Порядок ведения раздельного учета НДС на предприятиях торговли

Содержание
  1. Раздельный учет НДС в 2018 году: как вести + пример
  2. Принципы ведения и особенности раздельного учета НДС
  3. Методика раздельного учета
  4. Когда можно не вести раздельный учет НДС?
  5. Пример раздельного учета НДС
  6. Заключение
  7. Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров
  8. статьи:
  9. 1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?
  10. 2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте
  11. Об утверждении Порядка ведения раздельного учета товаров, облагаемых налогом с продаж, на предприятиях розничной торговли, Постановление Правительства Свердловской области от 20 апреля 1999 года №483-ПП
  12. Порядок ведения раздельного учета товаров, облагаемых налогом с продаж, при исчислении сумм налога на предприятиях розничной торговли
  13. 1. Общие положения
  14. 2. Формирование цены и начисление налога с продаж
  15. 3. Порядок исчисления налога с продаж
  16. Стоимость реализованных товаров, облагаемых = 40000 руб. х 26,97% = 10788 руб. налогом с продаж
  17. где: 49 руб. (143 + 420 – 514) – сумма налога с продаж, числящаяся в остатке товаров (сальдо Кт 76);
  18. Раздельный учет НДС в 2020 году
  19. Если не вести раздельный учет
  20. Исключения: когда разделять учет не надо
  21. 5% порог
  22. 5% порог в торговой деятельности
  23. Точность учетной политики по учету НДС
  24. Счета для раздельного учета
  25. Расчет пропорции при ведении раздельного учета
  26. А если доходов временно нет?
  27. Заемные операции и раздельный учет
  28. Проводки входного НДС по льготным видам деятельности
  29. Проверка правильности распределения расходов
  30. Вычет НДС невозможен, если товар приобретен за счет субсидий
  31. Раздельный учет НДС в торговых организациях
  32. Главный документ — учетная политика
  33. Правило «пяти процентов» в торговле: за и против

Раздельный учет НДС в 2018 году: как вести + пример

Порядок ведения раздельного учета НДС на предприятиях торговли

Раздельный учет НДС налогоплательщики используют в том случае, если в процессе деятельности помимо операций, которые облагаются НДС, осуществляются те, которые облагаются налогом.

При отсутствующем раздельном учете, НДС не подлежит вычету и для целей налога в расходы не включается (НК РФ п.4 ст.170).

В данной статье будут рассмотрены принципы ведения и особенности раздельного НДС в 2018 году, методика, пример, а также в каких случаях можно не вести данный учет.

Принципы ведения и особенности раздельного учета НДС

Единый вид деятельности.

В процессе покупки или заказа услуг, товаров, полностью использующихся в деятельности, облагаемых налогом, у налогоплательщика трудностей не возникает с обозначением их в налоговом учете.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету поставщиком, покупатель сможет принять целиком к вычету, опираясь на НК РФ п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170.

Если же приобретаемый товар будет использоваться полностью в деятельности, освобожденной от налогообложения, то сумму НДС отнесут к увеличению его цены.

Несколько видов деятельности.

В случае, если приобретаемый товар, основное средство, услуга, нематериальный актив или имущественное право используются в качестве налогооблагаемых и в освобожденной от НДС (или же по ставке 0% облагаемой) деятельности, при раздельном учете распределение налога на добавленную стоимость отличается. Тогда предъявленный поставщиком налог используется в качестве вычета, а другую часть направляют на увеличение цены за покупку.

Для определения суммы налога, использованной как вычет, а также суммы увеличения стоимости, должна быть высчитана пропорция (НК РФ п. 4 ст. 170). Налогоплательщиком вносится запись про поступившую счет-фактуру в книге покупок, в части, относящейся к вычету.

Методика раздельного учета

Законодательно не прописывают методику, поэтому налогоплательщиками она определяется самостоятельно. Практически, предприятия методические рекомендации закрепляют по раздельному учету НДС в личной учетной политике.

Если же в предприятии фактически используется раздельный учет налога на добавленную стоимость, но в правилах его ведения это не отражено в учетной политике, можно оспорить вероятный отказ фискалов по праву на судебный вычет. В данном случае предоставляются обоснованные подтверждения того, что такое разделение ведется.

Но нередкие случаи негативной судебной практики для налогоплательщика, которому не удалось доказать, что ведется раздельный учет. Поэтому игнорирование отражений правил при раздельном учете в учетной политике недопустимо.

Когда можно не вести раздельный учет НДС?

Если раздельный учет отсутствует, то нельзя использовать по налогообложению льготы, на что указывает НК РФ п. 4 ст. 149.

Это же подтверждает Минфин и ФНС, которые периодически указывают на неправомерность применения льгот при отсутствующем раздельном учете налога на добавленную стоимость в своих письмах.

Арбитражной практикой в таких случаях тоже подтверждается правомерность действий налогового и финансового ведомств, не признающих за налогоплательщиками подобные льготы и расценивающие в подобной ситуации их применение как нарушение, согласно НК РФ ст. 149.

При этом, НК РФ в п. 4 ст. 170 допускает моменты, когда вести необязательно раздельный учет даже при наличии операций, относящихся к разным режимам или между собой отличающихся необходимостью в налогообложении.

Необлагаемыми НДС операциями является и реализация за пределами государства. Поставка товара, оказание услуги в данном случае не относят к объектам для начисления налогообложения.

Это значит, если российской организацией осуществляются работы в иностранном государстве, для начисления НДС необходимости не возникает.

В процессе оказания услуг или отгрузки товаров в договоре рекомендуется прописывать дополнительно место товарной реализации или выполнение работ для предупреждения претензий от проверяющих. Документация при этом должна быть подготовлена по всем пунктам российского законодательства.

Пример раздельного учета НДС

Например, в предприятие «Медок» входят несколько подразделений по сбыту продуктов питания: розничное и оптовое. Оптовую систему используют при обычном типе налогообложения, а розничную — ЕНВД.

Если закупка продуктов «разведена» по указанным подразделениям, то товарный налог, приобретенный для оптовой реализации в дальнейшем, определяется к вычету при поступлении бухгалтерией. Таким же способом учитывается их стоимость продукции для розничной сети предприятия.

Но определенные суммы таким простым способом не разделяются: к примеру, общепроизводственные и общехозяйственные расходы с 25, 26 и 44 счетов. Чтобы просчитывать их, заводятся субсчета, которые привязываются к 19, 41 и другим основным счетам. Они могут быть обозначены такими вариациями:

  • «по продуктам, приобретенным для розничной торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Субсчет «НДС по продуктам, приобретенным для торговли оптом или в розницу» охватывает налогообложение на добавленную цену по продукции, находящуюся на основном средстве, а также для общехозяйственной деятельности, в случае, если применяется одновременно по двум видам операций («нулевым» и налогооблагаемым).

В первом субсчете рекомендована фиксация поступающих счет-фактур в книгах покупок, по второму ничего не фиксируется в книге.

Заключение

Проведение раздельного учета НДС обязательно, если компания использует право вычета по входному НДС и/или производит увеличение на стоимость НДС цены продаваемых товаров или услуг.

Учетная политика организации фиксирует значимые правила по раздельному учету, иначе не удастся воспользоваться преимуществами льгот при налогообложении.

Учитываются расходы по общехозяйственным нуждам и расходы по основным средствам на субсчетах подобными способами.

Источник: https://Zapusti.biz/baza/razdelnyj-uchet-nds

Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров

Порядок ведения раздельного учета НДС на предприятиях торговли

Выход компании на международный рынок говорит о том, что компания успешно развивается и укрепляет свои позиции. Но при реализации товаров на экспорт расчет налогов осуществляется в особом порядке. Данный нюанс необходимо детально изучить, дабы избежать неприятных последствий в виде начислений, доначислений налогов, пеней, штрафов со стороны налоговых органов.

Первым и самым «интересным» вопросом становится — распределение НДС при экспорте.

Можно понять бухгалтеров, у которых уже при чтении заголовка данной статьи начинает учащенно биться пульс, а в голове одна за другой начинают хаотично прыгать мысли: «Как оформить учетную политику в целях НДС при экспорте?», «Как учитывать «входной» НДС от поставщиков при экспорте?», «Как организовать раздельный учет товаров по НДС в программе 1С?» и многие другие.

Так вот, уважаемые бухгалтеры, можете немного выдохнуть, в этой статье все самые страшные вопросы мы с вами обязательно рассмотрим. Более того, выясним все ли компании, осуществляющие продажу на экспорт, должны вести раздельный учет товаров по НДС, а также рассмотрим пример раздельного учета по НДС.

статьи:

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

Давайте посмотрим, что нам говорит законодательство.

Организации обязаны вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п.4 ст.170 НК РФ).

В общем-то, на этом и все. Как раз к ситуации сочетания облагаемых и необлагаемых операций относится совмещение ОСНО и ЕНВД, об этом мы говорили в прошлой статье.

Законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков вести раздельный налоговый учет «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по разным ставкам (0% и 18% или 0% и 10%). Но обособленный порядок принятия к вычету «входного» НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, на практике приводит к необходимости ведения раздельного учета.

Поскольку методика распределения НДС при экспорте не регламентируется ни одним нормативным актом, компания обязана закрепить методику ведения раздельного учета НДС в учетной политике. В противном случае налоговые органы могут признать ваш учет недействительным. И, следовательно, вполне могут пересчитать все суммы по НДС.

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

Для чего нужен раздельный учет «входного» НДС при экспорте? Его задача — рассчитать «входной» НДС, который приходится на экспортные операции. Принимать его к вычету можно только после подтверждения ставки 0%. А остальную часть мы можем спокойно принимать к вычету в текущем налоговом периоде.

Отметим, что знаменитое правило о 5% общей величины совокупных затрат, когда нам дается право не вести раздельный учет, при отгрузке товаров на экспорт не действует.

Поэтому распределение НДС при экспорте товаров остается одной из неприятных обязанностей организации. Но, к счастью, благодаря изменениям 2016 года, это относится не ко всем компаниям.

С 01.07.2016 года раздельный учет «входного» НДС при экспорте касается только экспортеров сырьевых товаров. К сырьевым товарам относятся:

  1. минеральные продукты;
  2. продукция химической промышленности;
  3. древесина и изделия из нее;
  4. древесный уголь;
  5. жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
  6. драгоценные металлы,недрагоценные металлы и изделия из них;

Компании, реализующие на экспорт несырьевые товары, раздельный учет товаров по НДС не ведут. К несырьевым товарам относятся все остальные товары, кроме вышеперечисленных.

Так что, коллеги, реализующие на экспорт несырьевые товары, можете выдохнуть. С 01.07.

2016 вы освобождаетесь от ведения раздельного учета товаров по НДС, но только по товаром, приобретенным для продажи на экспорт после 01.07.2016 г.

Источник: https://azbuha.ru/uchet-ved/raspredelenie-nds-pri-eksporte/

Об утверждении Порядка ведения раздельного учета товаров, облагаемых налогом с продаж, на предприятиях розничной торговли, Постановление Правительства Свердловской области от 20 апреля 1999 года №483-ПП

Порядок ведения раздельного учета НДС на предприятиях торговли

___________________________Утратило силу на основании

Постановления Правительства Свердловской области от 16 апреля 2004 года N 271-ПП

___________________________

Во исполнение Областного закона от 27 ноября 1998 года N 40-ОЗ “О налоге с продаж” (“Областная газета” от 28.11.98 N 216), установления единого порядка по ведению раздельного учета товаров, облагаемых налогом с продаж, исчислению налога с продаж предприятиями, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли, Правительство Свердловской области постановляет:

1. Утвердить Порядок по ведению раздельного учета товаров, облагаемых налогом с продаж, для исчисления сумм налога на предприятиях розничной торговли (прилагается).

2. Рекомендовать субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим свою деятельность в сфере розничной торговли, при исчислении налога с продаж руководствоваться данным порядком.

3. Государственной налоговой инспекции по Свердловской области (Семенихин В. И.) обеспечить осуществление контроля за правильностью и своевременностью исчисления налога с продаж в соответствии с утвержденным порядком.

4. Контроль за выполнением настоящего постановления возложить на первого заместителя председателя Правительства Свердловской области Ковалеву Г. А.

Председатель ПравительстваСвердловской областиА. П. Воробьев

Порядок ведения раздельного учета товаров, облагаемых налогом с продаж, при исчислении сумм налога на предприятиях розничной торговли

УТВЕРЖДЕНОпостановлением ПравительстваСвердловской областиот 20 апреля 1999 года N 483-ПП

1. Общие положения

1.1. Настоящий порядок разработан в соответствии с Областным законом “О налоге с продаж” и устанавливает единый подход к учету товаров, облагаемых налогом с продаж, с целью исчисления сумм налога.

1.2. Порядок распространяется на предприятия розничной торговли в части их основной деятельности по реализации товаров населению, а также на юридических лиц, осуществляющих реализацию товаров в розницу.

2. Формирование цены и начисление налога с продаж

2.1. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля продажной цены товара без учета налога с продаж, то есть результат умножения стоимости облагаемых товаров (без учета налога с продаж) на ставку налога.

2.2. При отпуске товаров в торговый зал их цена должна быть определена с учетом налога с продаж. При этом сума налога в ценниках не выделяется.

2.3. Сумма налога должна выделяться в регистрах аналитического учета (реестрах цен, накладных и других документах), в которых предприятием формируется продажная цена товара.

2.4. Предприятия, осуществляющие учет товаров по покупным ценам, суммы налога с продаж при поступлении товаров до момента их реализации учитывают внесистемно, без отражения в регистрах синтетического учета.

2.5. Предприятия, осуществляющие учет товаров по продажным ценам, одновременно с отражением в учете торговой наценки, производят начисление суммы налога с продаж, исходя из сформированной продажной цены и отражают исчисленную сумму налога по дебету счета 41 “Товары” в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”.

Пример:

В магазин поступил товар, облагаемый налогом с продаж. Покупная цена товара – 5600 руб. Сумма наценки определена в размере 10% и составила 560 руб. Сумма налога с продаж составит 308 руб. ((5600 + 560) х 5%). Продажная цена товара – 6468 руб. (5600 + 560 + 308).

    В бухгалтерском учете должны быть следующие записи:    Дт 41 Кт 60                                  –     5600 руб.    Дт 41 Кт 42                                  –     560 руб.    Дт 41 Кт 76 субсчет “Расчеты                 –     308 руб.                по налогу с продаж”

3. Порядок исчисления налога с продаж

3.1. Для начисления налога предприятия должны вести раздельный учет реализации товаров, облагаемых и не облагаемых налогом. При отсутствии раздельного учета налог с продаж уплачивается с общей суммы реализации товаров.

3.2.

Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров по покупным ценам, либо имеющие систему бухгалтерского учета и организацию торговли, которая позволяет учитывать раздельно выручку от продажи облагаемых и необлагаемых товаров, учитывают эти товары, а также выручку от их продажи раздельно. Для этого на счетах 41 “Товары” и 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” открываются отдельные субсчета.

3.3.

Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах и определяющие сумму торговой наценки, приходящейся на реализованный товар расчетным путем, ведут раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом с продаж товаров только на отдельных субсчетах счета 41 “Товары”. При этом выручка от продажи товаров отражается по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” без распределения по субсчетам и распределяется между необлагаемыми и облагаемыми товарами на основании расчета.

3.4.

Порядок ведения учета и исчисления налога с продаж при учете товаров по покупным ценам осуществляется следующим образом:
При поступлении товаров их цена по облагаемым и не облагаемым группам учитывается на отдельных субсчетах:
41/1 – товары, не облагаемые налогом с продаж;
41/2 – товары, облагаемые налогом с продаж.
Реализация товаров, не облагаемых и облагаемых налогом с продаж, отражается отдельно на субсчетах:
46/1 – реализация товаров, не облагаемых налогом с продаж,
46/2 – реализация товаров, облагаемых налогом с продаж.
При этом по кредиту счета 46/2 отражается общая сумма выручки от продажи товаров, включая налог с продаж.
Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения общего объема реализации товаров, облагаемых налогом с продаж (отражаемых по кредиту счета 46/2) на ставку налога и делением на сто процентов плюс ставка налога с продаж.

Пример:

Предприятием “А” реализовано за 1 квартал 1999 года товаров, облагаемых налогом с продаж, на 126 руб. Так как в продажную цену товаров входит налог с продаж,

                            126 руб. х 5%    сумма налога составит   ————-   = 6 руб.                            100% + 5%

Исчисленная сумма налога с продаж относится в дебет счета 46/2 в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом” по субсчету, на котором отражаются расчеты по налогу с продаж.

    3.5. Порядок исчисления налога с продаж при учете товаров по         продажным ценам  расчетным  методом  по  удельному   весу         товаров,  облагаемых  налогом  с  продаж  к  общей  сумме         реализации

Учет товаров в продажных ценах ведется отдельно по облагаемым и необлагаемым товарам на отдельных субсчетах:
41/1 – товары, не облагаемые налогом с продаж;
41/2 – товары, облагаемые налогом с продаж.

По товарам, облагаемым налогом с продаж, сумма наценки отражается по дебету счета 41/2 в корреспонденции с кредитом счета 42 “Наценка”, а сумма налога с продаж по дебету счета 41/2 в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет “Расчеты по налогу с продаж”.

Для расчета стоимости реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж, за отчетный период определяется процент товаров, облагаемых налогом с продаж, к общей стоимости товаров как облагаемых, так и не облагаемых налогом с продаж.

                   Остаток товаров,         Поступило товаров,                   облагаемых налогом       облагаемых налогом                   с продаж, на начало   +  с продаж, в отчетном    Процент        отчетного периода        периоде (обороты по    товаров,       (сальдо по счету 41/2)   дебету счета 41/2)    облагаемых =   ———————————————    налогом        Объем реализации         Общий остаток    с продаж       товаров за отчетный    + нереализованных                   период (Дт 50 – Кт 46)   товаров на конец                                            отчетного периода                                            (сальдо по дебету                                            счетов 41/1 + 41/2)    Примечание: При  расчете  не должны учитываться возвращенные и                списанные товары.

Путем умножения объема реализации товаров за отчетный период на процент товаров, облагаемых налогом с продаж, рассчитывается стоимость реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж.

    Стоимость реализованных    Общий объем     Процент товаров,    товаров, облагаемых     =  реализации   х  облагаемых налогом    налогом с продаж           товаров         с продаж                                               ——————                                                     100%    Пример (Данные по счетам приведены с учетом наценки и налога с           продаж):

Остаток товаров на начало отчетного периода:

    – не облагаемых налогом 7000 руб. (Дт сч. 41/1), в том числе      наценка 1330 руб. (Кт сч. 42);    – облагаемых налогом 3000 руб. (Дт сч. 41/2), в том числе      наценка 570 руб. (Кт сч. 42) и налог с продаж 143 руб.      (Кт сч. 76).

    Поступило товаров за отчетный период:    – не облагаемых налогом 25000 руб. (Дт сч. 41/1), в том числе      наценка 5000 руб. (Кт сч. 42);    – облагаемых налогом 8820 руб. (Дт сч. 41/2), в том числе      наценка 1400 руб. (Кт сч. 42) и налог с продаж 420 руб.      (Кт сч. 76).

    Реализовано товаров 40000 руб. (Дт 50 Кт 46).

Общий остаток товаров на конец отчетного периода 3820 руб.

    (7000 + 3000 + 25000 + 8820 – 40000).        Процент        товаров,        3000 + 8820        облагаемых    = ———— = 26,97%.        налогом         40000 + 3820

Стоимость реализованных товаров, облагаемых = 40000 руб. х 26,97% = 10788 руб. налогом с продаж

                                10788 х 5%        Сумма налога с продаж   ———- = 514 руб.                                105%

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, исходя из расчета, приведенного выше, отражается следующим образом: сторнируется с кредита счета 76 субсчет “Расчеты по налогу с продаж” в корреспонденции с дебетом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и одновременно в этой же сумме отражается по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 68 субсчет “Расчеты по налогу с продаж”. Дальнейший расчет суммы реализованного наложения должен производиться без учета налога с продаж.

Продолжение примера:

Сумма реализованных товаров, не облагаемых налогом

с продаж, 40000 – 10788 = 29212 руб.

    Д 46 Кт 41/1    – 29212 руб.    +———–+     сторно –     514 руб.    ¦      Дт   ¦    ¦46 Кт 76   ¦    +———–+    Д 46 Кт 68       – 514 руб.    Д 46 Кт 41/2     – 10788 руб.    % торгового   (1330 + 570) + (5000 + 1400)    наложения   = —————————-  = 19,19%                  (40000 – 514) + (3820 – 49)

где: 49 руб. (143 + 420 – 514) – сумма налога с продаж, числящаяся в остатке товаров (сальдо Кт 76);

    торговое наложение   (3820 – 49) х 19,19%    на остаток товаров = ——————– = 724 руб.;                               100%

сумма
реализованного

    наложения     = (1330 + 570) + (5000 + 1400) – 724 = 7576 руб.    +——————–+    ¦      Дт 46 Кт 42   ¦    +——————–¦    сторно 7576 руб.    ¦                    ¦    +——————–+

    3.6. Порядок  исчисления  налога с продаж при учете товаров по         продажным ценам, путем проведения инвентаризации

На конец отчетного периода проводится инвентаризация остатков товаров, облагаемых налогом с продаж.

Результаты инвентаризации оформляются предприятиями в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49.

Предприятия составляют результаты инвентаризации по каждому виду товара и выводят данные по объему реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж.

     Стоимость          ¦Остаток       ¦Поступило     ¦Остаток     реализованных      ¦товаров,      ¦товаров,      ¦товаров,     товаров,         = ¦облагаемых  + ¦облагаемых  – ¦облагаемых     облагаемых         ¦налогом       ¦налогом       ¦налогом     налогом с продаж   ¦с продаж,     ¦с продаж,     ¦с продаж,                        ¦на начало     ¦за отчетный   ¦на конец                        ¦отчетного     ¦период        ¦отчетного                        ¦периода       ¦              ¦периода

При этом учет товаров, облагаемых налогом с продаж, производится в порядке, указанном в подпункте 3.5.

    Пример (В стоимость товаров входит торговая наценка и налог  с           продаж):

Предприятие на начало отчетного периода имеет остатки товаров, облагаемые налогом с продаж, на сумму 5000 руб., за отчетный период поступило товаров, облагаемых налогом с продаж, на сумму 6200 руб.

На конец отчетного периода по результатам инвентаризации остаток товаров, нереализованных налогом с продаж, составил 3000 руб.
Реализация за отчетный период по кассе составила 14350 руб., из них стоимость товаров, облагаемых налогом с продаж, составила 8200 руб. (5000 + 6200 – 3000).

Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет за отчетный период, составит 390 руб. (8200 х 5% : 105%).

3.7.

Выбранный предприятием метод определения стоимости реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж, должен быть отражен при формировании учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н.
Наименование счетов, на которых отражаются указанные в настоящем порядке операции, может определятся предприятиями самостоятельно согласно рабочему Плану счетов, утверждаемому при формировании учетной политики.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/801105856

Раздельный учет НДС в 2020 году

Порядок ведения раздельного учета НДС на предприятиях торговли

Статья акутальна на: Сентябрь 2020 г.

Налог на добавленную стоимость – не абсолютное начисление. Ряд предпринимательских действий им облагается, другие же освобождены от НДС. Организация может заниматься и теми, и другими одновременно. Нередки также случаи, когда в компании действует одновременно несколько режимов налогообложения, например, общий и ЕНВД, общий и патент.

В таких случаях вести бухгалтерский и финансовый учет по таким видам деятельности или налоговым системам нужно по отдельности. Главное, выбрать для этого оптимальную методику. Рассмотрим принципы ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Если не вести раздельный учет

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

  • при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
  • при использовании сразу двух налоговых режимов;
  • при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
  • при работе по государственным контрактам;
  • при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

  • вычеты по НДС;
  • уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

5% порог

Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.

Правило 5% гласит: можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.

5% порог в торговой деятельности

Приведенное правило говорит прежде всего о расходах на производство. Но ведь немалую долю организаций и предпринимателей составляют не производители, а налогоплательщики-коммерсанты, ведущие торговую деятельность. Будет ли действительна эта норма для торговли?

Между тем существуют арбитражные прецеденты, устанавливающие отказ от раздельного учета по причине «правила 5%» для торговой деятельности. Причина проста: торговля, хоть оптовая, хоть розничная, не является производством, для отражения ее операций в бухучете не применяются «производственные» счета.

Точность учетной политики по учету НДС

Организация уполномочена сама выбирать систему введения раздельного учета. Естественно, принятые нормы следует зафиксировать в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но тут возможны некоторые казусы, которые стоит предусмотреть, связанные с льготами по НДС и правилом 5%. Неизвестно, как именно распределятся расходы по видам деятельности. Это будет ясно только по итогам квартала.

Что, если порог в 5% окажется превышенным, а раздельный учет не велся? Придется его восстанавливать, а в ряде случаев еще и корректировать налоговые декларации, что затратно и неудобно.

Поэтому нужно принять решение, оговаривать ли эту норму в учетной политике или нет, и если нет, то не использовать ее, даже если такой порог все же сложится.

Учетная политика устанавливается на годичный период.

Но что, если у организации появилась необлагаемая НДС деятельность уже после ее сдачи в налоговую? Отказаться от возможности сэкономить на уклонении от раздельного учета? Нет, можно сформулировать и предоставить дополнение к учетной политике: это не будет считаться ее изменением, потому что такие операции возникли впервые, и в начале отчетного периода они не предусматривались (п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н).

К СВЕДЕНИЮ! В учетной политике стоит перечислить виды деятельности, которыми занимается организация: по отдельности – облагаемые и необлагаемые НДС.

Счета для раздельного учета

Сведения о процессах учета доходов/расходов с НДС нужно отображать на разных бухгалтерских счетах, а именно:

  • учитывать доходы по операциям, не подлежащим обложению НДС, по ПБУ необходимо на счетах 90.01. «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы»;
  • входящий НДС для облагаемых НДС операций следует отражать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Расчет пропорции при ведении раздельного учета

Под пропорцией здесь имеется в виду определение той доли входного НДС, которая приходится на облагаемые и необлагаемые этим налогом операции. Ее необходимо рассчитывать, чтобы определить, какая доля НДС (в процентном соотношении) может быть представлена к вычету. Расходы нужно сгруппировать:

  • затраты на деятельность, облагаемую НДС;
  • расходы по необлагаемым НДС операциям;
  • прочие затраты, которые сложно однозначно отнести к первой или второй группе.

Формула для расчета пропорции НДС по облагаемым операциям:

ДВОбл. = (ВОбл._НДС + ДПрОбл._НДС / В_НДС + ДПр_НДС) х 100%, где:

  • ДВОбл. – доля выручки от операций, облагаемых налогом, за учетный период;
  • ВОбл._НДС – выручка от облагаемых налогом продаж без НДС;
  • ДПрОбл_НДС – прочие доходы по облагаемым операциям без НДС;
  • В_НДС – общая выручка от продаж без НДС;
  • ДПр_НДС – прочие доходы без НДС по всем операциям.

Все показатели учитываются без НДС для того, чтобы стоимость необлагаемых операций была сопоставима с льготными.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учетным периодом по НДС является квартал, значит, и рассчитывать пропорцию необходимо поквартально.

Для расчета доли необлагаемых НДС операций применяется тот же принцип пропорции, только ищется соотношение выручки от необлагаемых НДС операций с общей суммой за учетный период.

Третью группу, смешанную, распределять для целей раздельного учета не обязательно. Проще всю ее отнести либо к первым, либо к вторым операциям.

А если доходов временно нет?

В практике иногда случаются определенные периоды, когда фирма не ведет хозяйственных операций, приносящих доходы, между тем затраты все же осуществляются.

Такое нередко наблюдается, например, у свежезарегистрированных организаций. Случается, что среди операций по расходам встречаются как облагаемые НДС, так и льготированные.

Нужно ли делить такие расходы в учете? Ведь реализации товаров и услуг по факту не было.

До 2015 года Министерство финансов РФ разрешало в таких случаях пренебречь раздельным учетом ввиду отсутствия операций со льготами по НДС. Однако в 2015 году им была озвучена иная позиция, регламентирующая раздельный учет по НДС и в таких «безотгрузочных» периодах.

Заемные операции и раздельный учет

Предоставление займов, продажа ценных бумаг и др. подобные операции являются облагаемыми НДС. Существенным нюансом расчета пропорции для таких операций является показатель сумм дохода, являющийся ключевым в формуле.

Для операций того или иного вида он будет иметь разный состав, на что влияют актуальные положения федерального законодательства.

ФЗ от 28 декабря 2013 года №420 предлагает для операций с ценными бумагами, не облагаемыми НДС, считать доходом следующую сумму:

  • Д – необлагаемый налогом доход;
  • Цр – цена реализации ценных бумаг (согласно положениям ст. 280 НК РФ);
  • Рпр – расходы на приобретение этих бумаг (и/или реализацию).

Это важно знать:  КБК пени по НДС 2020 для юридических лиц: образец платежки

Если разница получится меньше 0 (то есть налицо будет убыток), то доход не учитывается.

Пропорциональный метод расчета для разделения облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации предполагает вычисление соотношения между стоимостью всего реализованного товара (и в России, и за рубежом) и интересующей позиции. В сумму доходов войдет также:

  • выручка субъекта;
  • стоимость его основных средств;
  • его внереализационные доходы.

В настоящее время нет единого мнения о необходимости вести раздельный учет по заемным операциям. Однако Минфин РФ все больше склоняется именно этой позиции ввиду внесения значительных изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Проводки входного НДС по льготным видам деятельности

В бухгалтерском учете обложение входным НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:

  • дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
  • дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
  • дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
  • дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).

В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

Проверка правильности распределения расходов

В современной практике бухгалтерские расчеты осуществляются с помощью специального программного обеспечения. Расчет пропорции для раздельного учета также автоматизирован.

Чтобы проверить итоговые данные, удобно составить специальные таблицы, из которых будет виден весь расчет: отдельно для облагаемых НДС операций и для необлагаемых.

В таблице будут сведены основные показатели, использованные для расчета пропорции:

  • расходы на приобретение/реализацию – операции, не подлежащие налогообложению (лучше перечислить все их виды);
  • соответствующие расходы по облагаемым налогом операциям;
  • итоговая строка прямых расходов;
  • смешанная группа расходов (также перечислить);
  • суммирование.

Чтобы вести раздельный учет НДС правильно и тогда, когда это действительно необходимо, нужно постоянно следить за обновлением актуальной информации. Правила ведения раздельного учета по НДС напрямую связаны с обновлениями в Налоговом Кодексе РФ, что происходит постоянно, и в последнее время – особенно интенсивно.

Законодатель принял ряд законов, которые изменили правила исчисления и уплаты НДС организациями и предпринимателями. Поправки объемные и касаются широкого круга налогоплательщиков. При этом некоторые из поправок носят технический характер. Рассмотрим наиболее важные и интересные из них.

Вычет НДС невозможен, если товар приобретен за счет субсидий

Неблагоприятные изменения затронут тех налогоплательщиков, которые приобретают товары, работы или услуги за счет бюджетных средств.

Источник: https://realty-konsult.ru/nds/razdelnyj-uchet-nds-v-2020-godu.html

Раздельный учет НДС в торговых организациях

Порядок ведения раздельного учета НДС на предприятиях торговли

Для начала остановимся на общих правилах раздельного учета НДС. Напомним, что данный учет должны организовывать те налогоплательщики, которые ведут одновременно как облагаемые, так и необлагаемые НДС виды деятельности. А нужен такой раздельный учет для того, чтобы правильно определить сумму НДС, которую можно заявить к вычету. Зафиксированы правила раздельного учета в статье 170 НК РФ.

Если обобщить, то законодатели вводят два метода определения сумм вычетов для организаций, совмещающих облагаемые и необлагаемые НДС операции — прямой и косвенный.

Первый применяется в тех случаях, когда точно известно, в какой именно деятельности будет использоваться приобретенный товар (работа, услуга). Если в облагаемой деятельности, то весь «входной» НДС ставится к вычету.

Если же товар (работа, услуга) покупался для использования в необлагаемой деятельности, то вычет не применяется.

Косвенный метод, как не трудно догадаться, нужен для тех случаев, когда товар (работа, услуга) будет применяться в обоих видах деятельности.

Например, купленное программное обеспечение установлено на кассах, через которые будут пробиваться чеки как по облагаемым НДС товарам, так и по необлагаемым.

Другой пример — одно и то же оборудование используется для упаковки как облагаемых НДС товаров, так и необлагаемых. Подобных ситуаций может быть множество.

По своей сути, косвенный метод предполагает формирование пропорции, определяющей долю облагаемых (или необлагаемых) операций в общем объеме деятельности организации (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В этой же норме сказано, что если доля необлагаемых операций не превысит пяти процентов в общем объеме деятельности организации, то можно применить вычет НДС в полном размере.

Именно это положение и принято называть правилом «пяти процентов».

Однако, как это часто бывает, конкретных положений о том, на основании каких показателей налогоплательщик должен считать данную пропорцию, Налоговый кодекс не содержит.

А это означает, что вероятность споров с налоговой многократно возрастает. Ведь там, где налогоплательщик насчитал 4,9 процента, инспекция, применив другие показатели, может насчитать 5,1 процента.

Но неприятностей можно избежать.

Главный документ — учетная политика

Советы о том, как это сделать, дают сами налоговики. Так, в письме № КЕ-4-3/4475 Федеральная налоговая служба указала, что налогоплательщик, формируя свою учетную политику для целей налогообложения, может включить в нее раздел, посвященный раздельному учету НДС. При этом плательщик вправе сам определить, какие показатели будут взяты за основу для такого распределения.

От себя также добавим, что не стоит ограничиваться закреплением в учетной политике показателей для раздельного учета. Кроме этого, желательно указать, будут ли показатели округляться, и если да, то по каким правилам. Также в учетной политике не помешает зафиксировать порядок сбора данных, сроки их передачи в бухгалтерию и должности ответственных за это лиц.

Что касается критериев расчета пропорции, то ФНС указывает следующие возможные варианты: прямые затраты, численность персонала, фонд оплаты труда, стоимость основных фондов. Отметим, что перечень этот далеко не исчерпывающий.

Как мы уже говорили, в самом пункте 4 статьи 170 НК РФ нет четкого указания о том, какие критерии можно использовать для раздельного учета. Это значит, что налогоплательщик вправе выбрать любой обоснованный критерий распределения.

Но злоупотреблять этим правом мы бы не советовали — ведь любое нестандартное решение всегда вызывает повышенный интерес со стороны налоговых органов. Поэтому лучше использовать критерии, рекомендованные налоговой службой.

Тем более, что она привела достаточно широкий спектр показателей, который дает возможность для маневра при подгонке пропорции под необходимые пять процентов.

Правило «пяти процентов» в торговле: за и против

Впрочем, получение заветной цифры не всегда означает возможность применить вычет в полном размере без всяких рисков. Виной тому опять же формулировка пункта 4 статьи 170 НК РФ.

В нем говорится буквально следующее: «Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство». Обратите внимание, что речь идет исключительно о расходах на производство.

ФНС, конечно, не могла упустить этот момент из виду. В письме № КЕ-4-3/4475 налоговики прямо сообщили, что организации, ведущие торговую деятельность, воспользоваться правилом «пяти процентов» не могут.

Такие налогоплательщики должны делить вычет, независимо от доли необлагаемых операций в общем обороте компании.

При этом, согласно позиции налоговой службы, не имеет значения, занимается организация только торговой деятельностью или же она совмещает торговлю и производство.

В подтверждение данного вывода ФНС привела мнение Высшего арбитражного суда, высказанное в определении от 30.04.08 № 3302/08.

И одновременно налоговики вступили в заочный спор с Минфином России, который в том же 2008 году разъяснил, что торговые организации наравне с производственными предприятиями могут использовать пункт 4 статьи 170 НК РФ.

И те, и другие вправе применить вычет в полном размере, если доля необлагаемых операций не превышает пяти процентов (письмо Минфина от 29.01.08 № 03-07-11/37).

Наличие подобного разъяснения Минфина, безусловно, сильно снижает значимость запрета, установленного налоговой службой. Однако позицию ВАС тоже нельзя оставлять без внимания.

Поэтому, давайте, разберемся, действительно ли суд высшей арбитражной инстанции запретил торговой организаций применить правило «пяти процентов».

Для этого обратимся к тексту определения ВАС, на которое ссылаются налоговики.

Из текста определения следует, что этот судебный акт является так называемым «отказным» определением, которым судьи ВАС вообще отказались разбирать дело. Оно было направлено на новое рассмотрение в связи с процессуальными нарушениями, допущенными в нижестоящих судах. Суть проблемы ВАС РФ даже не оценивал.

Если же посмотреть материалы дела, которое было отправлено на новое рассмотрение, то можно увидеть, что спор был вовсе не о том, может ли торговая организация применять правило пункта 4 статьи 170 НК РФ. Ситуация была сложнее — торговая организация совмещала разные системы налогообложения (общую и «вмененку»). А это, как говорится, уже совсем другая история.

Таким образом, реальных аргументов против применения правила «пяти процентах» в торговых организациях в письме налоговой службы № КЕ-4-3/4475 не содержится. Поэтому торговые организации могут применять вычет НДС в полном размере, если доля необлагаемых операций находится в пределах пяти процентов. Риски такого шага невелики.

В защиту этой позиции также можно привести следующий аргумент: законодатель, формулируя правило «пяти процентов», под расходами на производство имел в виду широкое, общеэкономическое толкование данного термина. А именно: расходы на производство добавленной стоимости в той сфере, в которой занят налогоплательщик.

То есть речь идет не о производстве в узком смысле (процессе создания некоего материального объекта — ОС, полуфабриката или товара), а о более широком понятии — производстве добавленной стоимости, облагаемой налогом.

А такое производство есть не только у заводов, но и у торговых организаций, и у посредников, и у организаций, оказывающих услуги и даже у некоторых некоммерческих организаций.

Наконец, на стороне налогоплательщика в данной ситуации стоят и арбитражные суды. Так ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.12.10 делу № А56-29461/2010 указал, что налогоплательщик, занимающийся наряду с выполнением работ реализацией товаров, вправе применить правило «пяти процентов».

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2011/6/4771

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: