Применение техники консолидации при построении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Содержание
  1. МСФО: Подготовка консолидированной отчетности в группе компаний
  2. Объединение отдельных ФО
  3. Консолидация – не просто сложение
  4. Определения МСФО 27: “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность”
  5. Процедура составления консолидированной финансовой отчетности (по МСФО 27)
  6. Информация, раскрываемая в консолидированной финансовой отчетности (по МСФО 27)
  7. Консолидированная отчетность в соответствии с МСФО
  8. Стандарты МСФО, регулирующие составление консолидированной отчетности
  9. Основные отличия составления консолидированной отчетности в соответствия с МСФО
  10. Трансформация и консолидация отчетности по МСФО
  11. Основные принципы трансформации консолидации отчетности по МСФО
  12. Этапы осуществления трансформации МСФО
  13. Этапы консолидации отчетности МСФО
  14. Данная система позволяет в короткие сроки решать задачи следующего плана:
  15. Консолидированная финансовая отчетность по МСФО
  16. Состав консолидированной финансовой отчетности
  17. Принципы консолидации финансовой отчетности
  18. Методы консолидации финансовой отчетности
  19. Этапы процесса консолидации финансовой отчетности

МСФО: Подготовка консолидированной отчетности в группе компаний

Применение техники консолидации при построении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Порядок составления консолидированной отчетности определяет целым рядом стандартов, основным из которых является МСФО 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность”.

Однако в зависимости от структуры компании должны учитываться такие стандарты, как МСФО (IFRS) 3 “Объединения бизнеса”, МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах”, МСФО 28 “Инвестиции в ассоциированные компании”, МСФО 31 “Участие в совместной деятельности”.

Согласно стандарту МСФО 27 консолидированная финансовая отчетность должна включать финансовую отчетность материнской организации и всех ее дочерних организаций. При этом дочерней организацией считается любая организация, контролируемая материнской (п. 4 МСФО 27). И именно утрата контроля является причиной исключения организации из числа консолидируемых (п.

36 МСФО 27). Кроме этих случаев никаких оговорок стандарт не приводит.

Однако некоторые компании, пользуясь принципом существенности (вернее его отсутствия для некоторых дочерних компаний), стараются не указывать их данные в консолидированной отчетности, например, утверждая, что для группы в целом показатели работы фирмы, сфера активности которой не связана с деятельностью других дочерних предприятий ГК, не важны для итоговых показателей. Минимальная граница существенности определяется на уровне 5% участия компании в активах группы.

Тем не менее одним из требований, предъявляемых к консолидированной отчетности, является ее полнота, следовательно, исключение отдельных компаний из итоговой отчетности не совсем правомерно, хотя такая практика активно применяется на рынке. Показатели дочерних компаний могут существенно влиять на общие результаты, раскрываемые в консолидированной отчетности, поэтому исключение компаний может приводить к значительным искажениям в отчетности холдинга.

Объединение отдельных ФО

Согласно стандарту МСФО 27 при составлении консолидированной отчетности в группе компаний должны применяться единые правила, т.е. действовать единая учетная политика. В частности, все входящие в состав группы компании должны использовать одинаковые методы начисления амортизации, способы оценки запасов и т.д.

Однако как все обстоит на деле? Набор стандартных методик требует применения единых технологических средств, например одного программного решения, которое позволяет составлять, хранить и анализировать данные хозяйственно-экономической деятельности предприятия.

В действительности такая автоматизация может потребовать от группы компаний значительных денежных вложений, особенно если учитывать тот факт, что различные предприятия, являющиеся “дочками” материнской компании, могут находиться на значительном географическом удалении не только от головного офиса, но и от таких “благ цивилизации”, как компании-интеграторы.

В результате воздействия этого и других факторов компании применяют различные способы консолидации отчетности. Введение параллельного учета, которое предполагает наличие технических средств и сотрудников, обладающих соответствующими компетенциями, является наиболее экономичным вариантом по срокам составления отчетности.

Однако из-за того, что ее применение не всегда оправданно, многие компании, стремясь сэкономить время, обращаются к услугам консультантов.

Впрочем, за вариантом с составлением отчетности по МСФО каждой из компаний группы – будущее, ведь такая отчетность является управленческой и дает возможность акционерам или руководству материнского предприятия осуществлять краткое и долгосрочное планирование на основе полученной информации.

О преимуществах этого типа составления отдельной финансовой отчетности, которая в дальнейшем будет консолидирована, свидетельствует и практика крупных российских предприятий: они в большинстве случаев постепенно отходят от применения услуг консультантов и внешних аудиторов и отдают предпочтение самостоятельному ведению учета и составлению отчетности.

Среди факторов, способствующих интересу компаний к самостоятельной подготовке отчетности (помимо возможности отказа от приглашения сторонних специалистов для разбора финансовых дел компании), можно назвать следующие: повышение уровня образования российских бухгалтеров в сфере применения международных стандартов финансовой отчетности и появление на рынке доступных по цене программных решений. Эти факторы позволяют всю большему количеству предприятий составлять отдельную финансовую отчетность по МСФО по каждой компании ГК.

Примечание. Отчитаться по полной В результате воздействия этого и других факторов компании применяют различные способы консолидации отчетности. В частности, могут быть использованы следующие стратегии:

– ведение параллельного учета по РСБУ и МСФО в дочерней компании с предоставлением данных по МСФО по отчетному периоду материнской компании;

– ведение в дочерней компании учета по российским бухгалтерским стандартам и предоставление данных по РСБУ, которые транслируются в данные по МСФО уже специализированным подразделением материнской компании по каждой из дочерних компаний;

– ведение в дочерней компании учета по российским бухгалтерским стандартам и предоставление данных по РСБУ, которые складываются с показателями других компаний и затем транслируются в данные по МСФО.

Консолидация – не просто сложение

Казалось бы, чтобы из отдельных слагаемых получилась общая сумма, достаточно сложить все компоненты. Однако финансовая отчетность отрицает простые математические принципы.

Из консолидированной отчетности группы необходимо исключить внутригрупповые обороты и взаимные операции, в частности исключается балансовая стоимость инвестиций материнской компании в дочерние, нереализованная прибыль по операциям внутри группы, нереализованные убытки внутри группы (если они могут быть возмещены) и т.д.

Кроме того, важной частью составления консолидированной отчетности является сверка дебиторской и кредиторской задолженностей компаний для получения общих показателей для одного юридического лица, в качестве которого выступает группа компаний, при применении принципов международной финансовой отчетности.

Помимо этого, на последнем этапе консолидации отчетности определяется размер и амортизация гудвилла, деловой репутации, возникающей при покупке доли в дочерней компании материнским предприятием. Этот нематериальный актив учитывается при проведении сделки и влияет на повышение стоимости приобретаемой компании, которая не совпадает с величиной чистых активов дочерней компании.

При этом отражается либо гудвилл, либо прибыль от приобретения компании по выгодной цене – МСФО (IFRS) 3, п. 1b. Среди остальных корректировок, которые претерпевает отчетность на этапе консолидации, имеет место определение доли неконтролирующих акционеров в том случае, если материнская компания не является владельцем 100% долей в дочерней компании.

В зависимости от структуры предприятия и структуры взаимоотношений между материнской и дочерними компаниями применяются и другие виды корректировок. Процесс консолидации отчетности по МСФО, безусловно, непрост, он состоит из множества этапов, каждый из которых требует значительных трудовых и временных затрат.

Однако сегодня у финансовых специалистов существует возможность использовать программные продукты и поручить процесс консолидации компьютеру. В частности, на рынке представлен программный продукт “БИТ: МСФО 8”, позволяющий автоматизировать процесс консолидации данных, сделав его простым и удобным.

В свою очередь, для топ-менеджеров оптимальным решением могут быть специализированные программы для ведения управленческого учета, в частности программы линейки “БИТ: Финанс”.

Если учитывать общую глобализацию бизнеса и тот факт, что с 2011 г. и банки, и компании, котирующиеся на биржах РФ, и страховые организации обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО, то вопросы составления отчетности по международным стандартам становятся все более актуальными. Автоматизация процесса составления отчетности позволяет значительно сократить временные издержки и минимизировать риски возникновения ошибок.

Определения МСФО 27: “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность”

Консолидированная финансовая отчетность – Финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта
Контроль – Полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации, дающее возможность получать выгоды от ее деятельности
Группа – Материнское предприятие и все его дочерние предприятия
Некотролирующая доля – Доля в дочерней организации, не относящаяся ни прямо, ни косвенно к материнской организации
Материнское предприятие – Предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий
Отдельная финансовая отчетность – Составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций
Дочернее предприятие – Предприятие, в том числе неакционерное, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием

Процедура составления консолидированной финансовой отчетности (по МСФО 27)

– балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия взаимоисключаются в отчете, в котором описывается порядок отражения любого получающегося в результате гудвилла; – определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчетный период; – неконтролирующие доли в чистых активах консолидируемых дочерних предприятий определяются отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнского предприятия; неконтролирующая доля в чистых активах состоит из следующего: – величины, приходящейся на эти неконтролирующие доли на дату исходной сделки по объединению, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3;

– неконтролирующих долей в изменениях капитала дочернего предприятия, произошедших с даты указанной сделки по объединению

Информация, раскрываемая в консолидированной финансовой отчетности (по МСФО 27)

– характер отношений между материнским и дочерним предприятиями, если материнское предприятие не владеет прямо или опосредованно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к нему прав голоса; – причины, по которым владение прямо или опосредованно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к объекту инвестиций прав голоса или потенциальных прав голоса, не составляет контроль; – дата окончания отчетного периода, на которую дочернее предприятие готовит свою финансовую отчетность, если таковая используется для подготовки консолидированной финансовой отчетности, при этом ее дата или период, за который она подготовлена, отличаются от даты окончания отчетного периода или периода финансовой отчетности материнского предприятия, а также причина использования отличной даты или периода; – характер и степень каких-либо существенных ограничений (например, в результате кредитных соглашений или нормативных требований) способности дочерних предприятий переводить материнскому предприятию средства в форме дивидендов денежными средствами или погашать кредиты или авансы; – перечень, показывающий влияние любых изменений доли материнского предприятия в дочернем предприятии, которые не приводят к потере контроля над капиталом, относимым на собственников материнского предприятия; – если контроль над дочерним предприятием потерян, материнское предприятие должно раскрыть прибыль или убыток, если таковой имеет место, признанный в соответствии с п. 34, и: – часть такой прибыли или убытка, относимого на признание любых инвестиций, оставшихся в бывшем дочернем предприятии, по их справедливой стоимости на дату потери контроля;

– статья(и) в отчете о совокупной прибыли, в которой(ых) признана прибыль или убыток (если не представлено отдельно в отчете о совокупной прибыли)

Источник: http://mosbuhuslugi.ru/material/msfo-konsolidirovannaya-otchetnost-gruppa-kompanyy

Консолидированная отчетность в соответствии с МСФО

Применение техники консолидации при построении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Определение 1

Консолидация отчетности в соответствии с МСФО представляет собой обобщенные данные об имущественно-финансовом состоянии группы организаций.

Такая группа организаций может быть представлена:

  • дочерними предприятиями;
  • зависимыми обществами;
  • филиалами организации;
  • обособленными подразделениями организации.

То есть, основная задача консолидированной отчетности состоит в централизации и концентрации отражения капитала компании по всем ее составляющим единицам хозяйствования.

Кроме того, для управления группой компаний, крайне важна консолидированная отчетность, так как такая отчетность позволяет принимать важные управленческие решения относительно деятельности всей группы компаний (филиалов и т.д.).

Для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, консолидированная отчетность является прозрачным представлением реального состояния компании. Так как на деле, головные компании могут манипулировать доходами и расходами отдельных подразделений предприятия. Например, взаимная перепродажа активов или выполнение работ (услуг) по ценам выше или ниже реальных.

  • Курсовая работа 410 руб.
  • Реферат 230 руб.
  • Контрольная работа 230 руб.

Замечание 1

Таким образом, консолидированная отчетность представляет собой важный информационный документ, данные которого применяют для:

  • котировки акций группы компаний;
  • оценки имущественно-финансового положения группы компаний;
  • для принятия управленческих решений в части деятельности всей группы компаний.

При консолидации бухгалтерской отчетности по МСФО, требования состоят в том, что:

  • при составлении консолидированной отчетности по МСФО, не нужно совершенствовать отечественные правила представления консолидированной отчетности;
  • при изменениях МСФО, закон о консолидированной отчетности остается действительным.

Стандарты МСФО, регулирующие составление консолидированной отчетности

Система МСФО содержит несколько стандартов, опираясь на требования которых, формируется консолидированная отчетность. Основным из таких стандартов является МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». Данный стандарт содержит основные определения консолидированной отчетности, требования к показателям в такой отчетности и правила ее составления.

При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности по МСФО, также ориентируются на:

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании». Соответственно данный стандарт регламентирует правила и порядок инвестирования в ассоциированные организации.

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Данный документ содержит порядок и правила отражения информации о связанных сторонах.

МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Данный документ содержит порядок отражения операций по объединению предприятий.

Данные документы также содержат регламенты, основываясь на которые формируется консолидированная отчетность.

Основные отличия составления консолидированной отчетности в соответствия с МСФО

Порядок составления консолидированной отчетности по МСФО, содержит ряд отличий от отечественных правил.Так, согласно МСФО, в консолидированной отчетности обязательно отражаются такие показатели как:

  • гудвилл;
  • финансовые активы;
  • инвестиции, которые учитываются по методу участия;
  • налоговые обязательства и требования согласно МСФО 12;
  • созданные резервы;
  • обязательства по выплате процентов;
  • доля меньшинства;
  • Доля прибылей и убытков, ассоциированных компанией и совместной деятельности, учитываемых по методу участия.

Для формирования консолидированной отчетности в группе организаций должна быть налажена система информационных потоков по хозяйственной деятельности в головное подразделение. Такая система должна обеспечивать оперативность и качество предоставления учетной информации.

Замечание 2

Таким образом, при формировании консолидированной отчетности в соответствии с МСФО, необходимо ориентироваться на указанные требования.

Стоит отметить, что МСФО не содержит точного перечня форм бухгалтерской отчетности, а лишь требования к раскрытию определенных показателей.

Тем не менее, несмотря на отличия в требованиях бухгалтерской отчетности, требования по МСФО не противоречат отечественным требованиям.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/mezhdunarodnye_standarty_msfo_i_direktivy_evropeyskogo_ekonomicheskogo_soyuza/konsolidirovannaya_otchetnost_v_sootvetstvii_s_msfo/

Трансформация и консолидация отчетности по МСФО

Применение техники консолидации при построении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Современная динамика мирового рынка диктует необходимость составления финансового плана на рекомендательном уровне. При этом каждая отдельно взятая страна самостоятельно принимает положение касательно их использования и дальнейшего применения.

Существующие на сегодняшний день стандарты международного уровня основываются практике осуществления ведения соответствующей учетности на практике обобщенного характера таких наиболее прогрессивных и развитых системах мирового уровня как европейская и американская.

Применение такой системы как МСФО включает в себя ряд отличительных особенностей, которые в каждой стране имеют свои, существенно разнящиеся составляющие.

Осуществление перехода на составление учета согласно принятым международным стандартам есть необходимость принятия и применения общепринятых принципов составления и подготовки отчетности финансового плана в соответствии со стандартами МСФО.

Таким образом, МСФО представляет собой ряд документов, которые направлены на ведение финансовой отчетности и позволяют принимать верные, а главное грамотные и целенаправленные экономические решения.

Основные принципы трансформации консолидации отчетности по МСФО

  • Непрерывность выполняемой деятельности
  • Максимальная осторожность
  • Принцип начисления
  • Уместность

Выполнение отчетности бухгалтерского типа в подавляющем большинстве стран Европы является обязательным в соответствии с МСФО. Осуществлять составление отчетности и ведение учетности финансового характера, в том числе, обязаны те компании, которые имеют ценные бумаги, обращающиеся на тех или иных биржах.

Трансформация МСФО представляет собой сложный процесс составления специализированной отчетности финансового характера, которая соответствует всем имеющимся стандартам, основаным на базе бухгалтерской отчетности российских требованиях данной сферы. При этом отличительной особенностью метода трансформации является ведением финансовой учетности сразу в двух параллельно идущих направлениях, таких как международные и российские международные стандарты.

Этапы осуществления трансформации МСФО

  1. Составление единого цельного плана составления счетов и общей политики финансовой учетности
  2. Осуществление переноса имеющихся показателей отчености финансового характера, которые специально подготовлены по российским стандартам бухгалтерского учета в формат МСФО

Профессиональные сотрудники нашей компании выполнят трансформацию финансовой отчетности на высоком специализированном уровне, после тщательного формирования отчетности бухгалтерского характера , которая полностью соответствует всем необходимым российским стандартам. Мы предоставим вам по мере завершения выполненной работы все необходимые материалы рабочего плана, включая трансформационные таблицы. Иными словами, ваши сотрудники, которые несут на себе ответственность за бухгалтерскую отчетность будут полностью владеть информацией, касающейся всех происходящих финансовых процессов.

В свою очередь, консолидация отчетности МСФО представляет собой объединение отчетов финансового характера, которые объединяют в себе сразу несколько компаний, взаимосвязанных между собой взаимными расчетами по расходам, доходам, обязательствами и активами.

Этапы консолидации отчетности МСФО

  1. Составление отчетности бухгалтерского вида каждой отдельно взятой компании или юридического образования в виде группы компаний
  2. Внесение всех необходимых корректировок в виде осуществления исключения оборотов внутригруппового типа, а также перенос имеющихся данных с разных бухгалтерских счетов на единый, предварительно созданный план счетов
  3. Осуществление консолидации отчетности финансового типа МСФО

Благодаря четко слаженной и квалифицированной работе наших сотрудников, вы получите максимально полную, правильно сформированную консолидированную отчетность МСФО, сопровождающуюся доступными пояснениями в виде развернутой информации касательно системы осуществления контроля непосредственно внутри группы, а также все необходимые сведения стандартного плана.

Мы предоставим вам исключительно достоверные и правильные данные, подвергнув анализу которых работники компании клиента по ведению бухгалтерской учетности, смогут верно и быстро оценить масштаб реальной выгоды, которую вы получите от перехода на систему МСФО. Все действия и комментарии наших сотрудников полностью соответствуют всем нормам права Российской Федерации (РФ) и построены в соответствии с законодательной базой нашей страны.

Трансформация и консолидация МСФО является необходимой мерой для составления финансового отчета объединенного плана, который отображает деятельность компаний, зависимых между собой. Услуга трансформации и консолидации финансовой отчетности МСФО станет интересной и полезной различным объединениям компаний, холдингам, а также корпорациям.

Консолидация и трансформация финансовой отчетности МСФО представляет собой отдельно взятый, обособленный вид отчетности бухгалтерского характера, который полностью отображает ситуацию финансового плана целой группы компаний.

Данная система позволяет в короткие сроки решать задачи следующего плана:

  • Трансформация и консолидация отчетов и бюджетов различных предприятий, входящих в объединение компании
  • Подготовка всех необходимых бумаг и документов в соответствии с требованиями МСФО
  • Возможность принятия обоснованных решений управленческого типа на базе достоверной информации о той или иной компании
  • В случае составления различных видов отчетности по МСФО и по бюджетам — их сопоставление и придание консолидированного вида
  • Подчинение интересам одной единой компании ее отдельных структурных подразделений
  • Укрепление дисциплины финансового плана и т. д

В отличие от консолидации, трансформация по МСФО осуществляется с целью проведения корректировки и принятия действий, направленных на переведение всех имеющихся показателей финансового характера на единый, общепринятый стандарт МСФО. Мы осуществим трансформацию учетности вашей компании согласно МСФО внутри системы учета, вне учетной финансовой системы, а также параллельно с выполняемым учетом. Наши высококвалифицированные, опытные работники переведут все необходимые финансовые показатели вашей компании в совершенно новый, удобный и пракитичныйформат МСФО наиболее точно и в кратчайшие сроки.

Таким образом, проект, который подразумевает под собой осуществление перехода различных компаний на ведение самостоятельной консолидации и трансформации финансовой отчетности по МСФО должен включать в себя структурное поределение МСФО, преобразования определенного уровня в ведении бухгалтерии предприятия, обработку и анализ хозяйственной деятельности компании за период последних двух кварталов, организацию максимально эффективного сбора финансовой информации, осуществление обучения рабочего персонала компании при помощи применения методологии и интсрументария МСФО.

Услуга трансформации и консолидации отчетности по МСФО, осуществляемая ведущими специалистами нашей компании, призвана помочь вам вести свою финансовою и кономическую деятельность на совершенно новом, более высоком уровне.

Данный проект направлен на то, чтобы ваш холдинг, корпорация или любое другое объединение компаний процветали и приносили прибыль на основе законодательной базы. Сотрудники вашей компании смогут максимально эффективно вести бухгалтерскую отчетность.

Вам не придется испытывать чувство страха перед грядущими проверками со стороны государственных органов.

Если вы нуждаетесь в выполнении трансформации и консолидации отчетности по МСФО — обращайтесь к нам!

    This article is so unique, that we couldn't find any services related to it!

Источник: https://www.i-ias.ru/blog/transformacia_konsolidacia_msfo.html

Консолидированная финансовая отчетность по МСФО

Применение техники консолидации при построении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Консолидированная финансовая отчетность составляется субъектом хозяйствования, который является материнским предприятием.

Согласно МСФО 10 материнское предприятие — это предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий, а дочернее предприятие — субъект хозяйствования, в частности некорпоративное предприятие, например партнерство, которое контролируется другим предприятием (известным как материнское предприятие).

Консолидированную финансовую отчетность предоставляет материнская компания путем включения в нее показателей дочерних предприятий.

На основании предполагаемого воздействия материнской компании на деятельность подконтрольных компаний последние в МСФО делятся на ассоциированные, дочерние и совместные.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности является довольно сложной, поскольку связана с необходимостью элиминирования статей, то есть последствия реализации соглашений между членами корпоративной группы не включают в консолидированную отчетность — показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами.

Но консолидация не сводится к простому добавлению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов: процесс консолидации предусматривает целый ряд специальных расчетов и может быть представлен в виде многошаговой процедуры консолидации.

Состав консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность, которая составлена согласно требований МСФО, отражает деятельность группы компаний как единого целого и включается в себя следующие отчеты:

Принципы консолидации финансовой отчетности

Принцип полноты — требует полное отражение информации об активах, обязательствах, расходах будущих периодов, доходах будущих периодов объединенной группы компаний невзирая на размер доли материнской компании.

Принцип справедливой и достоверной оценки — консолидированная финансовая отчетность обязана быть прозрачной, доходчивой, общедоступной для понимания и предоставлять весомую и объективную информацию об активах, обязательствах и финансовом состоянии организаций, которые входят в группу компаний.

Принцип собственного капитала — собственный капитал, финансовые результаты деятельности и резервы группы консолидируются, поскольку материнская компания и ее структурные подразделения воспринимаются как единое целое.

Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия — обязывают использовать выбранные методы консолидации на протяжении длительного периода при условии эффективного функционирования группы компаний.

Принцип существенности — только если информация важна для пользователей, она раскрывается в консолидированной отчетности. Только те статьи, которые имеют прямое влияние на принятие инвестиционных или прочих управленческих решений, считаются существенными и должны отображаться в финансовой документации.

Принцип единых методов оценки — материнская компания обязуется пользоваться едиными методами оценки при консолидации отчетности и при составлении своей собственной.

Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности — консолидированная финансовая отчетность составляется на дату составления материнской отчетности.

Принцип единой учетной политики — при формировании консолидированной отчетности используется единая учетная политика для материнской и дочерних предприятий, применима к аналогичным операциям и другим событиям при похожих обстоятельствах.

Методы консолидации финансовой отчетности

Полная консолидация выходит из того, что группа является единым экономическим образованием, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Используется для дочерних предприятий, образованных в результате приобретения или слияния.

Пропорциональная консолидация является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для общей деятельности.

Ее отличие от полной консолидации заключается в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник общего проекта реально владеет. В этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует.

Участие в общей деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) может показываться в отчетности участника или вместе с другими аналогичными активами, пассивами, прибылями и расходами, или как отдельные позиции.

Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Такие инвестиции сначала (в момент инвестирования) отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает гудвилл как разница между номиналом инвестиций и долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании.

В дальнейшем изменение доли инвестора в чистых активах, а также обесценение гудвилла отражаются в консолидированном балансе в корреспонденции со счетами прибылей и убытков.

Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутреннегрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.

Этапы процесса консолидации финансовой отчетности

Консолидация финансовой отчетности проходит в несколько этапов:

  • Этап 1. Подготовка отдельных финансовых отчетов предприятий, входящих в состав группы, к процессу консолидации.
  • Этап 2. Консолидация гудвилла.
  • Этап 3. Консолидация накопленного капитала.
  • Этап 4. Определить и отделить долю меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (убытке) дочерних предприятий.
  • Этап 5. Непосредственное составление консолидированной финансовой отчетности: постатейное суммирования показателей финансовой отчетности дочерних предприятий с аналогичными показателями финансовой отчетности материнского предприятия.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности представлена ​​как совокупность методов консолидации отчетности, а именно — последовательностью их применения.

В зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций можно выделить следующие этапы консолидации:

  1. первичная консолидация возникает при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий и связана с приобретением инвестируемого предприятия;
  2. последующая консолидация возникает при составлении консолидированной отчетности группы предприятий, образованной ранее и в которой уже осуществлялись взаимные операции.

В свою очередь, в зависимости от характера операции при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной финансовой отчетности:

  1. метод покупки (приобретения);
  2. метод слияния (поглощения).

В целом методика составления консолидированной финансовой отчетности довольно сложна, так как во время консолидации отчетности необходимо осуществлять элиминирования (исключения) статей с целью предотвращения повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов.

В системе бухгалтерского учета Украины предприятия имеют возможность составлять консолидированную финансовую отчетность по национальным стандартам и международным стандартам.

По этим стандартам консолидированная финансовая отчетность дает характеристику общего финансового состояния и общего финансового результата, что дает представление как о перспективах инвестирования в такую ​​группу, так и о ее вкладе в экономическое развитие государства.

При анализе консолидированной финансовой отчетности особое внимание надо обратить на убыточные экономические единицы в структуре группы, поскольку они могут быть индикатором дальнейших финансовых проблем группы предприятий.

Поэтому консолидированная финансовая отчетность является важным элементом в информационном обеспечении участников рынка.

В современных условиях хозяйствования на повышение значения консолидированной финансовой отчетности в предпринимательской деятельности влияют немало предпосылок, в частности:

  • необходимость постоянного совершенствования механизма информационного обеспечения пользователей;
  • повышение значения информации в мире в целом;
  • необходимость в поиске высокодоходных сегментов бизнеса с целью переливания капиталов;
  • развитие институтов гражданского общества, которым необходимо больше информации о деятельности предприятий;
  • желание владельцев и акционеров иметь информацию о деятельности всей группы предприятий;
  • необходимость применения одинаковых учетных методов, а в случае невозможности раскрытия — информации о таких различиях;
  • усиление экономической борьбы за ресурсы и технологии;
  • усиление экономической борьбы за рынки сбыта;
  • перераспределение экономической власти;
  • повышение значения контроля за деятельностью дочерних предприятий материнским с целью уменьшения рисков злоупотреблений и искажения информации.

Поэтому консолидированная финансовая отчетность является атрибутом высокоразвитой рыночной экономики, что обеспечивает сбалансирование интересов пользователей. Для Украины это положительное явление, которое постепенно начинает адаптироваться к практическим условиям хозяйствования.

Целью составления финансовой отчетности в целом и консолидированной финансовой отчетности в частности является ее использование как информационного ресурса во время обоснования и принятия управленческих решений.

Учитывая сложность самих процессов консолидации данных и правового статуса субъектов группы предприятий система нормативно-правового регулирования консолидированной финансовой отчетности также является сложной.

Проблемные аспекты составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

  • отсутствует четкий инструментарий для бухгалтеров по практическому применению требований МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности;
  • противоречия и несоответствия между МСФО и действующим законодательством Украины;
  • отсутствие квалифицированных кадров, которые бы не только обладали знаниями МСФО, но и могли бы применить их на практике.

Консолидированная финансовая отчетность — это отчетность, отражающая финансовое положение и результаты деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Принципы, заложенные в порядок формирования отчетности по МСФО, делают ее более адекватной и способной отразить истинное имущественное состояние организации. В связи с этим ценность МСФО существенна не только для иностранных, но и для национальных инвесторов. Это еще раз подтверждает необходимость и полезность процесса внедрения МСФО для всех секторов экономики Украины.

Источник: https://discovered.com.ua/finance/konsolidirovannaya-finansovaya-otchetnost-po-msfo/

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: