Оценка нефинансовых активов и достоверность финансовой отчетности

Финансовая отчетность компаний

Оценка нефинансовых активов и достоверность финансовой отчетности

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.11г. № 402-ФЗ все юридические лица обязаны ежегодно сдавать финансовую (бухгалтерскую) отчетность (ФО). Помимо ежегодной отчетности, компании сдают промежуточные отчеты по окончании каждого отчетного квартала.

Финансовая отчетность предприятий

Вся бухгалтерская отчетность делится на 3 группы:

Статистическая отчетность – это система показателей, отображающая технические параметры деятельности компании, например, сведения о численности и движении работников.

ФО – система показателей, которые отображают имущественное состояние предприятия, а также результаты его функционирования за отчетный период. Отчетность компании является публичной и не содержит коммерческих тайн организации.

Оперативная отчетность – это внутренняя отчетность предприятия, характеризующая отдельные показатели деятельности. Она не имеет регламентированной формы и может включать в себя различные данные, необходимые для эффективного управления предприятием.

Формы финансовой отчетности

На законодательном уровне утверждены регламентированные формы финансовой отчетности. Все предприятия обязаны сдавать отчеты по унифицированным формам. Отчетность, сданная на не утвержденном бланке, считается не переданной в контролирующий орган.

Приложение может содержать не только информацию, поясняющую каждую форму ФО, но и сведения, не нашедшие отражения в формах отчета. Например, это могут быть факторы, оказавшие существенное влияние на изменение каких-либо показателей отчета.

Организация заполняет все унифицированные формы, даже если за отчетный период деятельность не осуществлялась.

Освобождены от обязанности предоставлять ФО частные предприниматели, так как согласно ст. 6 закона № 402-ФЗ они вправе не вести бухгалтерский учет.

Пользователи отчетов

Все лица, заинтересованные в информации, содержащейся в ФО, делятся на две группы:

  1. внутренние пользователи
  2. внешние пользователи

В первую категорию включаются люди, непосредственно работающие на данном предприятии и использующие информацию из отчета для принятия управленческих решений. К ним относятся менеджеры, руководители, экономисты и другие сотрудники компании.

На основании ФО внутренние пользователи принимают управленческие решения, оценивают имеющиеся у предприятия ресурсы и эффективность их использования, анализируют перспективы развития компании.

Ко второй группе относятся лица, имеющие прямую или косвенную заинтересованность в положении дел на предприятии. Кредиторы, инвесторы, акционеры и иные организации и физ.

лица, являющиеся реальными или потенциальными партнерами компании.

Например, кредиторы анализируют отчетность для определения платежеспособности компании, инвесторы – для установления уровня надежности и прибыльности вложений.

Косвенный интерес к ФО предприятия проявляют контролирующие органы и аудиторские фирмы. Их заинтересованность заключается в подтверждении достоверности информации, содержащейся в отчетах. Например, налоговые органы по ФО контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Требования к формам отчетности

Данные финансовой отчетности должны соответствовать следующим требованиям:

  • достоверность – в отчетности должна отображаться только правдивая информация, дающая полное представление о финансовом и имущественном положении компании;
  • нейтральность – ФО не должен удовлетворять интересы одной группы пользователей перед другими группами;
  • существенность – компания может включать в ФО дополнительные показатели, не предусмотренные базовыми формами, которые могут повлиять на формирование мнения о положении дел на предприятии;
  • целостность – в отчетности должны быть отражены обо всех хозяйственных операциях в компании, включая сведения о филиалах и представительствах;
  • последовательность – ФО должен формироваться постоянно, от одного отчетного периода к другому;
  • сопоставимость – данные, содержащиеся в отчете, можно сравнить с аналогичными сведениями за предшествующий период.

При составлении ФО должен соблюдаться принцип соблюдения отчетного периода, то есть отчетный год должен совпадать с календарным. Также к отчетности предъявляется требование правильности оформления. Отчет должен составляться на русском языке, в валюте РФ, иметь подписи руководителя и главного бухгалтера.

Стандарты финансовой отчетности

В РФ бухучет и отчетность регулируются нормами ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Все стандарты, регламентирующие порядок составления и представления ФО в России, называют РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета).

Одновременно со сдачей ФО в соответствии с РСБУ некоторые компании должны сдавать консолидированную ФО в соответствии с международными стандартами (МСФО). Перечень таких организаций закреплен в ст. 2 Федерального закона от 27.07.10г. № 208-ФЗ. К ним относятся:

  1. Кредитные, страховые клиринговые компании
  2. УК инвестиционных фондов
  3. НПФ
  4. ФГУП, перечень которых утвержден Правительством РФ
  5. Акционерные общества

Международные стандарты финансовой отчетности предусматривают 5 форм отчетов, которые схожи по некоторым параметрам с ФО по Российскому законодательству. О различиях РСБУ и МСФО я писал здесь.

Данные в отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями международных стандартов ФО, отличаются от данных ФО, подготовленной по РСБУ. В первую очередь это связано с различиями в принципах оценки активов и пассивов баланса.

Если главной целью составления отчета по РСБУ является предоставление информации в контролирующие органы для осуществления надзора за ведением учета, то цель составления отчета по МСФО – обеспечение информацией о хозяйственном положении компании внешних контрагентов, заинтересованных в сотрудничестве (кредиторов, инвесторов, банковские организации и др.).

Сравнение МСФО и РСБУ

Сходства и различия в отчетности по международным и Российским стандартам представлены в таблице.

Параметр сравненияМСФОРСБУ
Цель составления ФОПредоставление информации заинтересованным внешним пользователям для принятия управленческих решенийПредоставление сведений о финансовом положении в контролирующие органы для проверки правильности начисления налоговых платежей
Отчетный периодНе равен к календарному году. Он может выбираться компанией исходя из требований инвесторовАналогичен календарному году
Валюта ФОФункциональная, то есть та, в которой компания получает выручку и проводит операцииТолько рубли РФ
Форма отражения фактов хозяйственной деятельностиХозяйственные операции отражаются по принципу экономической значимости. Учитывается профессиональное суждение специалиста, составляющего ФОГлавенствует документарное (фактическое) оформление фактов хоз. деятельности над экономической оценкой
Консолидация ФОВсе имущество группы взаимосвязанных компаний отражается в едином отчетеКаждая компания группы предприятий составляет обособленный отчет
Определение налогооблагаемой базыБаза определяется исходя из способа начисления амортизацииДоходы за минусом расходов
Обязательный аудит ФОДаДа
Оценка стоимости активовСправедливаяОстаточная

В ФО, составленных по РСБУ, основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть из стоимости покупки актива вычитается амортизация. В МСФО используется понятие справедливой стоимости, то есть реальной прибыли от продажи или использования основного средства. Это дает инвесторам объективную картину имущественного состояния предприятия.

Контроль над составлением и публикацией отчетов по МСФО возложен на Центральный Банк РФ, в то время как за предоставлением отчетов по РСБУ следит налоговая инспекция.

Аудит отчетности компаний

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.08г. № 307-ФЗ некоторые предприятия обязаны проводить обязательный аудит ФО. Перечень таких компаний закреплен в ст. 5 указанного закона. К ним относятся:

  • акционерные общества
  • страховые и кредитные организации
  • участники рынка ценных бумаг

Если организация попадает под закон об обязательном аудите, то полученное аудиторское заключение также направляется в контролирующие органы вместе с ФО.

Проверка проводится независимой сторонней компанией, то есть руководитель аудиторской фирмы или сам проверяющий не должны быть учредителями, акционерами или иными заинтересованными лицами в отношении проверяемой компании. В ходе проверки устанавливается достоверность финансовой отчетности. Про большую четверку мировых аудиторов, услугами которой пользуются и российские компании, читайте здесь.

По результатам проверочных мероприятий составляется аудиторское заключение, в котором содержится мнение проверяющего специалиста о полноте и правдивости ФО. Аудиторское заключение вместе с отчетностью представляется заинтересованным лицам – кредиторам, инвесторам, учредителям.

Аудит может проводиться и в добровольном порядке, по инициативе собственников бизнеса или контрагентов, желающих сотрудничать с компанией. При проведении инициативного аудита отчет аудитора не публикуется в открытом доступе.

Анализ финансовой отчетности

При анализе деятельности предприятия используется международная финансовая отчетность, так как в отличие от Российских стандартов подход к формированию ФО по МСФО позволяет проявить гибкость в оценке финансового положения компании.

Основными источниками информации для анализа ФО являются отчет о финансовом положении и отчет о прибылях и убытках.

Из первого отчета видно, каким имуществом владеет предприятие, и какие обязательства перед контрагентами у него существует. На основании отчета о финансовом положении можно сделать вывод о финансовой устойчивости организации и степени ее зависимости от внешних кредиторов.

При анализе отчета о прибылях и убытках можно сделать вывод о доходах и расходах предприятия, оценить его чистую прибыль по итогам финансового периода.

Пояснения по каждой статье ФО содержатся в примечании. Из расшифровки можно получить подробную информацию о каждом активе, обязательстве или капитале предприятия.

Анализ ФО включает в себя следующие виды анализа:

  • горизонтальный (динамики) – когда показатель отчетного периода сравнивается с предыдущим показателем;
  • вертикальный (структуры) – показывает долю каждой строки отчета в общем объеме активов или обязательств;
  • коэффициентный – при изучении показателей используются различные коэффициенты.

О горизонтальном и вертикальном анализе смотрите статью здесь. Использование коэффициентов при рассмотрении компании позволяет сравнить полученные в результате расчета параметры с другими аналогичными предприятиями или со среднеотраслевыми значениями. Благодаря этому можно объективно оценить перспективы развития конкретной фирмы. Примеры анализа отчетности есть в этих статьях:

Где найти финансовые отчеты?

ФО акционерных обществ публикуется в открытом доступе на официальном сайте предприятия, обычно в разделе «акционерам и инвесторам», подразделе «финансовая отчетность».

Акционерные общества публикуют отчетность как по РСБУ, так и по МСФО.

Помимо этого 28.11.18 г. был принят Федеральный закон № 444-ФЗ, который обязал Росстат публиковать данные ФО по РСБУ на сайте www.gks.ru/accounting_report. Для получения отчета необходимо ввести:

  • отчетный год
  • ИНН
  • ОКПО (общественный классификатор предприятий и организаций)

ФО компании будет направлен на электронный адрес пользователя. Информация предоставляется бесплатно. На сайте Росстата не публикуется отчетность, содержащая сведения, составляющие государственную тайну.

Если инвестор уже является акционером компании, то отчетность будет направлена на его электронную почту, после ее утверждения.

Финансовый учет и отчетность должны вестись на предприятии в соответствии с действующими стандартами. Пользователями ФО являются сотрудники предприятия, внешние контрагенты и контролирующие органы. Если организация попадает под действие закона о консолидированной ФО, то она сдает отчетность в соответствии с международными и российскими стандартами.

Источник: https://investprofit.info/fin-report/

МСФО, Дипифр

Оценка нефинансовых активов и достоверность финансовой отчетности

Долгосрочные нефинансовые активы в МСФО учитываются с использованием нескольких моделей учета после первоначального признания.

Для некоторых активов стандарты устанавливают только одну модель учета, для других активов есть возможность выбора модели учета в учетной политике.

В учебниках стандарты МСФО описываются каждый по отдельности, но всегда интересно посмотреть на картину в целом: какие внеоборотные активы есть в финансовой отчетности МСФО, и как их можно учитывать после первоначального признания?

Элементы, признаваемые в финансовой отчетности, это активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Каждый элемент отчетности должен иметь оценку в денежном выражении.

В концептуальных основах МСФО, выпущенных в 2018 году, глава, посвященная оценке элементов финансовой отчетности, была расширена и в некоторой степени пересмотрена.

Для оценки активов используются две базы оценки (measurement basis): историческая стоимость и текущая стоимость.

Историческая стоимость представляет собой величину затрат, понесенных при приобретении или создании актива. Историческая стоимость актива обновляется с течением времени для отражения потребления части актива (амортизация) и для отражения событий, в результате которых часть стоимости перестает быть возмещаемой (обесценение). Это модель учета по первоначальной стоимости.

Текущая стоимость предоставляет информацию об активах с  использованием обновленной информации, существующей на дату оценки.

Текущая стоимость активов отражает произошедшие с момента предыдущей даты оценки изменения в расчетных оценках денежных потоков и прочих факторов, включенных в данную текущую стоимость. Это модели учета по переоцененной и по справедливой стоимости.

В отличие от исторической стоимости текущая стоимость актива не формируется, даже частично, на основе цены операции или иного события, которые привели к возникновению этого актива.

Разновидности текущей стоимости как базы оценки активов это:

  • (а) справедливая стоимость;
  • (b) ценность использования и
  • (c) текущая стоимость замещения

Справедливая стоимость и способы её измерения подробно описаны в IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости», а ценность использования это МСФО 36 «Обесценение активов».

Текущая стоимость замещения актива — это стоимость эквивалентного актива на дату оценки, состоящая из суммы возмещения, которое было бы уплачено на дату оценки, и затрат по сделке, которые были бы понесены на эту дату.

  Текущая стоимость замещения, как и историческая стоимость, является «стоимостью входа»: она отражает цены на рынке, на котором организация приобрела бы актив. Таким образом, данная величина отличается от справедливой стоимости и ценности использования, которые представляют собой «стоимость выхода».

Однако в отличие от исторической стоимости, текущая стоимость замещения отражает условия, существующие на дату оценки. (6.21, Концептуальные основы).

Список типов долгосрочных нефинансовых активов расширяетcя с выходом новых стандартов МСФО. Если 25 лет назад в 1995 году стандарты, посвященные активам ограничивались только IAS 16 «Основные средства»и  IAS 9 «Затраты на исследования и разработку», то сейчас список стандартов и список описываемых ими активов значительно пополнился:

  • Основные средства (IAS 16)
  • Нематериальные активы (IAS 38)
  • Затраты на разработку (IAS 38)
  • Гудвил (IAS 38, IFRS 3)
  • Инвестиционная недвижимость (IAS 40)
  • Биологические активы (IAS 41)
  • Активы по разведке и оценке (IFRS 6)
  • Активы в форме права пользования (IFRS 16)
  • Затраты по договору (contract costs, пункты 91, 95 IFRS 15)

Ниже я попробую сделать обобщающую табличку по разрешенным моделям учета для всех нефинансовых активов, которые могут появиться в финансовой отчетности МСФО.

Модели учета активов по МСФО после первоначального признания

В данной статье будет идти речь о моделях последующего учета активов (subsequent measurement), то есть о методах учета активов после их первоначального признания.

1. Учет по первоначальной стоимости

Самая распространенная модель учета активов — по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Эту модель также называют моделью учета по себестоимости или по исторической стоимости. Её можно применить к учету практически всех нефинансовых активов (см. таблицу).

Компания может выбрать учет по первоначальной стоимости для основных средств, НМА, активов по разведке и оценке (IFRS 6), инвестиционной недвижимости. Этот метод учета является основным для учета активов в форме права пользования у арендаторов.

Для биологических активов учет по первоначальной стоимости с начислением амортизации и убытков от обесценения возможен только в случае, если нельзя измерить справедливую стоимость.

Примечания к таблице:

  • (а) можно использовать для прав пользования, если собственные аналогичные активы переоцениваются
  • (б) если компания учитывает инвестиционную недвижимость (ИН) по СС, то и права пользования ИН в аренде должна учитывать по СС
  • (в) активы, признанные в соответствии с IFRS 15

Есть еще один класс активов, который был введен стандартом IFRS 15. В опубликованной модельной отчетности по МСФО от компании Deloitte этот класс активов назван contract costs, я перевела это как «затраты по договору».

Согласно пунктам 91 и 95 стандарта IFRS 15 компания может капитализировать некоторые затраты, а именно: дополнительные затраты на заключение договора (Incremental costs of obtaining a contract, IFRS 15, 91) и так называемые «затраты на выполнение договора» (Costs to fulfil the contract, IFRS 15, 95).

Последующий учет таких активов производится по модели первоначальной стоимости. Чтобы рассказать об этих активах более подробно, нужно написать отдельную статью. Пока же я их включила в таблицу для полноты картины.

2. Учет по переоцененной стоимости

Переоцененная стоимость представляет собой справедливую стоимость актива на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода.

Первоначальные прибыли от переоценки отражаются в капитале, первоначальные убытки от переоценки таких активов списываются на убытки отчетного периода.

Данная модель учета может применяться к основным средствам, активам по разведке, к нематериальным активам, если для них существует активный рынок, а также к активам в форме права пользования.

Для активов в форме права пользования данная модель применяется, если такие  активы относятся к классу основных средств, которые арендатор учитывает у себя по переоцененной стоимости.

Проще говоря, если принадлежащие арендатору активы учитываются по переоцененной стоимости, то точно такие же активы, взятые в аренду, тоже могут учитываться по переоцененной стоимости.

Однако это не требование, это опция. То есть компания не обязана применять модель переоценки к таким активам в форме права пользования. Компания может иметь группу активов в собственности (например, землю и/или здания) и переоценивать их, но при этом права пользования аналогичными активами, взятыми в аренду, она имеет право учитывать по себестоимости. 

3. Учет по справедливой стоимости

Некоторые активы могут (или должны) учитываться по справедливой стоимости (СС) на каждую отчетную дату. При этом амортизация на такие активы не начисляется, а прибыли и убытки от изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Такая модель учета приветствуется для инвестиционной недвижимости.  Если компания выбрала для инвестиционной недвижимости модель учета по справедливой стоимости, то переход на учет по первоначальной стоимости будет невозможен.

И еще маленькая деталь: в случае если для инвестиционной недвижимости компания выбрала модель учета по первоначальной стоимости, то справедливую стоимость все равно нужно определить, так как она должна быть раскрыта в примечаниях к отчетности.

Если активы в форме права пользования удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости, и арендатор применяет модель учета по справедливой стоимости в отношении своей инвестиционной недвижимости, то и в отношении права пользования такими активами в аренде компания должна применять модель учета по СС. В данном случае это не опция, а требование стандарта.  В учебниках по курсу Дипифр таких задач нет совсем, однако появление на экзамене задачи, где активы в форме права пользования будут учитываться не по модели себестоимости, а по справедливой стоимости вполне вероятно.

4. Учет по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу

Биологические активы на каждую отчетную дату оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Как и в случае инвестиционной недвижимости, учитываемой по СС, по биологическим активам также не начисляется амортизация, а изменение справедливой стоимости также относится на отчет о прибылях и убытках.

Единственное отличие от инвестиционной недвижимости по СС — из справедливой стоимости биологических активов вычитаются затраты на продажу (costs to sell).

По определению затраты на продажу – это  дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, кроме затрат на финансирование и налогов на прибыль.

Затраты на продажу не включают транспортные и другие расходы, необходимые для доставки активов на рынок.

Такие транспортные и прочие расходы вычитаются при определении справедливой стоимости (то есть справедливая стоимость представляет собой рыночную цену за вычетом транспортных и прочих расходов, необходимых для доставки актива на рынок).

Затраты на продажу включают в себя затраты, которые необходимы для осуществления продажи, т.е. которые не возникнут, если продажи не будет: комиссионные брокерам и дилерам, затраты, взимаемые регулирующими органами и товарными биржами, а также трансфертные налоги и пошлины (transfer taxes and duties). Оба термина относятся к операционным издержкам, возникающим в точке продажи.

Активы, которые должны проверяться на обесценение ежегодно

Есть активы, к которым неприменимы вышеописанные модели учета. Эти активы измеряются в сумме, признанной на дату приобретения, за вычетом накопленных убытков от обесценения. В таблице такой столбец отсутствует, чтобы не затруднять восприятие.

К активам, которые не амортизируются, но в обязательном порядке ежегодно проверяются на обесценение, относятся:

  1. гудвилл,
  2. капитализированные расходы на разработку и
  3. нематериальные активы с неопределенным сроком службы.

Еще раз хочется подчеркнуть, что эти активы проверяются на обесценение ежегодно вне зависимости от наличия признаков обесценения.

Надеюсь, что данная статья поможет обобщить знания перед экзаменом.

Другие статьи для подготовки к Дипифр:

Где сова на этой фотографии?

Источник: http://msfo-dipifr.ru/modeli-ucheta-dolgosrochnyx-nefinansovyx-aktivov-po-msfo/

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: