Отражение операций продажи с обратной арендой: международный и отечественный опыт (МСФО и рсбу)

Содержание
  1. Мсфо и рсбу: сравнение российского и международного стандарта отчетности, в чем преимущества мсфо
  2. Рсбу и мсфо: сходства и различия
  3. Сравнение международных и российских стандартов
  4. Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях
  5. IFRS 16 – Как учитывать операции по продаже с обратной арендой?
  6. Произошла ли продажа актива при передаче?
  7. Как учитывать продажу с обратной арендой у покупателя-арендодателя?
  8. Как учитывать продажу с обратной арендой у продавца-арендатора?
  9. Пример учета продажи с обратной арендой у продавца-арендатора
  10. Что такое РСБУ и МСФО и какие между ними различия
  11. МСФО, Дипифр
  12. Если контроль над активом не передан покупателю — займ под залог актива
  13. Если контроль над активом передан покупателю — продажа и аренда
  14. Вариант 1. Продажная цена актива РАВНА его справедливой стоимости
  15. Объяснение
  16. Если актив продается по цене больше или меньше справедливой стоимости
  17. Вариант 2. Продажная цена актива БОЛЬШЕ его справедливой стоимости
  18. Вариант 3. Продажная цена актива МЕНЬШЕ его справедливой стоимости
  19. Вариант 3. Продажная цена МЕНЬШЕ справедливой стоимости актива
  20. Подготовка отчётности иностранных предприятий по МСФО и российским стандартам | Accountor Group
  21. Почему существует несоответствие между МСФО и РСБУ?
  22. Основные отличия: сроки сдачи и отражение затрат
  23. Как установить соответствие между корпоративной и бухгалтерской отчетностью?
  24. Метод Accruals
  25. BRIDGE Report
  26. Что в итоге?

Мсфо и рсбу: сравнение российского и международного стандарта отчетности, в чем преимущества мсфо

Отражение операций продажи с обратной арендой: международный и отечественный опыт (МСФО и рсбу)

Для систематизации сведений о финансовом состоянии предприятий используют установленные законодательством нормы и правила. За границей и в России предусмотрены свои системы формирования отчетности в организации. МСФО и РПБУ имеют сходства и отличия, о которых необходимо знать, чтобы не возникло проблем с контролирующими службами.

Ключевые отличия подходов к составлению отчетности по МСФО и РСБУ.

Рсбу и мсфо: сходства и различия

Сильное отличие документации о финансах и бухучете в России и за рубежом состоит в формировании отчетов. Несмотря на работу Министерства финансов по их сближению, разница сохраняется.

Это происходит из-за разных целей:

  • для МСФО — предоставление управленческих и бухгалтерских сведений для инвесторов и кредиторов;
  • для РСБУ — осуществление надзорными учреждениями контроля за составлением и учетом документов.

Для формирования отчетов используют разные методы и подходы.

Различия систем состоят в следующем:

  • определении прибыли в процентах;
  • консолидации отчетности;
  • принципах отчетов о движении денег;
  • рамках отчетного периода;
  • снижении цены долгосрочных активов;
  • валюте и временной стоимости денежных средств;
  • соответствии прибыли и убытков;
  • многокомпонентных соглашениях и их содержании;
  • преобладании над первичной документацией мнения главбуха в МСФО;
  • налоговой базе;
  • преимуществе экономической составляющей над юридической формой в иностранной системе.

Несоответствия РСБУ с МСФО.

Между учетными системами обнаружились сходства из-за их сближения. Ведение бухучета и формирование документов основано на единых базовых принципах.

Среди них непрерывная деятельность, составление отчетности по методу начисления и последовательное предоставление сведений. Схожи и элементы бухотчетов международных и российских стандартов.

Отчет включает следующие документы:

  • сведений о финансовом положении компании, представленная в виде бухгалтерского баланса;
  • отчета о прибыли и убытках, а также прочих расходах;
  • документа об изменениях в капитале;
  • документации о движении денежных средств.

В РСБУ и МСФО денежные потоки представляют в отчетности, разделяя инвестиционную, операционную и финансовую деятельность. В некоторых случаях в российской системе стали использовать временную стоимость денег.

Кроме этого, в России стали применять новый инструмент, позаимствованный из иностранных стандартов. Это дисконтирование, представляющее собой определение стоимости денежного движения с помощью приведения стоимости выплат к выбранному промежутку времени.

Дисконтирование применяют для составления отчетов по предоставленным займам, оценочным обязательствам и долговым ценным бумагам. Проверку обесценения нематериальных активов в РСБУ проводят по правилам, предусмотренным международной системой.

Это лишь малые сходства между стандартами. В связи со сближением 2 систем в будущем может быть больше сходств, чем сейчас.

Методические отличия РСБУ от МСФО.

Сравнение международных и российских стандартов

Для сравнения систем необходимо узнать их определение. Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) представляют собой положения, нормы и правила формирования отчетов, применяемые всеми российскими организациями.

Стандарты должны учитывать все компании, некоммерческие и бюджетные учреждения. Для последних Минфином разработаны отдельные технологии и инструкции по ведению бухгалтерской документации.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой концептуальные правила подготовки и составления отчетных документов, применяемых международными компаниями.

Организации, которые используют инвестиции и капиталы, имеют филиалы за рубежом или инвестирует в иностранный бизнес, должны следовать международной системе. МСФО подчиняются предприятия, реализующие акции на иностранных рынках и биржах ценных бумаг.

Характеристики РСБУ и МСФО.

Эти правила распространяются на иностранные компании, акции которых реализуются на биржах Москвы. Министерство финансов одобрило использование международных стандартов для составления бухотчетности в России, но контролирующие органы, к которым относят ФНС и «Росстат», документацию, признанную МСФО, не примут.

Иностранные компании-партнеры также не станут знакомиться с отчетом, предусмотренным российским законодательством.

Стандарты опираются на базы — своды принципов. Одним из них является принцип начисления, когда операцию фиксируют во время ее совершения, а не в момент оплаты. Вторым считается принцип продолжающейся деятельности. В этом случае отчеты формируют на основе предпосылок ликвидации компании или снижения эффективности ее работы.

Отличия между стандартами обозначены в таблице.

Основные факторы учетаРСБУМСФО
ВалютаСоставление финансовой документации и учет ведут в рублях. Операции, которые совершают в международной валюте, пересчитываются по установленным правилам.Стандартами допускается формирование отчетов в функциональной валюте, представляющей собой денежную единицу, которой проводят важные расчеты и выражают прибыль.
ЦелиОтчетность формируют для предоставления контролирующим учреждениям.Финансовые отчет составляют для анализа текущего состояния компании и решений, принимаемых органом управления.
Определение налоговой базыКаждое обязательство по налогам регламентируется законодательством. В большинстве случаев налоговая база представляет собой разницу между полученной прибылью и произведенными расходами.Налоговую базу определяет руководитель организации. Показатель зависит от метода погашения цены активов учреждения.
ОформлениеВсе хозяйственные операции компании показывают в документах соответствующим образом, не опираясь на экономическую значимость.Сначала показывают действия, сильно влияющие на финансовый результат с экономической стороны. Мнение главного бухгалтера в этой ситуации определяет последовательность действий.
Консолидированные отчетыБюджетная сфера широко использует консолидацию отчетности. Учреждения составляют индивидуальный баланс и направляют его вышестоящему руководителю для интеграции. Формирование отчета происходит отдельно по подразделениям и руководителям.Предоставление отчетной информации по ряду взаимосвязанных субъектов (например, отчетность по предприятию, куда входят сведения по филиалам, головному офису и другим подразделениям).
Доходы и расходы организации, их соответствиеПринцип закреплен законодательством, но его часто нарушают или не исполняют вовсе.В международной системе это правило соблюдается без каких-либо исключений.
Отчетный периодСостоит из одного календарного года, начиная с 1 января и заканчивая 31 декабря включительно. Молодые предприятия, существующие менее 12 месяцев, могут составлять отчеты с 31 декабря.Для отчетов по международной системе временной промежуток может быть любым из-за отсутствия связи с календарным годом.

Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях

Сходств между системами мало, а отличительных особенностей много. Отчетность о финансах в России является формальным процессом, который основан на большом количестве правил и инструкций.

Эти нормы не позволяют бухгалтеру быть гибким, оценивая текущее состояние организации. Документы об итоговом финансовом положении и движении денег готовят, минимально сопоставляя друг с другом.

Баланс, характеризующий движение денежных средств, отражается отдельно от них. Этот документ формируют в первую очередь, т. к. бухгалтерия мало изменилась в сравнении с прошлой системой, базирующейся на плановой экономике, государственной монополии.

В МСФО все важные отчетные формы составляют поэтапно, тщательно проверяя все значения. Они взаимосвязаны между собой.

К этим документам относят:

  • баланс;
  • отчетность о движении денежных средств;
  • финансовый результат.

Сначала бухгалтер формирует документы об итоговых показателях, отражая в них прибыль и расходы от каждого вида деятельности учреждения. После этого приступают к составлению отчета о движении финансов.

Документ необходим для распределения выручки на все неденежные статьи. Для составления баланса необходимы 2 этих отчета. С помощью данного способа получают полную и достоверную информацию о финансовом состоянии учреждения.

Эти сведения важны для инвесторов и кредиторов, с которыми организация намерена продолжать сотрудничество.

Источник: https://viafuture.ru/sozdanie-startapa/msfo-i-rsbu

IFRS 16 – Как учитывать операции по продаже с обратной арендой?

Отражение операций продажи с обратной арендой: международный и отечественный опыт (МСФО и рсбу)

Когда компания продает актив и арендует его потом у покупателя, это учитывается по МСФО (IFRS) 16 как операция продажи с обратной арендой. Рассмотрим на примере порядок учета таких операций.

Операция продажи с обратной арендой происходит, когда одна компания (продавец-арендатор) передает базовый актив другой компании (покупателю-арендодателю) и после этого арендует данный актив у покупателя-арендодателя.

Эту операцию можно изобразить в виде следующей схемы:

Схема продажи с обратной арендой.

Произошла ли продажа актива при передаче?

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 компания должна применять требования МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» , чтобы определить были ли выполнены обязанности к исполнению.

[см. параграфы IFRS 15.31-45]

То есть, компания должна определить, произошла ли продажа базового актива при передаче в соответствии с IFRS 15.

Если будет сделан вывод о том, что передача актива не является продажей, то продавец-арендатор будет продолжать признавать у себя на балансе переданный актив. При этом продавец-арендатор и покупатель-арендодатель признают финансовое обязательство и финансовый актив, соответственно.

Финансовое обязательство и финансовый актив необходимо учитывать с применением МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» .

Если произошла продажа базового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 15, то это рассматривается как операция продажи с обратной арендой (англ. 'sale and leaseback') в соответствии с IFRS 16 [см. параграфы 98-103].

Ниже мы рассмотрим на примере учет этой операции у арендатора.

Как учитывать продажу с обратной арендой у покупателя-арендодателя?

Для покупателей-арендодателей в IFRS 16 нет дополнительных указаний, кроме как следовать соответствующим стандартам МСФО для учета покупки, а затем применять правила МСФО 16, касающиеся учета аренды у арендодателя.

Как учитывать продажу с обратной арендой у продавца-арендатора?

Продавец-арендатор признает актив в форме права пользования (или ROU-актив, от англ. 'right-of-use asset') взамен ранее удерживаемого актива.

При этом ROU-актив оценивается пропорционально прежней балансовой стоимости этого актива по формуле:

ROU-актив =
Балансовая стоимость удерживавшегося прежде актива *

(Приведенная стоимость аренды /
Справедливая стоимость ROU-актива).

Это лучше всего объяснить на примере.

Пример учета продажи с обратной арендой у продавца-арендатора

У компании ABC есть гостиница с балансовой стоимостью 10 000 д.е.

ABC заключает договор о передаче отеля компании XYZ по справедливой стоимости в 15 000 д.е. и сдаче его в аренду на 10 лет с ежегодными выплатами в размере 1 600 д.е., выплачиваемыми в конце периода.

Стоимость аренды в 1 600 д.е. соответствует рыночным арендным ставкам.

Ставка привлечения дополнительных заемных средств компании составляет 4%.

Используя эту ставку в качестве ставки дисконтирования, компания рассчитывает приведенную стоимость (дисконтирует) арендных платежей следующим образом:

Общая сумма арендных платежей за 10 лет составляет:
1 600 * 10 = 16 000 д.е.

Фактор приведенной стоимости равен:

$$\mathbf { \left[ {1-{1\over(1+r)N}}\over r \right] }=$$
[1 – 1 / (1 + 0.04)10] / 0.04 = 8.1108957

Приведенная стоимость арендных платежей равна:
1 000 * [8.1108957] = 12 977 д.е.

ROU-актив оценивается пропорционально прежней балансовой стоимости актива (когда тот еще удерживался компанией ABC) и рассчитывается следующим образом:

Приведенная стоимость аренды / Справедливая стоимость ROU-актива =

12 977 / 15 000 = 86,51%.

Стоимость ROU-актива =
86,51% * 10 000 = 8 651 д.е.

Бухгалтерские проводки у продавца арендатора выглядят следующим образом:

ОперацияДебетКредит
Денежные средства15 000
Актив в форме права собственности (ROU-актив)8 651
Основные средства10 000
Обязательство по аренде12 977
Прибыль от выбытия ОС674

Приведенный выше пример иллюстрирует, что в соответствии с МСФО (IFRS) 16 прибыль от выбытия передаваемого актива (объекта ОС) ограничена стоимостью продажи актива и дисконтированной стоимостью аренды этого актива:

Убыток от выбытия по IFRS 16 =
(15 000 + 8 651) – (10 000 + 12 977) = 674 д.е.

Если сравнить это с учетом по старому стандарту, то в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда», прибыль от выбытия актива была бы просто разницей между полученными денежными средствами и балансовой стоимостью гостиницы:

Убыток от выбытия по IAS 17
= 15 000 – 10 000 = 5 000 д.е.

В этом примере предполагается, что цена продажи актива равна справедливой стоимости актива, а последующие арендные платежи – соответствуют рыночным арендным ставкам.

Если это не так, то стандарт требует другого метода учета.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-16-accounting-for-sale-and-leaseback-transactions

Что такое РСБУ и МСФО и какие между ними различия

Отражение операций продажи с обратной арендой: международный и отечественный опыт (МСФО и рсбу)

Язык бухгалтеров для обычного человека часто кажется почти иностранным. «Сальдо», «бульдо», «сторно», ПБУ и, наконец, даже МСФО и РСБУ.

Что означают все эти термины, как их использовать на практике? Чтобы понять это все до конца, нужно принадлежать к бухгалтерскому сообществу.

Но в этой статье мы все же постараемся разъяснить отличие МСФО от РСБУ, а также рассказать, для чего они вообще нужны.

Такие понятия, как:

  • Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ);
  • Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО),

редко затрагивают одну и ту же компанию одновременно. Чаще всего бухгалтерам хватает национальных стандартов, которые Минфин предложил видеть в Положениях о бухгалтерском учете (ПБУ).

Международные стандарты необходимы только тем организациям, которые имеют иностранные инвестиции, сами инвестируют в заграничный бизнес, представлены в других странах или реализуют свои акции на Московской и других биржах.

Именно им нужно иметь возможность сформировать финансовую отчетность одновременно по РСБУ и МСФО.

Ведь хотя Минфин и ввел международные стандарты в действие на территории России, Росстат и ФНС не примет отчетность, выполненную по МСФО, а инвесторы, в свою очередь, вряд ли захотят почитать отчет о финансовых результатах, составленный по нормам РСБУ. Дело в том, что прибыль по МСФО и РСБУ будет существенно различаться. Разберемся, почему так происходит.

МСФО, Дипифр

Отражение операций продажи с обратной арендой: международный и отечественный опыт (МСФО и рсбу)

Продажа долгосрочного актива и одновременная аренда этого актива у покупателя называется обратной арендой. Обе операции в таком случае проводятся согласованно.

В новом стандарте МСФО (IFRS) 16 учет обратной аренды существенно отличается от того, что было раньше в МСФО (IAS) 17.

На мой взгляд, в новом стандарте учет продажи с обратной арендой стал более логичным и концептуально обоснованным.

Обратная аренда — это непростая тема для изучения, для её понимания нужно хорошо знать два главных стандарта из программы Дипифр: МСФО 16 «Аренда» и МСФО 15 «Выручка». Давайте попробуем внимательно разобрать простые примеры с проводками. На практике, конечно, всё будет несколько сложнее.

Сначала надо убедиться, что произошла продажа по МСФО 15 «Выручка». Заключение договора об обратной аренде переданного актива не означает, что продажи не было. Продажа актива произошла, если покупателю был передан контроль над активом.

Контроль над активом означает, что покупатель:

  • 1) способен определять способ использования актива,
  • 2) способен получать практически все оставшиеся выгоды от актива и
  • 3) способен препятствовать получению выгод от актива другими сторонами.

Аренда отличается от покупки тем, что аренда не передает контроль над активом арендодателю. Вместо этого, аренда передает только право использования актива.

Если контроль над активом не передан покупателю — займ под залог актива

Если в сделке продажи с обратной арендой контроль над активом не передается покупателю, то такая сделка является операцией финансирования, учет которой ведется по IFRS 9.

По сути такая сделка это займ с использованием актива в качестве залога. Актив остаётся на балансе «продавца» и продолжает учитываться как и  раньше.

У «продавца» признается финансовое обязательство, а у «покупателя» финансовый актив.

Дт Деньги Кт Финансовое обязательство — у того, кто «продал».

Дт Финансовый актив Кт Деньги — у того, кто «купил».

Если контроль над активом передан покупателю — продажа и аренда

Если контроль над активом передан, то результат операции учитывается в зависимости от того, сколько прав использования осталось у продавца, а также от соотношения продажной цены, справедливой и балансовой стоимости актива.

В обратной аренде есть две стороны сделки: продавец-арендатор и покупатель-арендодатель.

Обозначения в статье:

  • БС — балансовая стоимость основного средства,
  • СС — справедливая стоимость основного средства
  • ПС — продажная стоимость актива

Допустим, что во всех примерах БС = 1,000, а СС равна = 1,600.

Если актив сдается в обратную аренду на весь оставшийся срок службы и сумма дисконтированных арендных платежейравна справедливой стоимости актива, то продавец-арендатор получит все оставшиеся экономические выгоды от актива. Это означает, что право пользования активом на 100% осталось у арендатора. В учете у арендодателя такая аренда будет финансовой, т.е. это обратная финансовая аренда.

ВАЖНО: При этом актив контролирует покупатель-арендодатель. То есть он может в любое время продать этот актив вместе с арендой третьей стороне.

Рассмотрим три возможных варианта.

Вариант 1. Продажная цена актива РАВНА его справедливой стоимости

ПС = СС = 1,600, БС = 1,000

Актив в форме права пользования далее для краткости «актив по аренде».

Если обязательство по аренде будет равно справедливой стоимости актива 1,600, то это означает, что продавец актива получил с обратной арендой 100% прав пользования. Конечно, это упрощение.

Но я специально не усложняю примеры дисконтированием и привожу готовую цифру обязательства арендатора.

На экзамене сумму обязательства по аренде придется рассчитывать, умножая арендный платеж на фактор дисконтирования.

Арендатор:

Дт Деньги  — 1,600 (выручка от продажи)
Дт Актив по аренде  — 1,000

  • Кт Основное средство — 1,000 (списание с баланса)
  • Кт Обязательство по аренде — 1,600

Объяснение

Если операция удовлетворяет критериям передачи актива по МСФО (IFRS) 15, то, как написано, в стандарте МСФО IFRS 16 «Аренда»:

1) продавец-арендатор должен признать актив в форме права пользования пропорционально балансовой стоимости актива и правам на актив, которые он получает при обратной аренде

В данном случае, арендатор имеет все права пользования активом, балансовая стоимость до продажи была равна 1,000. Поэтому, актив в форме права пользования равен 1,000 х 100% = 1,000

Для тех, кто изучал стандарт МСФО IAS 17.

В старом стандарте МСФО 17 при обратной финансовой аренде актив по аренде принимался бы к учету по справедливой стоимости: Дт Актив по аренде — 1,600, а дополнительный дебет 600 соотносился бы с кредитом Доходов будущих периодов — 600 (отложенная прибыль от продажи по МСФО 17). То есть в новом стандарте исчезает проводка Дт Актив Кт Отложенная прибыль — 600. И это более логично, чем трактовка, принятая в МСФО  IAS 17.

2) продавец-арендатор должен признать только часть прибыли или убытка от продажи, пропорционально количеству переданных покупателю-арендодателю прав на актив.

В Основах для выводов к стандарту МСФО IFRS 16 написано, что прибыль или убыток от продажи, признаваемые продавцом-арендатором в сделке продажи с обратной арендой, должны отражать сумму прав, переданных покупателю-арендодателю.

Хотя с юридической точки зрения продавец-арендатор продал базовый актив покупателю-арендодателю целиком, с экономической точки зрения продавец передал только права пользования на ту часть стоимости актива, которая останется после истечения срока обратной аренды.

По мнению Совета по МСФО признание прибыли от продажи в размере прав, переданных покупателю-арендодателю, отражает экономику сделки надлежащим образом. (BC.266)

Поскольку в данном случае покупателю не переданы права пользования (но передан контроль!), то прибыли от продажи нет (0%).

3) покупатель-арендодатель должен учитывать покупку актива с применением соответствующих стандартов (МСФО 16 «Основные средства» и т.п.), а аренду с применением требований к учету арендодателем в настоящем стандарте МСФО IFRS 16.

Арендодатель:

Дт Дебиторская задолженность по аренде — 1,600
Кт Деньги — 1,600

Для арендодателя это финансовая аренда, поэтому основное средство на балансе арендодателя не признается. Дебиторская задолженность по аренде 1,600 — это чистая инвестиция в аренду, равная дисконтированной стоимости арендных платежей.

При этом арендодатель контролирует актив, т.е. может им распоряжаться, например, продать вместе с арендой. Покупатель-арендодатель передает продавцу-арендатору только право пользования.

Если актив продается по цене больше или меньше справедливой стоимости

Если продажная цена не равна справедливой стоимости актива, то возможны два варианта:

  1. дополнительное финансирование со стороны покупателя (покупатель заплатил сверх СС)
  2. предоплата за аренду (если покупатель заплатил меньше, чем СС)

Приведу выдержку из стандарта:

МСФО 16, п.101 Если справедливая стоимость возмещения за продажу актива не равна справедливой стоимости актива либо если платежи за аренду не осуществляются по рыночным ставкам, организация должна выполнить следующие корректировки для оценки поступлений от продажи по справедливой стоимости:

(a) суммы, недополученные по сравнению с рыночным уровнем, должны учитываться как предоплата арендных платежей; и

(b) суммы, полученные сверх рыночного уровня, должны учитываться как дополнительное финансирование, предоставляемое покупателем-арендодателем продавцу-арендатору.

Вариант 2. Продажная цена актива БОЛЬШЕ его справедливой стоимости

ПС = 2,000, СС = 1,600, БС = 1,000, т.е. ПС>СС.
Обязательство по аренде равно справедливой стоимости актива 1,600.

Это вариант, когда в сделке есть дополнительное финансирование, поскольку покупатель платит сверх рыночной цены.

Арендатор:

Дт Деньги  — 2,000 (выручка от продажи)
Дт Актив по аренде  — 1,000

  • Кт Основное средство — 1,000 (списание с баланса)Кт Обязательство по аренде — 1,600Кт Займ полученный — 400

Арендодатель:

Дт Дебиторская задолженность по аренде — 1,600
Дт Займ выданный — 400

Будущие платежи от арендатора будут делиться на погашение займа и на погашение аренды.

Вариант 3. Продажная цена актива МЕНЬШЕ его справедливой стоимости

СС = 1,600, ПС = 1,500, БС = 1,000, т.е. ПССС проводка у арендатора была бы такой: Дт Деньги 2,000, Кт ОС — 1,000, Кт Прибыль — 600, Кт Доходы будущих периодов — 400 (400 — разница между ПС и СС 2,000 — 1,600). Новый стандарт кардинально меняет бухгалтерскую трактовку в ситуации ПС>СС: вместо отложенной прибыли по кредиту, арендатор покажет финансовое обязательство!

Арендодатель:

Дт Основное средство — 1,600
Дт Займ выданный — 400

Вариант 3. Продажная цена МЕНЬШЕ справедливой стоимости актива

СС = 1,600, ПС = 1,500, БС = 1,000

Арендатор:

Дт Деньги  — 1,500 (выручка от продажи)
Дт Актив по аренде  — 300 (1,000 х 30%) + 100* = 400

  • Кт Основное средство — 1,000 (списание с баланса)Кт Обязательство по аренде — 480 (1,600 х 30%)Кт Прибыль — 420 (600 х (100%-30%))

По дебету — 1,500 + 400 = 1,900
По кредиту — 1,000 + 480 + 420 = 1,900

*Предоплата за аренду 100 включается в актив в актив в форме права пользования

В старом стандарте МСФО 17 при обратной операционной аренде и ПС1,800,000. Значит, покупатель предоставляет дополнительное финансирование продавцу на сумму 200,000.

Аннуитетный фактор дисконтирования при ставке 4,5% за 18 лет равен 12.16. Приведенная стоимость совокупных платежей по договору оценивается как 120,000 х 12.16 =  1,459,200 долларов.

Из этой суммы 200,000 долларов относится к дополнительному финансированию, а 1,459,200 — 200,000 = 1,259,200 долларов относится к обязательству по аренде.

Совокупный платеж делится пропорционально: 16,447 долларов относится к выплате финансового обязательства и 103,555 долларов является платежом по аренде.

16,447 = 120,000 х 200,000/1,459,200

103,553 = 120,000 — 16,447

Продавец-арендатор оценивает актив в форме права пользования зданием в сумме 699,555. Это рассчитывается как: 1,000,000 /1,800,000 × 1,259,200 = 699,555.

(Я бы представила данный расчет по-другому: 1,000,000  х 1,259,200/ 1,800,000 или 1,000,000 х 69,955% = 699,555. Взяли в аренду «часть» прав пользования зданием, которая по стоимости равна 1,259,200. Что составляет 69,955% от справедливой стоимости здания на момент продажи и обратной аренды).

Величина прибыли от продажи будет равна 240,355 долларов.

Сумма превышения справедливой стоимости актива над балансовой стоимостью равна 800,000 = 1,800,000 — 1,000,000.

Расчет в примере: 240,355  = 800,000/1,800,000 × (1,800,000 – 1,259,200)

Мой расчет 800,000 х (100% — 69,955%) = 240,355

Арендатор:

Дт Деньги  — 2,000,000 (выручка от продажи)
Дт Актив в форме права пользования  — 699,555

  • Кт Основное средство — 1,000,000 (списание с баланса)Кт Обязательство по аренде — 1,259,200Кт Прибыль — 240,355Кт Займ полученный — 200,000

По дебету — 2,000,000 + 699,555 = 2,699,555
По кредиту — 1,000,000 + 1,259,200 + 240,355 + 200,000 = 2,699,555

Арендодатель классифицирует аренду здания как операционную аренду.

Дт Основное средство — 1,800,000
Дт Займ выданный — 200,000

Другие статьи для подготовки к экзамену Дипифр:

Источник: http://msfo-dipifr.ru/obratnaya-arenda-po-msfo-ifrs-16-prosto-na-primerax/

Подготовка отчётности иностранных предприятий по МСФО и российским стандартам | Accountor Group

Отражение операций продажи с обратной арендой: международный и отечественный опыт (МСФО и рсбу)

Автор: Екатерина Гребнёва, главный бухгалтер в Аккаунтор

При составлении годовой отчетности иностранные компании, работающие в России, часто сталкиваются с проблемой установления соответствия между внутренним корпоративным отчетом, выполненным по стандартам МСФО, и отчетом, составленным в соответствии с требованиями законодательства РФ. В зависимости от особенностей ведения бизнеса для решения проблемы могут применяться метод Accruals или использование отчета BRIDGE Report.

Почему существует несоответствие между МСФО и РСБУ?

Дело в том, что международная система финансового учета (МСФО) и российская система бухгалтерского учета (РСБУ) исторически служат различным целям.

Так, финансовый отчет, выполненный по стандартам МСФО, предназначен для анализа экономических показателей предприятия. Его адресатами являются собственники, инвесторы и другие субъекты рынка.

А отчётность в рамках РСБУ, прежде всего, разработана для учреждений государственного контроля (налоговой инспекции, органов статистики и др.).

Основные отличия: сроки сдачи и отражение затрат

Различия в предназначении определяют нюансы составления годовых отчетов в системе МСФО и РСБУ. Основные отличия: сроки сдачи документов и принципы отражения затрат.

Срок формирования корпоративной годовой отчётности (МСФО), принятый в иностранных предприятиях, составляет 5-10 дней с начала нового года. При этом в России бухгалтерская отчетность предприятия за год составляется в течение первых 3 месяцев с начала нового отчетного периода.

Различие сроков объясняется особенностями отражения затрат. В международных стандартах учета применяется принцип соответствия: затраты отображаются в периоде получения дохода. При этом бухгалтер, отражая расходы, понесенные в отчетном году, имеет право самостоятельно определять их размер, полагаясь на личный опыт и статистику.

В РСБУ затраты и доходы устанавливаются только при наличии подтверждения – первичной документации. Это требование не позволяет быстро учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Именно поэтому для составления годового бухгалтерского отчета отводится 3 месяца.

Отличия в принципах формирования отчетности могут привести к расхождению ключевых показателей в отчетах. Эта проблема особенно актуальна для иностранных предприятий, работающих в России.

Как установить соответствие между корпоративной и бухгалтерской отчетностью?

Каждая компания имеет свои особенности, условия ведения бизнеса, а также собственный порядок ведения учета хозяйственно-финансовой деятельности. Поэтому в каждой конкретной ситуации принимаются персональные решения о принципах установления соответствия между отчетами МСФО и РСБУ. В основном используются 2 метода:

  1. Метод условного начисления расходов (Accruals).
  2. Сопоставление двух видов отчетов на основе BRIDGE Report.

Метод Accruals

Accruals – метод условных начислений.

Его суть в том, что бухгалтер при подготовке отчета условно учитывает некоторые расходы, которые имели влияние на финансовый результат, хотя он ещё не получил первичную документацию по этим расходам.

Этот способ позволяет в короткие сроки отразить операции, оказывающие воздействие на финансовый результат именно того периода, в который указанные операции были совершены.

Применение метода Accruals возможно только при соблюдении следующих условий:

У бухгалтера имеются все документы или их проекты с точно определенными основными финансовыми параметрами;
Бухгалтер владеет достаточным объемом информации о хозяйственных операциях и может получить данные из расчета прогнозируемой или запланированной суммы расходов или доходов.

BRIDGE Report

Отчет BRIDGE Report позволяет проанализировать расхождения между данными корпоративного отчета (МСФО) и регламентного (бухгалтерского) отчета по сопоставимым парам P&L (profit & loss) и BS (balance sheet) счетов корпоративного и российского планов счетов. Этот документ содержит перечень причин несоответствия с четкой детализацией расхождений и пояснениями.

Мы в Аккаунтор в подобных случаях используем именно этот метод. Одна из причин – возможность автоматизировать формирование и анализа такого отчёта. Наши IT-специалисты сделали специальную надстройку для программы 1С.

Что в итоге?

Расхождения между отчетами по МСФО и РСБУ могут возникать, но они могут быть минимизированы или устранены за счет своевременного информирования бухгалтера о планируемых или совершенных хозяйственных операциях.

В ином случае, все несоответствия между документами будут учтены и проанализированы при помощи специальных программных средств и профессионального бухгалтера.

Рассмотренные в статье методы позволяют исключить проблему несоответствия между годовыми отчетами МСФО и РСБУ, учитывая особенности деятельности каждой конкретной компании.

Источник: https://www.accountor.com/ru/russia/articles/financial-statements-ifrs-ras

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: