Отказ в возмещении НДС: порядок обжалования

Содержание
  1. Обжалование решений налогового органа: решение о привлечении к налоговой ответственности и решение об отказе в возмещении НДС
  2. Обжалование решений налогового органа: чем руководствоваться в первую очередь?
  3. Куда сначала обжаловать Решение о привлечении к налоговой ответственности и Решение об отказе в возмещении?
  4. Обжалуем отказ в возмещении НДС
  5. Три решения
  6. Что будем обжаловать
  7. Если инспекция бездействует
  8. Решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость – «Рыков групп»
  9. Право на компенсацию налога на добавленную стоимость
  10. Регламент возмещения налога на добавленную стоимость
  11. Решение об отказе в возмещении НДС: досудебный порядок обжалования и последствия его несоблюдения
  12. Досудебный порядок обжалования не распространяется на решение об отказе в возмещении НДС
  13. Обжалование решения налоговой: как оспорить и признать недействительным решение налогового органа?
  14. Правомерно ли обжалование решения налоговой?
  15. Где можно оспорить не устраивающее решение?
  16. Каков порядок обжалования в суде или вышестоящей инстанции
  17. Когда могут отказать в возврате НДС
  18. Ошибки в счете-фактуре
  19. Без поставки
  20. Доказанная «нереальность»
  21. Притворный партнер
  22. Снова осмотрительность

Обжалование решений налогового органа: решение о привлечении к налоговой ответственности и решение об отказе в возмещении НДС

Отказ в возмещении НДС: порядок обжалования

Руководитель отдела налогового права
Григорьева С.А.

Обжалование решений налогового органа: чем руководствоваться в первую очередь?

Анализ судебной практики по налоговым спорам показывает, что наибольшее число споров с ИФНС РФ возникает у организаций по поводу обжалования решений налогового органа, принятых по результатам проведения камеральных проверок деклараций по НДС в которых сумма налога заявлена к возмещению.

В соответствии со статистикой рассмотрения подобных дел в большинстве случаев организациям в судебном порядке удается доказать правомерность заявленных ими вычетов по налогу на добавленную стоимость, и как следствие, обоснованность сумм налога, предъявленных к возмещению.

Однако, в практике встречаются случаи, когда суды, отказывая организациям в удовлетворении заявленных требований по рассматриваемой категории дел, в качестве оснований для отказа ссылаются на нарушение ими предусмотренного действующим законодательством РФ порядка обжалования решений налогового органа.

Итак, что же из себя представляет указанный порядок? Ответ на данный вопрос мы можем найти в следующих положениях действующего законодательства РФ:

  • Статье 176 НК РФ, регламентирующей порядок возмещения налога;
  • Разделе VII. части первой НК РФ, регламентирующем порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц;
  • Главе 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ, регламентирующей порядок рассмотрения дел об оспаривании не нормативно правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов.

По общему правилу, установленному п.1. ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Ситуации, когда сумма вычетов по итогам налогового периода превышает общую сумму налога, исчисленную за соответствующий период, как правило, возникают при осуществлении внешнеторговой деятельности, связанной с экспортом и импортом товаров на территорию РФ. Приобретение организациями дорогостоящих объектов недвижимости или производственного оборудования также может привести к образованию сумм налога, подлежащих возмещению.

После представления организациями декларации, в которой сумма налога заявлена к возмещению, контролирующий орган проверяет обоснованность заявленной суммы в рамках камеральной проверки декларации по НДС, проводимой по правилам, установленным ст. 88 НК РФ.

При этом в отличии от иных камеральных проверок, в рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДС, где заявлено возмещение, контролирующий орган вправе истребовать у организации документы, подтверждающие правомерность применения вычетов.

Если по результатам проверки проверяющим не будут выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение семи дней после ее окончания (спустя три месяца с момента подачи декларации) налоговый орган обязан принять решение о возмещении заявленных сумм налога.

В случае же выявления нарушений, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет акт налоговой проверки по правилам ст. 100 НК РФ, предусматривающим, в том числе право заинтересованного лица в течение одного месяца с момента получения акта проверки предоставить возражения на акт проверки в целом или его отдельные положения.

Материалы налоговой проверки с представленными возражениями рассматриваются руководителем контролирующего органа по правилам, предусмотренным ст. 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения руководитель выносит 2 решения:

  • решение о привлечении к налоговой ответственности (об отказе в привлечении),
  • решение о возмещении полностью (частично) суммы налога, заявленной к возмещению (решение об отказе в возмещении).

Если по мнению организации, они нарушают ее права, в том числе, право на своевременное возмещение налога, такие решения могут быть обжалованы в следующем порядке.

Куда сначала обжаловать Решение о привлечении к налоговой ответственности и Решение об отказе в возмещении?

До вступление решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении в законную силу (по истечении одного месяца со дня его вручения организации), на него может быть подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Требование к форме и содержанию апелляционной жалобы, установлены ст. 139.2 НК РФ.

Поскольку решение об отказе возмещения НДС принимается одновременно с решением о привлечении к налоговой ответственности (об отказе в привлечении), апелляционному обжалованию подлежат оба решения, принятые по результатам проведенной проверки. Данному правилу необходимо придерживаться в случае дальнейшего обжалования решения об отказе в возмещении в суде.

Апелляционная жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом без участия организации-налогоплательщика. По результатам рассмотрения в течение одного месяца после получения апелляционной жалобы (указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц) вышестоящий контролирующий орган обязан принять одно из решений, предусмотренных п. 3. ст. 140 НК РФ.

В случае несогласия с указанным решением организация в течении трех месяцев может обратиться в арбитражный суд с требованиям о признании недействительными решения о привлечении к налоговой ответственности (об отказе в привлечении) и решения об отказе в возмещении полностью или частично.

В соответствии с п. 3. ст. 138 НК РФ срок судебного обжалования исчисляется со дня, когда заявителю стало известно о принятом вышестоящим контролирующим органом решении по его апелляционной жалобе, или с даты истечения сроков рассмотрения жалобы.

Строгое соблюдение вышеуказанного порядка обжалования решений налогового органа позволит организациям минимизировать процессуальные риски при восстановлении нарушенных прав в связи с принятием контролирующими органами незаконных решений об отказе в возмещении НДС.

В результате в огромном количестве случае налогоплательщикам удается получить возмещение НДС на расчетный счет без обращения в суд избежать судебных налоговых споров.

Источник: http://www.calangium.com/information/statiy/reshenie-o-privlechenii-k-nalogovoj-otvetstvennost/

Обжалуем отказ в возмещении НДС

Отказ в возмещении НДС: порядок обжалования

Надо заметить, что большинство налоговых деклараций по НДС проверяется в том же порядке, что и декларации по другим налогам — инспекция просто сверяет ключевые показатели и правильность заполнения формы.

Но если в декларации сумма вычетов превышает сумму налога, подлежащую уплате, то в действие вступают специальные правила проверки, зафиксированные в статье 176 НК РФ. Оно и понятно, ведь по такой декларации налогоплательщик претендует на получение денег из бюджета.

Поэтому проверить все нужно с особой тщательностью.

В чем же заключается этот специальный порядок? цель «камералки», проводимой по декларации, в которой НДС заявлен к вычету, — проверка обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению. Для этого законодатель предоставил налоговикам право требовать у организаций дополнительные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Правда, при этом ни статья 88, ни статья 172 НК РФ не содержат перечня обосновывающих вычеты документов, которые может запросить инспекция.

На практике в таких случаях запрашиваются не только счета-фактуры, но и книги покупок, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, аналитические регистры налогового учета и даже первичные документы. Что касается законности подобных требований и возможности их обжалования, то ситуация тут неоднозначная.

Некоторые суды считают требования о предоставлении книг покупок и журналов незаконными (например, Постановления ФАС Поволжского округа от 15.08.08 № А65-29899/07 и от 20.03.08 № А65-25305/07). Другие же не видят в этом ничего противозаконного (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 18.12.08 № А55-8651/2008).

Поэтому, на наш взгляд, обжаловать подобные требования нужно только в случае, когда предоставить запрашиваемые документы по той или иной причине невозможно. В остальных же ситуациях лучше выполнить требование, чтобы не затягивать решение вопроса с возмещением НДС.

Три решения

Еще одним отличительным свойством проверки декларации по НДС, в которой заявлена сумма к возмещению, является то, что по ее результатам выносится не одно решение, а несколько. Эта особенность уже напрямую влияет на порядок обжалования.

По итогам камеральной проверки соответствующей декларации инспекция может принять одно из трех решений. Во-первых, о возмещении суммы, заявленной к возмещению. Во-вторых, об отказе в возмещении этой суммы. И, в-третьих, о частичном возмещении НДС.

Одновременно с одним из этих решений инспекция также выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в таковом.
Наконец, если вынесено решение о возмещении налога или о частичном возмещении налога, инспекция должна принять еще один документ — решение о зачете или возврате налога.

Очевидно, что не все из всех перечисленных документов могут не устроить налогоплательщика, а значит, и попасть под обжалование.

Так, обжаловать решение о возмещении НДС и об отказе в привлечении к налоговой ответственности, думается, ни один налогоплательщик не станет.

А вот решения об отказе в возмещении, о частичном возмещении или о привлечении к ответственности вполне могут попасть под обжалование. Какой же порядок нужно применять при этом?

Что будем обжаловать

Итак, предположим, что из инспекции получен негативный документ и принято решение о его обжаловании. Первым делом нужно определиться, что именно обжалуется: отказ (полный или частичный) в возмещении налога или привлечение к ответственности. В принципе, Налоговый кодекс не запрещает обжаловать оба этих документа. Но пути их обжалования совершенно разные.

Так, решение о привлечении к налоговой ответственности положено обжаловать сначала в вышестоящем налоговом органе и, лишь затем, можно обращаться в суд. Тут ситуация похожа на другие камеральные проверки: возможно обжалование как вступившего в силу решения, так и решения, хотя и вынесенного, но еще не вступившего в силу.

А вот решение об отказе (полном или частичном) в возмещении налога можно обжаловать по выбору налогоплательщика или в вышестоящем налоговом органе, или в суде. Ведь требования статьи 101.

2 НК РФ об обязательном досудебном обжаловании относятся только к решениям о привлечении к ответственности и об отказе в привлечении к ответственности.

А в статье 176 НК РФ прямо сказано, что решение об отказе в возмещении НДС — отдельный документ, не тождественный решению о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к таковой. Таким образом, обжалование отказа в возмещении налога проходит по правилам статей 137-138 НК РФ, которые позволяют выбрать адресата жалобы.

При этом на возможность обжалования «отказного» решения в суде не влияет даже тот факт, что форма этого решения, утвержденная приказом ФНС РФ от 18.04.07 № ММ-3-03/239@, не предусматривает указания в нем причин отказа (полного или частичного) в возмещении. Эти обстоятельства вполне могут быть восполнены в судебном разбирательстве.

Поскольку в случае с возмещением налога речь идет о получении «живых» денег, очевидно, что наиболее действенным способом будет обращение непосредственно в суд с заявлением о признании такого решения недействительным. Одновременно можно предъявить и требования об обязании инспекции возместить спорную сумму НДС.

Если инспекция бездействует

Опишем еще один немаловажный момент. Нередки случаи, когда инспекция по прошествии трех месяцев, отведенных на камеральную проверку, вообще не выносит какого-либо решения.

Напомним: в случае, если нарушений не выявлено, Налоговый кодекс отводит инспекторам на принятие такого решения семь рабочих дней (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Другими словами, максимальный срок для принятия положительного решения по декларации*, в которой заявлено возмещение, составляет три месяца и семь дней после подачи декларации и документов.

Изменить эти сроки не в состоянии даже назначение выездной налоговой проверки (постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.02.09 № А52-2055/2008, от 26.09.08 № А52-836/2008 и № А56-42354/2007). И еще пять рабочих дней отводится инспекции на доведение своего решения до сведения налогоплательщика.

Поэтому если три месяца плюс 7 дней плюс 5 дней прошли, а никакого решения не вынесено, у налогоплательщика появляется возможность потребовать возмещения налога через суд, либо обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

*При обнаружении нарушений через 3 месяца и 10 дней (это максимальный срок) должен быть составлен акт, возражения на который можно подать в течение 15 дней.
 

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2010/3/3017

Решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость – «Рыков групп»

Отказ в возмещении НДС: порядок обжалования

Одной из особенностей данного налога является то, что его иногда можно возвратить.

При этом, налоговики не так уж и охотно торопятся возвращать налогоплательщикам бюджетные средства. В реальности налоговые органы придумывают море оснований, дабы иметь возможность отказать в возврате налога.

Иногда предприниматели, желая сохранить отношения с налоговой службой, по просьбе проверяющих по собственной воле отказываются от своего права на компенсацию налога на добавленную стоимость и сдают уточнённую декларацию.

Либо же, получив решение об отказе в возмещении НДС, не решаются его обжаловать, посчитав, что раз отказали, то означает, что так должно выйти, в частности, когда на кону не очень большие деньги. Зря!

Требуется иметь ввиду, что налоговики максимально нацелены на то, чтобы по мере возможностей меньше отдавать денег из бюджета. Иначе говоря, в ходе проверки налоговые органы будут «цепляться» к любым незначительным моментам, и лишь Ваше твёрдое желание добиться своего сможет помочь Вам вернуть законные средства.

О том, в связи с чем наиболее часто отказывают в возврате НДС, а также в каких случаях можно с успехом обжаловать этот отказ, мы расскажем дальше.

Право на компенсацию налога на добавленную стоимость

Право на возмещение НДС возникает тогда, когда сумма налоговых вычетов («входной НДС») превосходит начисленную сумму налога (иначе говоря, «исходящий НДС») по результатам налогового периода. В этой ситуации неотрицательную разницу между ними и необходимо возвратить налогоплательщику.

Чаще всего, ситуации, когда по итогам налогового периода «входной НДС» превышает исчисленный НДС, появляются если:

  • объём реализованной продукции ниже, нежели объемы приобретенной (например, если в нынешнем периоде закупаются большие партий товара или дорогостоящей продукции, продажа которых будет происходить в следующих периодах);
  • осуществляется строительство крупных объектов недвижимости (к примеру, торгово-развлекательных центров), прибыль от которых будет поступать только после их введения в эксплуатацию;
  • налогоплательщиком используется ставка по реализуемой продукции равная 10%, а сырьё для её создания покупает по ставке 18 %;
  • налогоплательщик является экспортером.

Возмещать Вам НДС или не возмещать, решает налоговая служба в результате камеральной проверки налоговой декларации по НДС, которую Вы должны предоставить. А сама компенсация налога производится в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса.

Регламент возмещения налога на добавленную стоимость

Допустим, Вы представили налоговой службе налоговую декларацию, в которой объявлена сумма возврата. Налоговая служба будет не более трёх месяцев проводить камеральную проверку по данной декларации, и от результатов ее зависит дальнейший процесс возмещения налога.

Обычно, декларации на возмещение НДС изучаются вдоль и поперёк налоговыми органами особо внимательно. Инспекторы, вполне вероятно, запросят у Вас первичные документы, обосновывающие заявленный в этой декларации «входной НДС».

Согласно Налоговому кодексу (п. 8 ст. 88) эта возможность у налоговой есть.

Помимо этого, они могут требовать документы у клиентов и поставщиков, что работают с Вами, запрашивать у Вас комментарии, и, вероятно, вызвать на допросы Ваших работников.

Если проверяющие органы не обнаружили в вашей декларации ошибок и нестыковок, в данной ситуации они должны в срок до семи дней с момента прекращения проверки вынести решение о возмещении налога.

При наличии долга по выплате пеней, налога, штрафов по налогу на добавленную стоимость или другим федеральным налогам, сумма, что подлежит возмещению будет использована для их погашения. Налоговый орган сделает подобный зачет самостоятельно.

Если задолженности нет, в этой ситуации по вашему требованию сумма, которая будет возмещена, может быть использована для последующих отчислений по налогу на добавленную стоимость, а также прочим налогам, или быть отправлена на Ваш расчётный счет.

Куда сложнее будет положение дел в ситуации, когда проверки удастся обнаружить в декларации правонарушение.

В данном случае акт должен быть составлен инспекторами в течение 10 дней с момента окончания камеральной проверки. Данный акт необходимо вручить Вам не позднее пяти рабочих дней с даты его утверждения, затем у Вас есть 1 месяц для того, чтобы апеллировать.

Нужно отметить, что в жизни налоговые органы не стремятся отказываться от своих претензий из-за предоставленных возражений.

Любые неточности и нарушения, допущенные ими и отмеченные Вами, до рассмотрения материалов камеральной проверки налоговики попытаются исправить.

Поэтому некоторые моменты, особенно те, которые касаются запроса документов, допросов, экспертиз и так далее, можно притормозить до обжалования самого решения в вышестоящем налоговом органе.

По истечении одного месяца на представление комментариев, налоговики обязаны не позднее, чем через десять дней изучить данные камеральной проверки. Результатом данной процедуры станет принятие начальником службы или же его заместителем решений 2 видов сразу.

Также рекомендую прочитать эту статью

Как взыскать долги по решению суда

Кредитор, не получивший их, вынужден корректировать свои планы, чтобы компенсировать отсутствие не поступивших на его счета средств. Например, брать кредит в банке, чтобы выплатить зарплату сотрудникам или закупить нужное для производства сырье.

Продолжить чтение

Исходя из ситуации, этими решениями могут быть:

  1. Если возвращается весь НДС целиком и полностью (когда зафиксированные в акте проверки нарушения были отклонены начальником инспекции либо не стали препятствием для возмещения ):
    • решение о возмещении налога целиком и полностью;
    • решение о не привлечении либо о привлечении к ответственности юридическое лицо.
  2. Если НДС возвращается не полностью (если инспекторы отклонили только часть заявленных вычетов. К примеру, органы засомневались в действительности сделок с определенными поставщиками и клиентами или выявили неточности в оформлении некоторых документов):
    • решение о привлечении либо о не привлечении к ответственности;
    • решение о неполном возмещении НДС и решение об отказе в возврате налога на добавленную стоимость не полностью.
  3. В случае полного отказа в возврате налога на добавленную стоимость:
    • решение об отказе в возврате налога целиком;
    • решение об отказе в привлечении либо о привлечении к ответственности юридическое лицо.

От себя добавим, что обжалование решения об отказе в возврате НДС в суде и в вышестоящем налоговом органе – в высшей степени ответственная и решающая процедура, в связи с этим его проведение лучше доверить профессиональным юристам.

Вы сможете получить более детальную информацию непосредственно по Вашему случаю по телефону, или сделав запрос к нам.

Если же Ваша компания нуждается в профессиональной помощи по делу оспаривания решения об отказе в возмещении НДС, в этом случае предлагаем изучить наше предложение.

Источник: https://Rykov.group/stati/nalogi/reshenie-ob-otkaze-v-vozmeshchenii-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost/

Решение об отказе в возмещении НДС: досудебный порядок обжалования и последствия его несоблюдения

Отказ в возмещении НДС: порядок обжалования

Нормы Арбитражного процессуального кодекса (ч. 5 ст. 4, п. 8 ч. 2 ст. 125, п. 2 ч. 1 ст. 148), указывающие на необходимость соблюдения досудебного порядка урегулирования налогового спора в корреспонденции с п. 5 ст. 101.2 НК РФ, предполагают обязательное обращение налогоплательщика с жалобой в вышестоящий налоговый орган до подачи соответствующего иска в суд.

При несоблюдении проверяемым лицом указанной процедуры арбитражный суд, руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ, должен оставить заявление истца без рассмотрения.
Разберемся, каким образом лицо, в отношении которого налоговым органом принято решение об отказе в возмещении НДС (полностью или частично), может исполнить указанные предписания закона.

 

Порядок возмещения из бюджета НДС установлен ст. 176 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 – 3 п. 1 ст.

146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
После представления налогоплательщиком декларации по НДС контролеры, в соответствии со ст.

88 НК РФ, проводят камеральную проверку, в ходе которой исследуется обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета.

В силу п. 3 ст. 176 НК РФ в случае выявления в ходе проверочных мероприятий нарушений законодательства о налогах и сборах уполномоченным должностным лицом ИФНС составляется акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ, который должен быть рассмотрен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Решение по итогам камеральной проверки принимается с соблюдением норм, установленных ст. 101 НК РФ. Так, по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, в соответствии с п.

7 указанной статьи, выносит решение о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с одним из указанных решений контролерами принимается одно из трех решений:

  • решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В силу п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Согласно п. 2 ст. 101.2, п. 2 ст.

139 НК РФ названные решения в пределах указанного срока могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом органе путем подачи апелляционной жалобы.

Причем если региональное управление ФНС не отменит решение нижестоящей инспекции, оно вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом, а в случае изменения решения – с даты принятия соответствующего решения (абз. 2 п. 2 ст. 101.2 НК РФ).

Примечание. Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступает в силу по истечении 20 дней со дня вручения ответственному участнику этой группы.

Примечание. Если налогоплательщик не согласен с решением налоговиков, в первую очередь он должен обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Исходя из буквального толкования приведенных норм права, решение об отказе в возмещении НДС (полностью или частично), вынесение которого регламентировано п. 3 ст.

176 НК РФ, не может быть обжаловано в апелляционном порядке.

Ведь вынесение такого решения не приводит к возникновению у проверяемого лица обязанности по уплате доначисленных платежей (их не может быть в принципе), поэтому у налогового органа не возникает права на их взыскание.

Между тем в силу ст. 137 НК РФ, основанной на положениях ст. 46 Конституции РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Данное право может быть реализовано в том числе путем подачи соответствующей жалобы в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 138, п. 1 ст. 139 НК РФ). При этом в случае применения ст. ст.

137, 138 НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в административном порядке путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.

), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

В силу абз. 1 п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба на решение об отказе в возмещении НДС может быть подана в региональное управление ФНС в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

https://www.youtube.com/watch?v=jDNjKBtm7B4

Таким образом, налогоплательщик, в отношении которого вынесено решение об отказе в возмещении НДС, вправе оспорить его в досудебном порядке путем подачи в вышестоящий налоговый орган соответствующей жалобы в установленные сроки.

А вот обязан ли он соблюсти эту процедуру для обращения в суд в случае несогласия с данным решением контролеров – вопрос весьма спорный. Разъяснений на этот счет Налоговый кодекс не содержит.

По данной проблеме существует две точки зрения. Рассмотрим их.

Досудебный порядок обжалования не распространяется на решение об отказе в возмещении НДС

Изначально арбитражные суды занимали именно такую позицию, мотивируя ее буквальным толкованием норм налогового законодательства.

Так, ФАС СЗО в Постановлении от 29.07.

2010 N А56-59126/2009 сделал следующий вывод: обязательное досудебное обжалование в вышестоящем налоговом органе установлено в отношении решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вместе с тем действие п.

5 ст. 101.2 НК РФ не распространяется на решения об отказе в возмещении налога, следовательно, для их оспаривания в судебном порядке не требуется предварительное обжалование в вышестоящий налоговый орган.

Арбитры ФАС МО в Постановлении от 14.02.2011 N КА-А40/125-11 сделали аналогичный вывод: из содержания п. 5 ст. 101.

2 НК РФ следует, что досудебная процедура урегулирования спора в отношении решений налогового органа об отказе в возмещении сумм НДС не предусмотрена, обжалованию в вышестоящем налоговом органе подлежат в обязательном порядке только решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Источник: http://www.pnalog.ru/material/reschenie-ob-otkaze-v-vozmeschenii-nds-obzhalovanie

Обжалование решения налоговой: как оспорить и признать недействительным решение налогового органа?

Отказ в возмещении НДС: порядок обжалования

Выездные налоговые проверки почти всегда заканчиваются штрафами и другими мерами привлечения предпринимателя к ответственности (камеральные — иногда). Если инспекторы ФНС посетили ваш офис, значит, у них есть основания предполагать нарушения.

Решения налоговой подлежат исполнению, даже если они не устраивают налогоплательщика. Но инспекторы не всегда действуют строго по закону, и во многих случаях у бизнесмена есть шанс оспорить выводы, с которыми он не согласен.

Что для этого необходимо сделать, расскажем в нашей статье.

Правомерно ли обжалование решения налоговой?

Первый вопрос, который волнует бизнесмена в такой ситуации: можно ли отменить решение налоговой законным путем? В ответ эксперты ссылаются на статью 137 Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что каждый налогоплательщик может оспорить акты ФНС ненормативного характера, если они, по мнению предпринимателя, нарушают его права[1].

Здесь необходимо пояснение. Ненормативными называют документы, адресованные отдельно взятому налогоплательщику. Например, это может быть требование об уплате налога, постановление о его принудительном взыскании или всякое решение налогового органа, принятое по результатам проверки. Так что обжалование вполне правомерно.

Второй момент касается нарушенных прав налогоплательщика. Как определить, что решение налоговой инспекции действительно незаконно? И вообще, по какому поводу можно подать жалобу?

Чаще всего налогоплательщики не соглашаются с решением налоговой, когда оно подразумевает применение следующих мер:

Доначисления. Если в ходе проверки обнаруживается, что предприниматель не уплатил налог в полном объеме, инспекция требует возврата недостающей суммы. Но иногда бывает так, что недоимку пытаются взыскать в большем размере, чем это соответствует действительности. Такое решение можно и нужно обжаловать.

Штрафы. Их начисляют, например, за просрочку уплаты налогов. Но, если веских оснований для штрафов нет, предприниматель имеет полное право оспорить решение налоговой.

Блокировка счета. Если налогоплательщик не подал в срок декларацию, не уплатил вовремя налоги, а также в некоторых других случаях ФНС может приостановить банковские операции юрлица.

«Заморозка» расчетного счета фактически парализует всю работу компании, и бизнесмен теряет доход. При этом такое решение налоговой службы нередко бывает необоснованным или же сама процедура блокировки проводится с нарушением положений НК РФ.

В подобной ситуации предприниматель вправе подать жалобу.

Отказ ФНС возвратить излишне уплаченную сумму налога. Нормы налогового законодательства непрерывно претерпевают изменения, и из-за этого порой оказывается, что в предыдущем периоде организация внесла в бюджет больше денег, чем требовалось.

В таких случаях ФНС обязана зачислить на расчетный счет предприятия переплаченную сумму. Но в реальности так происходит далеко не всегда. Налоговики отнюдь не торопятся возвращать переплату, а иногда отвечают на требование прямым отказом.

Если для такого решения нет уважительной причины или же сотрудники ФНС допустили ошибку (например, потеряли заявление), это убедительные поводы для обжалования.

Отказ в возмещении НДС. Когда дело касается компенсации части налога на добавленную стоимость, инспекция чаще всего действует неохотно. Есть веские причины для отказа в возврате НДС — это обстоятельства, которые свидетельствуют о том, что организация пыталась извлечь налоговую выгоду незаконно (совершила фиктивную сделку).

Но здесь-то и кроется главная проблема: четкий перечень таких обстоятельств законом не определен[2]. Так что теоретически налоговики могут придраться к чему угодно — например, к небольшим ошибкам в документах. Если предприниматель считает, что имеет право на возврат НДС и отказ незаконен, он вправе обжаловать такое решение.

Где можно оспорить не устраивающее решение?

Предприниматель, считающий, что налоговая инспекция своим решением нарушает его законные интересы, вправе обратиться в вышестоящую инстанцию — региональное управление ФНС. Если эта мера не принесет желаемого результата, следующим шагом может явиться иск в арбитражный суд. То есть сразу решать дело в судебном порядке нельзя[3].

Обращение в вышестоящий орган ФНС происходит через местную налоговую инспекцию — ту самую, которая составила спорный акт. Именно там находятся все документы, имеющие отношение к делу. Далее местный орган должен передать вашу жалобу в вышестоящую инстанцию.

В течение какого времени допустимо оспаривание решения налоговой? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно знать, когда оно вступает в действие. Согласно НК РФ, этот период составляет 30 дней с момента выдачи акта налогоплательщику[4]. О факте вручения свидетельствует подпись последнего. Если же решение было выслано по почте, датой получения считается шестой день с момента отправки.

Таким образом, у налогоплательщика есть месяц на то, чтобы обжаловать решение налоговой. Но, если он по какой-либо причине не успел сделать этого в установленный срок, ситуацию еще удастся исправить. Вступившее в силу решение можно оспорить в течение года.

В зависимости от сроков различают два типа обращения для отмены решения налоговой. Если предприниматель успел отреагировать в течение месяца, он подает в ФНС апелляционную жалобу. В случае оспаривания уже вступившего в силу решения принято говорить об обычной жалобе.

Каков порядок обжалования в суде или вышестоящей инстанции

Начать следует с подготовки возражений. Это письменный документ, которым вы изъявляете несогласие с актом налоговой проверки полностью или с некоторыми его пунктами. Подробно изложите свои претензии, объясните, что именно вас не устраивает и почему. И обязательно подготовьте и прикрепите пакет документов, которые подтвердят, что ваши требования не беспочвенны.

Куда и как подавать возражения? В местную налоговую инспекцию, где был составлен акт. Сделать это можно лично, обратившись в окно приема, или же по почте.

Дальше следует дождаться решения налоговой. После того как возражения будут рассмотрены, возможен один из трех сценариев:

  • налоговики согласятся с изложенными претензиями и удовлетворят ваши требования;
  • инспекция назначит дополнительные меры по налоговому контролю, чтобы разобраться в ситуации;
  • вы получите отказ — сотрудники ФНС будут по-прежнему настаивать на справедливости и законности положений акта.

Первый вариант идеален — цель достигнута. Во втором случае нужно дождаться результатов контроля и, если они вас не устроят, вновь подать возражения. Если же из налоговой придет отказ, данное решение следует обжаловать. Этот вариант мы и рассмотрим.

Итак, следующий этап — подача жалобы либо апелляции в вышестоящую налоговую инстанцию. и форма документа не зависят от срока обращения и от того, вступило решение в силу или нет. Требования к ним приведены в статье 139.2 НК РФ. В текст жалобы на решение налогового органа должны быть включены:

  • Ф. И. О. заявителя, если это физлицо, или название организации, если это юрлицо;
  • адрес государственной регистрации;
  • номер оспариваемого акта;
  • полное название налоговой инспекции, принявшей этот акт;
  • причины, по которым заявитель считает, что ФНС нарушила его права;
  • требования;
  • желаемый способ получения результатов рассмотрения жалобы (по электронной почте, в личном кабинете на сайте ФНС, в бумажном виде)[5].

Эти сведения обязательны. Кроме того, эксперты настоятельно советуют сопроводить жалобу документами, способными доказать правоту заявителя. Это многократно увеличит шансы на успешное обжалование решения налоговой.

Жалобу (апелляционную или обычную) вместе с прилагающимся комплектом документов необходимо подать в местную инспекцию лично или онлайн.

В течение трех дней ее должны отправить в вышестоящий орган, где будут рассматривать до месяца.

В исключительных случаях — если приходится запрашивать дополнительные документы в инспекции или у налогоплательщика — этот срок может быть увеличен еще на 30 дней, но не более[6].

Как будут развиваться события дальше? Здесь снова возможны варианты. Если в региональном управлении ФНС выполнят требования заявителя об отмене решения налогового органа, процесс можно считать успешно завершенным. Но нельзя исключать вероятность отказа. В этом случае, как мы уже сказали, налогоплательщик имеет полное право обжаловать решение налоговой в суде.

Предпринимателям — юридическим лицам и ИП — положено обращаться по таким делам в арбитражный суд. Перед тем как подавать исковое заявление, необходимо заплатить госпошлину — 3000 рублей[7].

самого иска должно быть следующим:

  • название судебного органа;
  • наименование и юридический адрес организации-истца (если заявление подается от лица ИП, нужно дополнительно указать email и номер телефона);
  • названия налоговой инспекции и вышестоящего органа, который рассматривал жалобу;
  • данные об оспариваемом акте (наименование, номер, дата принятия);
  • перечень прав заявителя, нарушенных в результате действий (или бездействия) ФНС;
  • требование о приостановлении решения налогового органа;
  • ссылки на законодательные акты, подтверждающие нарушение прав предпринимателя.

К исковому заявлению обязательно нужно добавить пакет документов:

  • свидетельство о госрегистрации юрлица или ИП (копию);
  • оспариваемый акт проверки;
  • документы, ссылки на которые содержатся в иске;
  • копию решения вышестоящего налогового органа по жалобе или апелляции (она подтверждает, что досудебный порядок обжалования был соблюден);
  • квитанцию об уплате пошлины.

Максимальный срок обжалования налогового решения в суд — три месяца с момента его принятия региональным УФНС[8]. В течение этого времени заявитель может подать иск. Еще через три месяца будет готово решение суда по налоговому делу.

Налоговые споры всегда сложны, но в судебной практике известно большое количество примеров их решения в пользу налогоплательщиков. Весь вопрос — в юридической подготовке. Владея знаниями о налоговом законодательстве и аргументированно отстаивая свою позицию, вполне реально добиться отмены решения, с которым вы не согласны.

Источник: https://www.pravda.ru/navigator/obzhalovanie-reshenija-nalogovoi.html

Когда могут отказать в возврате НДС

Отказ в возмещении НДС: порядок обжалования

НДС – сложный налог. Причин отказа в возврате у контролеров может найтись великое множество. Татьяна Нечаева, ведущий консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт», изучила арбитражную практику и нашла решения, в которых арбитры подтверждают правильность действий инспекторов.

Плательщики НДС имеют право возместить из бюджета сумму вычетов за период, превышающую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет от операций, признаваемых объектом обложения НДС (2 ст. 173 НК РФ).

Чтобы воспользоваться этим правом, необходимо одновременное соблюдение условий, установленных пунктом 2 статьи 171, подпунктами 1, 1.

1 статьи 172 НК РФ: товары (работы, услуги) приобретены для облагаемой НДС деятельности, купленные товары (работы, услуги) приняты к учету и есть правильно оформленный счет-фактура.

Сумму НДС, подлежащую возврату из бюджета, инспекторы могут зачесть самостоятельно в счет имеющейся у компании задолженности по налогу, включая пени и штрафы. Подавать заявление для такого зачета не требуется.

Если задолженности нет, то НДС, подлежащий возмещению, может быть зачтен в счет уплаты задолженности по иным федеральным налогам по заявлению, поданному компанией, в счет предстоящих платежей.

Кроме этого, налог можно вернуть на расчетный счет.

Если при камеральной проверке нарушения не обнаружены, контролеры обязаны вынести решение о возврате НДС. Налог возвращается фирме в срок не позднее истечения трех месяцев и 12 рабочих дней со дня получения декларации ИФНС при отсутствии недоимки по федеральным налогам и задолженности по пеням и штрафам (п. 2 ст. 88, п. п. 2, 7, 9 ст. 176 НК РФ).

Результатом камеральной проверки может быть отказ в возмещении НДС, что не является редкостью. Основания для отказа могут быть разными, но не должны выходить за рамки НК РФ. Рассмотрим некоторые из них.

Ошибки в счете-фактуре

Чаще всего в возмещении НДС отказывают при несоблюдении компанией условий для вычетов, установленных НК РФ. ИФНС может отказать в возврате налога на добавленную стоимость при предъявлении в качестве основания счета-фактуры, оформленного с ошибками.

В связи с этим при получении такого документа от контрагента его нужно внимательно проверить на правильность, чтобы избежать отказа в возмещении налога. Но не все ошибки нужно исправлять. Так, к отказу в возврате НДС приведут ошибки, перечисленные в статьях 5 и 169 НК РФ.

К ним относятся неточности, которые не позволяют идентифицировать продавца и покупателя. Об этом говорится в письме Минфина России от 17 января 2018 года № 03-07-09/1846.

Кроме того, это ошибки, препятствующие определить, какой именно товар (работа, услуга) был приобретен, об этом финансовое ведомство напомнило в письме от 14 августа 2015 года № 03-03-06/1/47252.

Документы, не позволяющие определить стоимость товаров (работ, услуг) или суммы предоплаты, также станут основанием для отказа налоговиками, сообщил Минфин России в письме от 19 апреля 2017 года № 03-07-09/23491). И наконец, неверное указание ставки НДС или суммы исчисленного налога, по мнению Минфина, высказанному в письме от 19 апреля 2017 года № 03-07-09/23491, также станет причиной отказа контролеров.

Обратите внимание

Обратите внимание: в судах, если компания считает действие ревизоров несправедливым, арбитры могут отменить часть заявленной суммы налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2012 г. № 13678/11 по делу № А27-15478/2010).

Иные ошибки не препятствуют вычету НДС, и исправлять их не обязательно. Это следует из пункта 2 статьи 169 НК РФ.

Так, суд в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 20 января 2016 года № Ф06-4772/2015 по делу № А12-2702/2015 указал, что отсутствие в счетах-фактурах поставщика КПП и адреса не свидетельствует о недостоверности указанных в них сведений. Кроме того, в статье 169 НК РФ не установлено, что КПП является обязательным реквизитом счета-фактуры.

Без поставки

Налоговики отказывают в вычете по приобретенным товарам, право собственности на которые перешло к организации, но которые еще не поступили на склад покупателя и находятся в пути.

По мнению контролеров, подтверждением факта оприходования имущества на склад являются правильно оформленные первичные документы. Это неоднократно разъяснял Минфин России в письмах от 4 марта 2011 года № 03-07-14/09, от 26 сентября 2008 года № 03-07-11/318.

Суд в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 июня 2015 года № Ф01-1244/2015 указал на отсутствие оснований для возмещения НДС в квартале приобретения товара, если товар фактически принят к учету в следующем квартале и это подтверждено первичными документами.

Данное мнение не является бесспорным. Некоторые арбитры полагают, что применение налоговых вычетов не зависит от фактического поступления товаров на склад. Такое мнение судьи выразили в Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июля 2013 года по делу № А03-14269/2012, ФАС МО от 25 июля 2011 года № КА-А40/7513-11, ФАС ЗСО от 16 декабря 2011 года № А27-353/2010.

Доказанная «нереальность»

Одной из причин отказа ревизоров в вычете является установление обстоятельств, свидетельствующих о нереальности сделок (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). Доказать такой факт должны сами контролеры.

Если налоговый орган документально подтвердит получение необоснованной выгоды, компании грозит доначисление налога, пеней, взыскание штрафа за неуплату налога по статье 122 НК РФ.

Сумма штрафа составляет 20 процентов от размера недоимки, а при умышленных действиях налогоплательщика – 40 процентов (письма ФНС России от 13 июля 2017 г. № ЕД-4-2/13650@@, от 16 августа 2017 г. № СА-4-7/16152@).

Отказать в возмещении НДС ревизоры могут, если в ходе выездной проверки компании или ее контрагентов будет установлено неправомерное применение вычетов. В этом случае уже возмещенный налог восстанавливают, и он признается недоимкой, на которую начисляются пени. Подобное мнение ФНС высказала, например, в письме от 21 февраля 2013 года № АС-4-2/2940. Это мнение разделяют и арбитры.

Например, в Определении ВС РФ от 25 сентября 2014 года № 305-ЭС14-1234, А40-56991/2013 суд признал правомерным, что по результатам выездной проверки ИФНС восстановила к уплате сумму налога, ранее необоснованно возмещенную из бюджета, начислила на нее пени и потребовала их уплаты.

Обратите внимание: в судах, если компания считает действие ревизоров несправедливым, арбитры могут отменить часть заявленной суммы налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2012 г. № 13678/11 по делу № А27-15478/2010).

Притворный партнер

В вычете НДС откажут, если налогоплательщик заявил вычет по счету-фактуре, выставленному неблагонадежным контрагентом. В этом случае суды поддерживают проверяющих при наличии доказательств получения компанией необоснованной фискальной выгоды. Такой вывод сделан в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 марта 2016 года № Ф08-755/2016.

В спорной ситуации ИФНС отказалась возместить налог, поскольку у контрагента компании фактически отсутствовали необходимые условия для достижения результатов заявленной экономической деятельности. У поставщика не трудился необходимый для исполнения договора персонал, основные средства, производственные активы, склады и автотранспорт не числились.

Таким образом, очевидно, что деловой партнер был номинальным, он просто физически не мог исполнить условия подписанного соглашения. Суд указал на нереальность хозяйственных операций и согласился с решением контролеров.

Снова осмотрительность

Еще одно основание, когда Федеральная налоговая служба отказывает в возврате НДС, – если деловой партнер – фирма-«однодневка». Об этом сказано в письме ФНС от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@.

При возникновении обоснованных подозрений в возврате налога отказывают. При наличии доказательств суды принимают сторону ревизоров.

Так, Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 23 января 2017 года по делу № А40-51878/2016 указал, что организация, которая хотела оспорить отказ в вычете НДС, заключила договоры подряда с организациями-«однодневками».

Первичная документация содержала недостоверные сведения, поскольку была подписана неустановленными лицами.

Суд указал, что компания не проявила должной степени осмотрительности и осторожности при выборе делового партнера и ее действия были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Поэтому необходимо перед заключением договора обязательно проводить проверку контрагента. С июня 2018 года сделать это стало проще. ФНС открыла для публичного пользования сервис «Прозрачный бизнес».

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/n165134

Светлана Ильиченко 13 ноября 2019

В годовой отчетности за 2019 год достаточно изменений, чтобы первый квартал 2020 года, когда бухгалтеры готовят отчетность, превратился в сплошной кошмар. Этого не произойдет, если вы будете заранее знать о том, какие изменения внесены в бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2019 год: на что нужно обратить особое внимание, что можно проигнорировать, и что нужно взять на заметку.

Светлана Ильиченко 13 ноября 2019

Работодатель заплатил за обучение работника. По общему правилу сотрудник должен отработать положенный срок, прописанный в соглашении.

Светлана Ильиченко 13 ноября 2019

Везет же тем, кого работодатель страхует по ДМС! Считается, что фирма заботится о здоровье своих работников, и работать здесь комфортно. Чего не скажешь о бухгалтере, которому приходится изучать не только основы страхового дела, но и ломать голову над тем, как отразить в учете страховые платежи.

Светлана Ильиченко 13 ноября 2019

На работе вам дарят подарки? Это временное явление. Скоро все подарки запретят.

Светлана Ильиченко 21 октября 2019

Как сказано в Законе о ККТ, кассовую технику, применяют в обязательном порядке на территории РФ все организации и ИП, производящие расчеты. Под расчетами понимают прием или получение наличных денег или безналичных платежей за товары, работы и услуги (п. 1 ст. 1.1 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Светлана Ильиченко 21 октября 2019

Бухгалтеры несут не только материальную ответственность перед своим работодателем. Их практическая деятельность сопряжена еще и с риском привлечения как к административной, так и к уголовной ответственности. Рассказываем о самых популярных “бухгалтерских” статьях КоАП и УК РФ.

Светлана Ильиченко 21 октября 2019

Президент РФ подписал ряд федеральных законов, существенным образом изменивших порядок уплаты НДФЛ и сдачи отчетности по нему, а также расширивших перечень льгот по данному налогу. Рассказываем.

Светлана Ильиченко 17 октября 2019

Не ошибемся, если скажем, что нет такого бухгалтера, которому бы не приходилось готовить копии документов для представления в налоговую, в страховые фонды, для выдачи работникам или учредителям. При этом от бухгалтера требуется заверить эти копии «в установленном порядке», «должным образом» или просто «надлежаще». Что это означает?

Светлана Ильиченко 17 октября 2019

Многие потребители предпочитают покупать технику, автомобили и прочие товары, которые уже были в употреблении, – так можно сэкономить значительные ресурсы. Не являются исключением и юридические лица. Рассмотрим особенности учета таких основных средств и оценим риски их использования.

Светлана Ильиченко 17 октября 2019

Документы регистрируют в книге продаж тогда, когда у фирмы возникает обязанность начислить НДС. В большинстве случаев такими документами являются счета-фактуры. Но иногда в книге продаж нужно зарегистрировать другие документы. Вспомним, что это за документы.

10 записей из 943 записей
Показать более ранние записи

Загрузка…

Источник: https://wellsy.ru/eto-interesno/kogda-mogut-otkazat-v-vozvrate-nds/

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: