Односторонний отказ от договора: налоговые последствия

Содержание
  1. Расторжение договора в одностороннем порядке #законодательство #СЭД #ECMJ
  2. Чем отличаются одностороннее расторжение договора от отказа исполнять обязательство?
  3. Основания для одностороннего расторжения договора
  4. Существенное изменение обстоятельств как причина расторжения договора
  5. Одностороннее расторжение договора: алгоритм действий
  6. Порядок расторжения договора в одностороннем порядке
  7. По взаимному согласию
  8. Во внесудебном одностороннем порядке
  9. Через суд
  10. Уведомление: структура и содержание разделов
  11. Как отказаться от исполнения договора: советы юриста
  12. Условия для отказа от договора
  13. Добровольное соглашение
  14. Отказ от исполнения по условиям договора
  15. Отказ при нарушении норм закона
  16. Момент прекращения обязательств по договору
  17. Налоговые последствия прекращения обязательств
  18. Зачет
  19. Новация
  20. Предоставление отступного
  21. Одностороннее расторжение договора: главные правила – Малый бизнес в большой России
  22. 1. Проверьте, есть ли право на односторонний отказ от сделки
  23. Когда возможен односторонний отказ от сделки
  24.  
  25. 2. Заранее уведомьте партнера о расторжении договора
  26. 3. Проверьте размер платы за расторжение контракта
  27. Плату за расторжение договора опасно включать в расходы

Расторжение договора в одностороннем порядке #законодательство #СЭД #ECMJ

Односторонний отказ от договора: налоговые последствия

Упс! Эта статья устарела.По этой теме есть более свежий материал.

Общее правило гражданского права — расторжение договора должно происходить по взаимному согласию сторон. Эта норма совпадает с правилами заключения и изменения условий договора.

Если же расторжение является инициативой одной из сторон, то должны иметься веские обоснования и условия для совершения подобных действий.

Законами Российской Федерации прописаны правовые обоснования такой возможности.

Расторжение договора регламентируется статьями 450-453 ГК РФ. Заметим, может быть не только расторжение, но и прекращение действия договора вследствие отказа от имеющихся обязательств. Эти вопросы регулируются при помощи статей 310 ГК РФ.

Возможности одностороннего расторжения иногда прописываются в тексте договора. Обычно это предполагает наличие существенных нарушений условий соглашения. Если же условия досрочного прекращения обязательств в договоре не прописаны, то следует руководствоваться требованиями законов Российской Федерации.

Чем отличаются одностороннее расторжение договора от отказа исполнять обязательство?

«Любая сторона вправе расторгнуть договор в одностороннем порядке, направив письменное уведомление» — такая формулировка часто используется в договорах, однако она таит в себе юридические риски.

Ст. 450 ГК РФ предусматривает два способа расторжения договора, но для одного из способов использует общий термин (расторжение):

  • расторжение договора по требованию одной из сторон, т.е. расторжение договора в одностороннем порядке;
  • односторонний отказ от исполнения договора.

Отличие этих двух способов заключается в порядке расторжения. Первый способ расторжения (расторжение по требованию одной из сторон) — в судебном порядке (по п. 2 ст. 450 ГК РФ), а второй способ (односторонний отказ от исполнения договора) — во внесудебном порядке (по п. 3 ст. 450 ГК РФ).

Если из текста договора не очевидно, о каком из способов расторжения договора договорились стороны, суд будет вынужден толковать волю сторон, а это всегда рисково, ибо непредсказуемо.

Нередки случаи, когда одна сторона направляет другой уведомление о расторжении договора, полагая, что этим расторгла договор, но другая сторона через несколько месяцев подает в суд о взыскании платы по договору, т.к. процедура расторжения не была завершена, и выигрывает дело.

Таким образом, если стороны договора желают предусмотреть возможность одностороннего расторжения договора без суда, простым уведомлением, то в договоре лучше использовать формулировку «односторонний отказ от исполнения договора».

Кроме того, у данных терминов различные правовые последствия.

Если мы имеем в виду расторжение договора в одностороннем порядке, то, несмотря на вступивший в законную силу акт суда, вторая сторона вправе требовать от контрагента исполнения обязательств.

А вот односторонний отказ от исполнения обязательств такое правомочие исключает.

Основания для одностороннего расторжения договора

Первое основание заключается в следующем: если законом или соглашением предусмотрен вариант одностороннего расторжения договора, такой договор считается расторгнутым.

Второе основание — существенное нарушение условий сделки второй стороной.

Существенным нарушением законодатель называет ситуацию, когда одна сторона может понести такой ущерб, при котором может лишиться всего, что планировала получить при совершении сделки.

Третье основание — существенное изменение обстоятельств. Это означает, что обстоятельства изменились таким образом, что если бы стороны могли это предугадать, то договор вообще не был бы подписан.

Это перечень оснований, которые могут быть применены для всех сделок. Однако в нормах Гражданского кодекса предусмотрены и специальные случаи для каждого конкретного договора.

Существенное изменение обстоятельств как причина расторжения договора

Ни для кого не секрет, что при заключении сделок каждая из сторон старается просчитать для себя все риски и получить максимальную прибыль. Яркий тому пример — возможность одностороннего расторжения договора, но вполне возможен вариант, когда одну из сторон все будет устраивать, и она откажется от расторжения. Тогда второй стороне придется идти в суд.

В соответствии со ст. 451 ГК РФ в связи с существенным изменением обстоятельств договор может быть расторгнут или изменен судом по требованию заинтересованной стороны при наличии одновременно следующих условий:

  1. В момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет;
  2. Изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от нее требовалась по характеру договора и условиям оборота;
  3. Исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов сторон и повлекло бы для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишилась бы того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора;
  4. Из обычаев делового оборота или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона.

В связи с сложившейся ситуацией в стране, все чаше организации пытаются расторгнуть договор в виду нестабильной финансовой ситуацией. Можно ли, ссылаясь на финансовый кризис как на существенное изменение обстоятельств, расторгнуть или изменить данный договор в суде на основании ст. 451 ГК РФ? Давайте рассмотрим.

Из-за кризиса предприятие обанкротилось и не имеет возможности выполнить свои обязательства по договору перед контрагентом. Убедить суд в том, что последствия финансово-экономического кризиса могут повлиять на возможность исполнения стороной договора, принятых на себя обязательств, довольно сложно.

Судебная практика не дает однозначного ответа на вопрос о том, можно ли изменить или расторгнуть договор, ссылаясь на финансовый кризис как на причину существенного изменения обстоятельств.

Однако в каждом конкретном случае нужно доказывать, что именно по причине финансового кризиса возникли все перечисленные условия.

В целом надо отметить, что кризис сам по себе не может влиять на изменение, расторжение договора или освобождение от ответственности, если он привел к снижению доходов или если ухудшение экономического состояния бизнеса вызвано также рискованной политикой самого предпринимателя, т. е. в его действиях отсутствует должная осторожность и осмотрительность в оценке сопутствующих рисков.

Одной лишь ссылки в суде на форс-мажор недостаточно, надо еще доказать, что эти обстоятельства действительно помешали вам исполнить взятое на себя обязательство (подробнее).

Одностороннее расторжение договора: алгоритм действий

Есть 2 варианта расторжения договора в одностороннем порядке:

  1. Внесудебный.

    Выбирается основание для расторжения договора и составляем уведомление. По общему правилу, оно направляется контрагенту, и сторона, которая его направила, ждет ответа. Ждать надо недолго: либо в течение срока, указанного в договоре или уведомлении, либо в течение 30 дней.

    Если на ваше уведомление отвечают и соглашаются расторгнуть договор, то должно быть составлено соглашение о расторжении.

    Законодатель четко говорит о том, что соглашение о расторжении договора должно быть составлено в той же форме, что и сам договор. Больше никаких требований к этому документу не предъявляется, из чего можно сделать вывод о том, что составляется он в произвольной форме и содержание его зависит лишь от воли сторон.

    Итог: соглашение подписано, договор расторгнут.

  2. Судебный. Если вы направили уведомление о расторжении контрагенту, а он не отвечает в положенный срок, то вы вправе обратиться с заявлением в суд.

Таким образом, расторжение договора в одностороннем порядке возможно. Более того, в связи с последними событиями в финансовой сфере такой вариант прекращения взаимоотношений получил довольно большое распространение. Для того, чтобы грамотно совершить данное юридическое действие, стоит более подробно изучить судебную практику.

Минимизировать риски при работе с контрагентами можно за счет автоматизации договорной деятельности.

Источник: https://ecm-journal.ru/post/Rastorzhenie-dogovora-v-odnostoronnem-porjadke.aspx

Порядок расторжения договора в одностороннем порядке

Односторонний отказ от договора: налоговые последствия

Расторжение договора — это юридически значимое действие, свидетельствующее об аннулировании обязательств сторон.

В соответствии с Гражданским кодексом, заключение, изменение и досрочное расторжение договора происходят по согласию сторон. Часто инициатором выступает одна сторона. Чтобы оставаться в правовом поле, понадобятся веские основания. Они аналогичны основаниям отказа от исполнения обязательств и возникают из контракта (п. 1 ст. 307.1 ГК РФ).

Все возможности и ограничения прописаны законодательно:

  • порядок и условия расторжения договора регламентируются ст. 450 – 453 ГК;
  • односторонний порядок — ст. 450;
  • особенности одностороннего отказа от исполнения обязательств — ст. 310 ГК.

По взаимному согласию

Стороны вправе договориться и провести расторжение договора по соглашению сторон, делается это до истечения его срока. Основание — взаимное согласие (п. 1 ст. 450 ГК). Учтите, что:

  • для прекращения соглашения, заключенного в пользу третьего лица, необходимо получить его согласие, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или им самим (п. 2 ст. 430);
  • при многосторонней сделке достаточно согласия большинства сторон, если это допускает предпринимательский контракт и не запрещает закон (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

Во внесудебном одностороннем порядке

Такое расторжение производится по основаниям, предусмотренным:

  • законом или иным правовым актом;
  • соглашением (его нарушение контрагентом, наступление предусмотренных обстоятельств).

Если лишь одна из сторон ведет предпринимательскую деятельность, то одностороннее расторжение договора в ГК РФ разрешается только ее контрагенту (п. 2 ст. 310 ГК).

Через суд

Гражданский кодекс определяет порядок расторжения договора в судебном порядке и прописывает основания для этого:

  • существенное нарушение условий другой стороной (п. 2 ст. 450 ГК). Нарушение признается существенным в законе или соглашении. Для расторжения придется доказать, что оно совершено, либо обосновать его существенность, если в законе или соглашении основанием для расторжения оно не было названо;
  • иное нарушение, предусмотренное законом или контрактом (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Пример — нарушения условий аренды, предусмотренные в п. 3 ст. 611 и ст. 620 ГК;
  • наступление иных обстоятельств, предусмотренных законом или контрактом, которые не связаны с нарушением последнего (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Например, прописанное основание — изменение контрагентом цены в одностороннем порядке;
  • существенное изменение обстоятельств (п. 1 ст. 451 ГК), которое очень трудно доказать.

Уведомление: структура и содержание разделов

Основания для прекращения соглашения по инициативе одной стороны указываются в нормах ГК или в тексте соглашения. Закон регулирует порядок расторжения договора в одностороннем порядке и его последствия (ст. 450 ГК).

Основным документом является уведомление об одностороннем прекращении контракта. Оно оформляется в письменном виде и не имеет установленной формы. Основное правило: важно, чтобы намерение об отказе со ссылкой на положения закона и согласованные условия было четко сформулировано.

Придется описать нарушение контрагента, если отказ связан с ним.

Структура документа состоит из нескольких частей:

  1. Вводная.
  2. Заглавие.
  3. Основная.
  4. Предметная.
  5. Заключительная.

Коротко остановимся на содержании разделов — это поможет понять, как правильно расторгнуть договор в одностороннем порядке и соблюсти требования законодательства.

В вводной части укажите компанию-отправителя, ее адрес и реквизиты, адресата сообщения. Напишите Ф.И.О. и должности ответственных лиц контрагентов.

Заглавие документа — оно должно представлять четкое и однозначно сформулированное намерение отказаться от сделки в одностороннем внесудебном порядке. В случае спора суд увидит, что прекращение действия договора состоялось, и сможет точно квалифицировать ваше намерение.

Основная часть — здесь дайте ссылку на соглашение, которое хотите расторгнуть: номер, название и другие реквизиты документа, опишите обязательства.

Предметная часть — в этом разделе отправитель указывает, что прерывает сделку.

Изложите причины расторжения договора, если отказ является мотивированным — опишите нарушения контрагента, по которым сторона отказывается продолжать сотрудничать.

Перечислите нормы, которые позволяют отказаться от сделки на этом основании. Также в этой части опишите, что вы требуете в связи с расторжением сделки:

  • вернуть исполненное, срок возврата и способ (например, не отработанный аванс), либо имущество, которое было передано для исполнения договоренностей (например, комиссионеру для реализации);
  • возместить убытки или уплатить штрафные санкции, если ваш отказ от договора в одностороннем порядке мотивированный и вы вправе это требовать (по закону или контракту).

В итоговой части укажите дату окончания действия соглашения, сколько времени есть у контрагента для отправки ответа на уведомление. Перечислите документы, которые приложены.

Подписывает уведомление руководитель или доверенное лицо.

Составьте извещение на фирменном бланке и удостоверьте печатью (если она есть).

Уведомление следует направить почтой или с курьером по адресу для отправки юридически значимых сообщений, если он установлен контрактом. Если его нет — по адресу контрагента в ЕГРЮЛ (см. позицию ВС РФ, позицию ВС).

Поставщик: Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»(ООО «Альфа»)ул. Мирная, д. 7, Москва, 123321Телефон: +7 (321) 321-12-34Электронная почта: info@alfa.ruОГРН 1234325436547;ИНН/КПП 7701234567/77010100129 января 2020 г. № 5Покупатель: Общество с ограниченной ответственностью «Омега»Зеленый проезд, д. 44/55, Москва, 124632Уведомление о расторжении договора в одностороннем порядкеСогласно п. 1.2, 3.1 договора поставки от 01.09.2019 № 15/п-к, ООО «Альфа» (поставщик) обязалось поставлять ООО «Омега» (покупатель) строительную металлопродукцию (далее — Товар) на основании спецификаций ежемесячными партиями в срок с 15-го до 20-го числа месяца. По условиям соглашения, покупатель обязан оплачивать каждую партию Товара не позднее трех дней с даты ее поставки (п. 2.2).Всего мы поставили вам пять партий Товара, что подтверждается товарными накладными. Но вы неоднократно нарушили сроки оплаты, допустив просрочку в оплате трех из пяти поставленных партий Товара:

Источник: https://ppt.ru/art/dogovor/rastorzhenie-dogovora-v-odnostoronnem-poryadke

Как отказаться от исполнения договора: советы юриста

Односторонний отказ от договора: налоговые последствия

Время чтения 6 минутСпросить юриста быстрее. Это бесплатно! Размер шрифта: A+ | A−

Отказаться от исполнения договора можно только по основаниям, заранее указанным в тексте документа, либо в силу нормы закона. Такие правила не распространяются на случаи, когда стороны оформят обоюдное соглашение о расторжении договорных отношений. Ниже разберем все варианты, при которых допускается отказ от исполнения договора и обязательств.

Условия для отказа от договора

Принцип свободы договора подразумевает, что все решения о его заключении, исполнении и расторжении контрагенты должны принимать по обоюдному согласию. Если договор подписан, а стороны согласовали его существенные и дополнительные условия, возникает обязанность его исполнять надлежащим образом.

Гарантированным и бесспорным основанием для отказа от исполнения договора является обоюдное соглашение сторон. В этом случае взаимные претензии у контрагентов отсутствуют, либо они их решают по взаимной договоренности. Односторонний отказ от исполнения обязательств реализовать намного сложнее. Это можно сделать в следующих случаях:

  • если направить контрагенту предложение расторгнуть договор и получить согласие;
  • если договором прямо указаны случаи, когда допускается односторонний отказ от исполнения (такой отказ может носить временный или постоянный характер);
  • если контрагентом нарушены существенные условия договора, препятствующие нормальному исполнению обязательств (в этом случае речь идет о полном прекращении договорных отношений, а добиться его можно и через суд).

В любом случае, чтобы зафиксировать отказ от исполнения, нужно оформить соглашение или иные документы. О правилах этой процедуры расскажем ниже.

Добровольное соглашение

Если оба контрагента согласны на взаимный отказ от исполнения обязательств, достаточно оформить дополнительное соглашение к договору. Допсоглашение составляется в той же форме, что и исходный договор.

Например, если происходит отказ от совершения сделки с недвижимостью, ранее зарегистрированной в Росреестре, для отказа от договора дополнительное соглашение также нужно регистрировать в указанном ведомстве.

В тексте обоюдного соглашения не обязательно указывать причины такого решения. Обе стороны соглашаются прекратить обязательства и подтверждают этот факт подписями в допсоглашении. Закон допускает полный отказ от исполнения, либо в части отдельных обязательств. Все эти моменты можно указать в содержании соглашения.

Отказ от исполнения по условиям договора

Еще при заключении договора можно заранее указать, при каких условиях допускается односторонний отказ от исполнения обязательств. Например, к таким случаям может относиться:

  1. неполучение поставщиком предоплаты, предусмотренной договором;
  2. нарушение сроков поставки или отдельных партий товара;
  3. нарушение обязательства по страхованию арендованного объекта недвижимости или транспорта;
  4. неисполнение обязательства о текущем или капитальном ремонте имущества, переданного в аренду.

Перечень условий для одностороннего отказа от исполнения зависит только от воли сторон.

Реализовать право, предусмотренное пунктами договора, можно следующим образом:

  • при выявлении оснований, указанных в тексте договора, нужно направить второй стороне письменное уведомление об одностороннем отказе от исполнения;
  • в зависимости от условий договора, в уведомлении можно сразу указать момент прекращения обязательств;
  • в договоре может предусматриваться срок, в течение которого второй контрагент обязан подтвердить право на отказ, либо направить отрицательное заключение.

Судебная практика также придерживается принципа свободы волеизъявления участников сделки. Поэтому, если в договоре детально прописаны все условия и сроки отказа от исполнения, можно обойтись без обращения в суд. Если же отказ от обязательств обусловлен получением согласия или подтверждения от второй стороны, придется заявлять аналогичное требование в суд.

Отказ при нарушении норм закона

В ГК РФ содержится ряд оснований, при которых односторонний отказ от обязательств возможен в силу закона. К ним относится:

  1. нарушение существенных условий договора (например, если поставщик отказывается передать товар в обусловленные сроки, у покупателя возникает законное право требовать расторжения договора, возмещения убытков и упущенной выгоды);
  2. существенное изменение обстановки, которое стороны не могли предвидеть при заключении договора, и которое делает невыгодным совершение сделки на первоначальных условиях;
  3. совершение сделки на кабальных условиях (в этом случае сделка будет признаваться недействительной через суд, после чего аннулируются все взаимные обязательства).

Еще одно специальное право на отказ от договора предусмотрено Законом № 2300-1. Оно действует только на договоры оказания услуг или выполнения работ с участием заказчиков-граждан, т.е. потребителей.

От такого договора потребитель вправе отказаться в любой момент, причем без обоснования причин.

Однако для защиты интересов исполнителя, при одностороннем отказе потребитель обязан оплатить фактически выполненную работу и возместить понесенные расходы (например, на приобретение материалов для оказания услуги или выполнение работы).

Алгоритм действий для отказа от обязательств в силу закона заключается в следующем:

  1. нужно направить контрагенту письменное уведомление об одностороннем отказе от договора, указать ссылку на норму ГК РФ, подтвердить факт нарушения;
  2. на рассмотрение уведомления дается не более месяца, если меньший срок не указан в договоре;
  3. если на уведомление получен отказ, либо контрагент вовсе не отреагировал на обращение, можно подавать иск в суд.

В суде придется доказать, что вторая сторона получила письменное уведомление. Таким доказательством может выступать почтовая квитанция, либо второй экземпляр уведомления с отметкой о получении. В договоре может быть указан и иной вариант направления уведомления – по электронной почте, по факсу.

Момент прекращения обязательств по договору

В зависимости от оснований отказа от исполнения договора, обязательства будут прекращены:

  • с даты, указанной в дополнительном соглашении (например, с момента подписания документа сторонами или его регистрации в уполномоченных ведомствах);
  • с даты фактического отказа от исполнения одним из контрагентов (если это допускается договором или законом);
  • с момента, прямо указанного в тексте договора;
  • с даты подачи уведомления об отказе от договора (для правоотношений с участием граждан-потребителей)
  • в сроки, указанные в уведомлении об одностороннем отказе;
  • с даты, указанной в решении суда, либо с момента вступления судебного акта в силу.

Последствия отказа от исполнения также могут отличаться. Например, договор может предусматривать выплату штрафной компенсации за право отказаться от обязательств без объяснения причин.

Если дело доходит до суда, с виновной стороны будут взысканы убытки и упущенная выгода. Размеры штрафных санкций за отказ от обязательств могут предусматриваться договором, либо нормами ГК РФ.

Источник: https://law03.ru/biznes/article/kak-otkazatsya-ot-ispolneniya-dogovora

Налоговые последствия прекращения обязательств

Односторонний отказ от договора: налоговые последствия

Андрей Трушин

Источник: Российская правовая газета «эж-ЮРИСТ»

В статье 450 ГК РФ закреплено, что договор можно расторгнуть по соглашению сторон или по решению суда. Односторонний отказ от исполнения обязательств, когда это допускает закон или письменная договоренность участников сделки, также возможен. Но это повлечет те же последствия, что и расторжение в вышеперечисленных случаях.

Необходимо понимать, что по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия создает не сам договор, а его исполнение, то есть совершаемые во исполнение договора финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.

При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в соответствующем периоде названных операций.

Таким образом, если стороны действий во исполнение договора не совершали, налоговые последствия не наступают.

Если же во исполнение договора были совершены определенные действия, то необходимо учитывать, что согласно п. 2, 3 ст. 453 ГК РФ обязательства сторон по общему правилу прекращаются с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора.

То есть обязательства сторон прекращаются на будущее время, и оснований для корректировки налоговых обязательств за предыдущие налоговые периоды нет.

Доходы и рас — ходы, связанные с расторжением договора, необходимо отразить в налоговом периоде, когда расторгнут договор, а обязательства сторон прекращены.

Рассмотрим вопрос на примере договора поставки.

Если покупатель возвращает товар, принятый им к учету, то поставщик фактически становится покупателем.

То есть поставщик в такой ситуации имеет право на вычет НДС, уплаченного при отгрузке возвращенного ему товара. Налоговый вычет применяется в обычном порядке (ст. 172 НК РФ).

Для этого необходимо принять возвращенный товар на учет и получить от бывшего покупателя счет-фактуру с НДС на возвращенный товар.

Применительно к налогу на прибыль организаций поставщик приобретение товаров от бывшего покупателя также отражает в обычном порядке, то есть учитывает расходы на его приобретение в соответствии с выбранным им методом учета (кассовым методом или методом начисления).

Сторона, право которой нарушено, может требовать возмещения убытков на основании ст. 15, 524 ГК РФ.

Сумма возмещения убытков не связана с оплатой реализованных товаров, поэтому она не облагается НДС (ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Применительно к налогу на прибыль убытки являются внереализационным доходом и отражаются в момент признания их должником или на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если применяется кассовый метод, то убытки включаются в доходы только после их получения. У второй стороны убытки признаются внереализационным расходом (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Зачет

По общему правилу обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ).

Чаще всего зачетом прекращаются денежные требования. В ситуации, когда у обеих организаций существует задолженность друг перед другом, проведение зачета представляется совершенно логичным.

На первый взгляд, налоговые последствия вопросов не вызывают. Однако на практике у налоговиков нередко возникают претензии.

Например, одна организация передает другой денежные средства по договору займа. При этом другая сторона по договору купли-продажи отгружает в адрес первой организации товары.

В такой ситуации налоговики часто указывают на то, что на момент, когда стороны заключают договор купли-продажи товаров, фактически происходит новация заемного обязательства в обязательство по поставке товаров.

В этом случае денежные средства, предоставленные по договору займа, следует рассматривать как авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров.

Соответственно налоговую базу по НДС в таком случае организациязаемщик должна определять не на момент отгрузки товаров, а на момент получения заемных средств. Если организация-заемщик этого не сделала, то налоговые органы могут начислить пени и штрафы за неисполнение обязанности по уплате НДС в установленный срок.

Такая позиция налоговиков представляется необоснованной, так как и зачет, и новация — способы прекращения обязательств, и одновременно существовать не могут. Если есть документ о пре — кращении обязательств зачетом, то соглашение о новации уже не может быть заключено, так как обязательств уже не существует.

Кроме того, при новации (ст. 414 ГК РФ) одно обязательство прекращает свое существование и при этом одновременно возникает новое обязательство. В нашей же ситуации обязательства по оплате товаров и возвра — ту денежных средств прекратились, новых обязательств не воз — никло.

Однако необходимо учитывать, что бесперспективность судебного спора, как правило, не останавливает налоговиков. Поэтому, если речь идет о взаимозависимых лицах или сумма по договору займа полностью совпадает со стоимостью товаров, отгружаемых по договору купли-продажи, зачет с большой долей вероятности вызовет претензии налоговых органов.

Новация

Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений (ст. 414 ГК РФ).

При учете расходов в рамках как первоначального, так и нового обязательства возникают налоговые риски. Для их снижения нужно обратить повышенное внимание на соблюдение критериев п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно экономическую обоснованность и документальное подтверждение затрат.

Следует отметить, что из соглашения о новации четко должно следовать, что первоначальное обязательство прекращено и действует новое.

Важно подробно и ясно прописать информацию о первоначальном и новом обязательствах, точно отразить первоначальное обязательство — его сумму, входной НДС, в рамках неисполнения какого договора возникла задолженность и т. п.

Так как вследствие новации вступает в силу новый договор, но отдельный договор не заключается, а его условия прописываются в самом соглашении о, но — вации, сторонам нужно обратить особое внимание на отражение данных условий.

Рассмотрим наиболее распространенный вариант новации, когда обязательство по оплате товара меняется на заемное обязательство с выплатой процентов.

После заключения указанного соглашения покупатель становится заемщиком, а продавец — заимодавцем. В соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождены о налогообложения НДС.

Применительно к налогу на прибыль следует отметить, что обе стороны вследствие новации не будут корректировать налоговую базу, так как порядок учета расходов на приобретение товара и доходов от его реализации не изменится. После заключения соглашения о новации им нужно будет в налоговом учете отразить проценты по договору займа, который начинает действовать с даты заключения соглашения.

После подписания соглашения о новации должник будет обязан вернуть кредитору сумму займа, а также уплатить проценты по нему. Соответственно должник будет вправе включить в состав расходов проценты, исчисленные по займу. Они будут учитываться в размерах, не превышающих предельной величины, рассчитываемой в соответствии со ст. 269 НК РФ.

По норме п. 8 ст. 272 НК РФ момент включения процентов в рас — ходы зависит от срока, на который выдан заем:

  • если срок займа не превышает отчетного периода, то проценты включаются в состав вне реализационных расходов на дату его погашения;
  • если срок займа превышает отчетный период, проценты учитываются на конец месяца каждого отчетного периода.

После подписания соглашения о новации кредитор должен будет учитывать проценты, получаемые по займу, в составе внереализационных доходов.

Момент включения процентов в со — став налоговой базы зависит от того, приходится ли срок займа на один отчетный период или нет (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Если приходится, то проценты учитываются на дату погашения займа, в противном случае они включаются в доходы на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Предоставление отступного

В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

В отличие от новации, когда старое обязательство прекращается с момента заключения соответствующего соглашения, в рассматриваемой ситуации прекращение обязательства наступает лишь в случае реализации условий отступного.

Чаще всего предоставлением отступного прекращаются обязательства по договорам купли- продажи, возмездного оказания услуг, займа. При этом размер отступного может быть больше, меньше первоначального принятого сторонами обязательства или соразмерным ему.

Если в соглашении об отступном не прописано, что отступное прекращает обязательство лишь в определенной части, то это означает, что обязательство прекращается полностью. Из этого и нужно исходить при расчете налогов.

В качестве примера рассмотрим предоставление имущества должником (покупателем) в качестве отступного по договору купли-продажи.

Если стоимость имущества соразмерна первоначальному принятому сторонами обязательству, то фактически происходит обычная реализация.

Применительно к НДС предоставление взамен оплаты отступного не влечет за собой какой-либо корректировки суммы налогового вычета, ранее исчисленной покупателем.

При этом первоначальный покупатель при передаче имущества обязан выставить счет-фактуру и исчислить НДС со стоимости имущества. Доходы и расходы по налогу на прибыль отражаются как от обычной реализации.

В случае если передается имущество меньшей стоимости, чем первоначально принятое сторонами обязательство, то у должника доходы и расходы отражаются как от обычной реализации, а у кредитора полученное имущество приходуется по цене первоначального договора.

То есть если кредитор соглашается взять имущество своего должника в оплату долга, значит, он считает его равноценным цене перво — начальной сделки. И именно по сумме погашенного долга кредитору необходимо отразить у себя в учете стоимость полученного имущества.

При этом передача в качестве отступного неравноценного имущества не ведет к негативным последствиям в части исчисления НДС.

При передаче имущества боль — шей стоимости, чем первоначально принятое сторонами обязательство, первоначальный покупатель понесет убыток, а продавец примет имущество по стоимости погашенного обязательства.

Источник: https://abkazakov.ru/comments/nalogovye-posledstviya-prekrashheniya-obyazatelstv/

Одностороннее расторжение договора: главные правила – Малый бизнес в большой России

Односторонний отказ от договора: налоговые последствия

Обычно компании расторгают договор по соглашению сторон. Но у компании есть возможность расторгнуть договор и без согласия партнера. Односторонний отказ от сделки возможен, если это предусмотрено законодательством или стороны прописали это условие в договоре.

Обязательно ли прописывать в договоре возможность отказа от сделки? Как уведомить партнера о расторжении договора? Можно ли предусмотреть штраф за досрочное расторжение договора?

Пленум Верховного Суда РФ дал разъяснения в постановлении от 22.11.16 N 54 (далее — постановление N 54). Судьи назвали три важных правила, которые компании важно соблюсти при одностороннем расторжении договора.

1. Проверьте, есть ли право на односторонний отказ от сделки

Заявление об одностороннем отказе или изменении его условий недействительно, если такое право не предусмотрено в законе или договоре. Это Пленум Верховного Суда РФ отметил в пункте 12 постановления N 54. Прежде чем расторгать договор без согласия партнера, проверьте, предусмотрена ли возможность расторжения договора законодательно или договором.

Когда возможен односторонний отказ от сделки

Гражданский кодекс предусматривает односторонний отказ от исполнения договора для договоров:

  • купли-продажи (ст.464, п.2 ст.475 и п.2 ст.480 ГК РФ);
  • поставки товаров (п.2 ст.515 и п.1 ст.523 ГК РФ);
  • подряда (ст.717 и п.2 ст.719 ГК РФ);
  • возмездного оказания услуг (ст.782 ГК РФ);
  • транспортной экспедиции (ст.806 ГК РФ);
  • поручения (ст.977 ГК РФ);
  • коммерческой концессии (п.1 ст.1037 ГК РФ) и др.

Отказ от сделки допустим, если стороны соблюли установленные для этого условия. Например, если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончить ее к сроку нереально. Тогда заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков (п.2 ст.715 ГК РФ).

Немотивированный отказ от исполнения договора аренды возможен, только когда договор заключен на неопределенный срок. В этой ситуации каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. При аренде недвижимого имущества — за три месяца (ст.610 ГК РФ)

 

Основания для изменения и расторжения договора названы в пункте 1 статьи 450 ГК РФ. Это возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законом или договором. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются. Исключение — случаи, которые предусмотрены ГК РФ или иными правовыми актами (п.1 ст.310 ГК РФ).

Из анализа норм статей 310 и 450 ГК РФ следует, что, если условие об одностороннем отказе от исполнения договора прямо предусмотрено в законе, включать его в договор не обязательно. Но стороны могут включить в договор дополнительное условие об одностороннем отказе от исполнения договора.

Так, Гражданский кодекс предусматривает возможность одностороннего расторжения договора аренды, если он бессрочный.

А вот для договора аренды, который стороны заключили на определенный срок, односторонний отказ от сделки в ГК РФ не предусмотрен. Но такую возможность стороны могут оговорить в договоре.

Тогда пропишите и условия для расторжения срочного договора аренды. Например, оговорите срок, в течение которого партнер должен уведомить о своем решении.

2. Заранее уведомьте партнера о расторжении договора

Договор считают расторгнутым с момента, когда заказчик получит уведомление об этом, или указанного в нем момента, если иное не предусмотрено договором. Это следует из пункта 1 статьи 450.1 ГК РФ, пунктов 13 и 57 постановления N 54.

Если компания хочет приостановить исполнение своего встречного обязательства или отказаться от него, нужно в разумный срок предупредить об этом контрагента.
Но в ГК РФ не предусмотрена специальная форма, по которой компания должна выразить свой отказ от исполнения договора.

Нет и предварительного порядка извещения контрагента о намерении прекратить договор.

Чтобы уведомить партнера о расторжении или изменении условий договора, составьте уведомление в произвольной форме.

3. Проверьте размер платы за расторжение контракта

Размер платы за отказ от сделки должен быть соразмерен негативным последствиям из-за отказа от исполнения обязательств или изменением условий контракта. Иначе суд вправе частично или полностью отказать в ее взыскании.

Гражданский кодекс разрешает сторонам предусмотреть в договоре плату за односторонний отказ от договора или его изменение (п.3 ст.310 ГК РФ и п.16 постановления N 54).

Плата должна компенсировать партнеру неудобства из-за отказа от исполнения обязательства и покрыть потери.

Причем не важно, как стороны назовут такую выплату: штрафом, компенсацией, возмещением (определение Верховного Суда РФ от 03.11.15 N 305-ЭС15-6784).

Перед тем как включать в договор условие о плате за односторонний отказ от договора, изучите практику судов по сделке. Пленум Верховного Суда РФ обратил внимание на ситуацию, когда компания расторгает договор по условию, которое предусмотрено законом.

Суд вправе снизить плату за отказ от договора

Суд может снизить размер платы за односторонний отказ от договора, если одновременно соблюдены два условия:

  1. Доказано, что размер платы не соответствует неблагоприятным последствиям, которые влечет отказ от исполнения обязательства;
  2. Сторона, которая хочет взыскать плату за односторонний отказ, действует недобросовестно.

Но из текста постановления Пленума Верховного Суда неясно, вправе ли суд по своей инициативе снизить размер платы или отказать в ее взыскании либо для этого требуется заявление. Но если компания хочет добиться снижения платы за односторонний отказ от договора, ей лучше самой заявить об этом суду. При этом сошлитесь на постановление N 54.

Плату за расторжение договора опасно включать в расходы

Компания вправе учесть в расходах плату за отказ от договора (подп.13 п.1 ст.265 НК РФ). При методе начисления признайте расходы на дату, когда признали долг (подп.8 п.7 ст.272 НК РФ).

Но есть риск, что инспекторы посчитают плату за отказ от контракта необоснованным расходом. Чтобы обезопасить расходы, подтвердите, что потери от отказа от сделки меньше, чем от длящегося договора. Если компания не сможет наглядно показать выгоду от расторжения договора, расходы безопаснее не учитывать (ст.252 НК РФ).

Когда право на односторонний отказ предусмотрено императивно, устанавливать плату за него нельзя. В постановлении N 54 в качестве примера императивной нормы Пленум Верховного Суда РФ привел право сторон на отказ от бессрочного договора аренды.

Так, если компания заключила бессрочный договор аренды, она вправе расторгнуть его, если заранее уведомит арендодателя. И даже если стороны предусмотрят в договоре плату за одностороннее расторжение такого договора, это условие будет ничтожным. Платить за такое расторжение компания не должна.

Главное — вовремя направить уведомление партнеру (см. образец).

Компенсация допустима, если в законе право на отказ от сделки закреплено диспозитивно. То есть стороны могут отказаться от такого права по соглашению сторон (п.4 ст.421 ГК РФ).

Ранее Верховный Суд РФ разрешал устанавливать компенсацию за односторонний отказ. При этом не было акцента, какой нормой закреплено право на отказ: императивной или диспозитивной (определение Верховного Суда РФ от 03.11.15 N 305-ЭС15-6784 по делу N А40-53452/2014).

Аркадий Капкаев, юрист ООО «Фейгель и Партнеры» Источник: Российский налоговый курьер, N 3, 2017 год

Источник: https://smi.kodeks.ru/small-business/all/odnostoronnee-rastorzhenie-dogovora-glavnye-pravila

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: