • профессиональная компетентность и должная тщательность, то есть аудитор предоставляет профессиональные услуги с постоянной поддержкой профессиональных знаний и навыков на должном уровне для того, чтобы аудируемые компании и работодатели могли использовать преимущества компетентных профессиональных услуг;
  • профессиональное поведение, то есть действия аудитора в соответствии с тем, чтобы это влияло на хорошую репутацию профессии, при этом он должен воздержаться от определенных моделей поведения, которые могут дискредитировать профессию;
  • конфиденциальность, которая характеризуется тем, что аудиторские компании хранят тайну об операциях аудируемых лиц. При этом сумма оплаты профессиональных услуг аудиторов не должна зависеть от достижения поставленного результата или быть обусловлена прочими обстоятельствами, помимо отмеченных. Сумма оплаты зависит от объема и качества предоставленных услуг, а также степени сложности оказываемых услуг, уровня квалификации, опыта и профессионализма; авторитета и степени ответственности аудиторов.

Аудиторы должны доброжелательно относиться к своим коллегам, воздерживаясь от необоснованной критики их работы и прочих сознательных действий, которые могут причинить ущерб другим аудиторам.

Аудиторы должны воздерживаться от нелояльного поведения по отношению к коллегам при замене клиентом аудитора, содействуя новому работнику в получении сведений о клиентах и причинах замены аудитора.

Информирование нового аудитора производят письменно, соблюдая этические нормы конфиденциальности.

Аудитор может ради интереса своего клиента и с его согласия осуществить привлечение других аудиторов или специалистов для оказания профессиональных услуг. При этом отношения с другими специалистами и аудиторами, которые приглашаются дополнительно, должны иметь деловой и корректный характер.

Аттестованный аудитор, который соглашается стать сотрудником аудиторской организации, обязан лояльно относиться к ней, способствуя всей своей деятельностью авторитету и перспективному развитию организации. Также должны поддерживаться деловые, доброжелательные отношения с руководством и прочим персоналом организации, руководством и персоналом клиентов.

Аттестованные аудиторы, часто меняющие аудиторские компании или внезапно покидающие их наносят определенный ущерб, нарушая профессиональную этику.

Основой взаимоотношений между сотрудниками и аудиторской организацией должна быть взаимная ответственность за исполнение профессиональных обязанностей, преданность и непредубежденность, постоянное совершенствование организации аудита, в том числе профессиональное содержание услуг.

Аудиторы должны тщательно и квалифицированно исполнять указания аудируемой компании или руководства, в соответствии с независимости, честности и объективности.

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/buhgalterskoe-delo/professionalnaja-etika-buhgaltera-i-auditora/

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: