Об исчислении акцизов на этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию

Новые подакцизные товары

Об исчислении акцизов на этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию

14 февраля 2020

С 1 января 2020 года вступили в силу поправки (…), утверждённые ФЗ №326 от 29.09.2019 года.

Изменения в статье 181 НК РФ:

1. Расширен перечень подакцизной продукции, в частности винных напитков.

В пункте 1:

«Слова “дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый” заменить словами “дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции”».

Здесь подразумевается Федеральный закон № 171-ФЗ, где помимо определения этилового спирта в п.1 ст.2, куда включены “дистил ляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый”, следует обратить внимание на пункты 12, 13 статьи 2.

В пункте 2:

В перечень не подакцизной продукции добавлены следующие пункты:

  • – спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
  • – спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
  • – спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости.

Исключены из не подакцизного списка:

  • – виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло;
  • – парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно.

В пункте 3:

Список подакцизной продукции дополнен пунктом:

«– виноград. подакцизным признается виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина »

То есть подакцизным признаётся только виноград, используемый для производства:

  1. вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла;
  2. спиртных напитков, включающего в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств.

Объект налогообложения – использование винограда для производства вышеуказанной продукции, реализованной в налоговом периоде.

Налоговая база – объем использованного винограда, исчисляемый в тоннах.

Значительные изменения внесены в пункт об электронных сигаретах:

  • – электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака. электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. устройствами для нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.

Определение представлено в более уточнённой форме, а исключение для электронных систем, зарегистрированных как «медицинские» – отменено.

Из пункта об алкогольной продукции убрано уточнение «(водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки».

Таким образом, подакцизным становится любой алкоголь, объёмная доля этилового спирта которого больше 0,5%, за исключением пищевой продукции из перечня, утв. Постановлением Правительства РФ №1344 от 09.11.2017 года, а также пиво со стандартной объёмной долей этилового спирта менее 0,5%, виноматериалы, виноградное и фруктовое сусло.

2. Изменения в расчёте акциза.

Новая редакция пункта 19 статьи 200 НК РФ гласит:

«При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции, при представлении документов, предусмотренных пунктом 19 статьи 201 НК РФ».

Исчисление суммы акциза на виноград.

Сумма акциза, исчисленная по операции, указанной в ст. 182, п. 1, пп. 38) НК РФ, не включается в стоимость использованного винограда.

Согласно ст. 200 НК РФ, п. 31, для вычета этой суммы необходимо предоставить документы, перечисленные в пункте 29 ст. 201 НК РФ. Для целей вычета она умножается на коэффициент Квд. Формула для определения коэффициента:

Квд = (1 + Кгвп) / Кв, где:

1) Кв – коэффициент, равный:

  • – 1, если виноград применялся для производства вина, ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов или виноградного сусла;
  • – 0,97, если виноград применялся для производства игристого вина (шампанского) с 01.01.2020 по 31.12.2021 включительно;
  • – 0,945, если виноград применялся для производства игристого вина (шампанского) с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно;
  • – 0,245, если виноград применялся для производства спиртных напитков по технологии полного цикла с 01.01.2020 по 31.12.2020 включительно;
  • – 0,254, если виноград применялся для производства спиртных напитков по технологии полного цикла с 01.01.2021 по 31.12.2021 включительно;
  • – 0,262, если виноград применялся для производства спиртных напитков по технологии полного цикла с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно.

2) Формула определения Кгвп:

Кгвп = Vгвп / Vвд, где:

Vгвп (л) – объем вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, произведенных из винограда;

Vвд (т) – количество винограда, использованного для производства вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла.

Квд округляется до целого значения.

Суммы акциза, начисленные при реализации вина, игристого вина (шампанского) после 01.01.2020, изготовленные с применением виноматериалов, приобретенных до 01.01.2020, подлежат уменьшению на коэффициент Ки при представлении следующих документов:

  1. копия лицензии на производство, хранение и поставку произведенных виноматериалов;
  2. копия лицензии на производство, хранение и поставку произведенных вина, игристого вина (шампанского) или копии лицензии на производство, хранение, поставку и розничную продажу произведенных с/х-товаропроизводителями вина или игристого вина (шампанского);
  3. копии документов, подтверждающих приобретение виноматериалов для их использования в производстве продукции лицами, имеющими соответствующую лицензию (договор купли-продажи, приходная накладная);
  4. копии документов, подтверждающих реализацию произведенных налогоплательщиком вина, игристого вина (шампанского), при производстве которых использованы виноматериалы, приобретенные до 01.01.2020 (договор купли-продажи, акт приема-передачи).

Если сведения о вышеуказанных лицензиях отражены в ЕГАИС, налогоплательщик вправе не предоставлять их копии.

Формула определения Ки:

Ки = Кст x Vрп, где:

Кст – коэффициент, равный:

• 12 – если реализовывалось вино;

• 3 – если реализовывалось игристое вино (шампанское);

Vрп – объем реализованного вина или игристого вина (шампанского).

Изменения в пункте 5 ст. 194 НК РФ

Ранее, согласно пункту 5 ст. 194 НК РФ, сумма акциза исчислялась применительно ко всем операциям по реализации товаров.

С 01.01.2020 формулировка изменена на «операции, признаваемые объектом обложения согласно ст. 182 НК РФ».

Источник: https://fsrar.su/novosti/246-novye-podaktsiznye-tovary

Акцизы на алкоголь в 2019 году: ставка, расчет и стоимость + виды

Об исчислении акцизов на этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию

Здравствуйте! В этой статье поговорим об акцизах на алкоголь.

Сегодня вы узнаете:

  1. Что называется акцизом и на какие виды он делится;
  2. Кто платит акцизы на алкоголь;
  3. Каков порядок исчисления и процедура уплаты акциза.

Размер ставок на 2019 год по ряду позиций приведен в соответствие с законом №301-ФЗ от 03.08.2018г. На алкогольную продукцию он остался на уровне 2018 года. Об этом, а также о сроках и порядках уплаты поговорим сегодня.

Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен

Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров. Но сегодня мы остановимся подробнее только на налоге для производителей алкоголя.
Данный налог называют внутренним, действующим в границах государства.

Кроме того, акцизы в России включены в стоимость товаров, а значит и потребитель оплачивает их. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, сумма акциза не выделяется.

Так для чего же нужны акцизы? Ответ прост: чтобы государство получало прибыль от изготовления продукции, которая популярна у населения. А также, по словам экспертов, повышение акцизов – действенная мера в борьбе с излишним употреблением алкоголя.

Негативные стороны:

  • Увеличение объемов незаконно ввозимого алкоголя;
  • Риск увеличения продаж заведомо некачественных алкогольных напитков.

Что облагается акцизным налогом

  • Реализация алкогольных напитков в границах РФ, осуществляемая ее производителем;
  • Реализация продукции, которая была конфискована по приговору суда;
  • Передача алкоголя изготовителем в уставный капитал предприятия;
  • Экспорт в границах таможенной территории РФ.

Кто платит акцизы

Для начала уточним, что те, кто продает алкоголь оптом, плательщиками акциза не являются.

В других случаях его платят:

Чем отличается от НДС

НДС, так же как и акциз – это косвенный сбор. Но между ними есть принципиальные различия, о которых поговорим подробнее.

  1. Начисление НДС происходит на гораздо больший объем товаров. Также им облагаются и услуги, которые оказывает плательщик. В свою очередь, акцизы устанавливают только на товары;
  2. Следующее отличие заключается в том, что акциз – это реальная нагрузка на предпринимателя, а при уплате НДС, если с умом пользоваться вычетами, нагрузку можно существенно уменьшить;
  3. Ставку по акцизам не всегда возможно компенсировать, используя вычет;
  4. Акцизы, в отличие от НДС оказывают серьезное влияние на рентабельность компании.

Акцизы в России начали действовать с 1991 года. Основные элементы, из которых формируется акциз – это база, объект и ставка налогообложения.

Виды ставок акцизов

  • Специфическая;
  • Комбинированная;
  • Адвалорная.

Специфическая

Представленная в фиксированной сумме за 1 единицу товара. Применяется чаще всего.

Адвалорная

Она едина для всей страны и устанавливается в процентном соотношении к подакцизному товару. Слабость ее в том, что каждый раз нужно рассчитывать таможенную стоимость продукции.

Комбинированная

Сочетает в себе специфическую и адвалорную ставки.

Ставки акциза на алкоголь

Далее рассмотрим размер акцизов на алкогольную продукцию, представив информацию в виде таблицы. А затем проведем небольшой сравнительный анализ.

Акцизы на алкоголь в 2019 году:

Вид продукцииРазмер налоговой ставки2019 годРазмер налоговой ставки2018 годРазмер налоговой ставки 2017 год (с 01.01.)
Этил. спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции1 литр / 0 руб.1 литр / 0 руб.1 литр / 0 руб.
Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу1 литр – 107 руб. 1 литр – 107 руб.1 литр – 107 руб.
Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)1 литр – 523 руб. 1 литр – 523 руб.1 литр – 523 руб.
Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)1 литр – 418 руб.1 литр – 418 руб.1 литр – 418 руб.
Вино, без учета игристого1 литр – 5 руб.1 литр – 5 руб.1 литр – 5 руб.
Вино игристое1 литр – 36 руб.1 литр – 36 руб.1 литр – 27 руб.
Пиво, в котором до 0,5% спирта1 литр – 0 руб.1 литр – 0 руб.1 литр – 0 руб.
Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта1 литр – 21 руб.1 литр – 21 руб.1 литр – 21 руб.
Пиво, в котором более 8,6%1 литр – 39 руб.1 литр – 39 руб.1 литр – 39 руб.

Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2019 году они остались практически на уровне 2018 г.

Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.

Уровень увеличения цен на алкоголь

Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на:

  • Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
  • Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
  • Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
  • Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.

Исчисление и уплата акцизов

В этой части нашего разговора приведем пример того, как рассчитывается акциз, например, по фиксированной ставке.

Для этого применяется такая формула расчета:

А = Нб * Тс, гдеА – это начисляемая сумма акциза, Нб – база налога (количество реализованных товаров), Тс – твердая ставка.

Итак, компания С. произвела и продала 700 литров пива, которое является крепким. Значит, оплатить ей придется: 700 * 21 = 14 700 рублей.

Расчет по комбинированной ставке производится по следующей формуле:

А = Нб * Тс + О + Ас /100%, где А – сумма акциза, Нб – база налога, Тс – твердая ставка, О – сумма, которая будет получена при реализации Нб, Ас – ставка в процентах.

Сроки и процедура

Срок уплаты установлен до 25 числа месяца, следующего за отчетным. К примеру: акциз за март платят до 25 апреля. Уплачивать его нужно там, где данная продукция была произведена и реализована со склада.

Товары, освобожденные от оплаты акцизного сбора

Под оплату не попадают:

  • Налогооблагаемые товары, идущие на экспорт;
  • Манипуляции по передаче акцизных товаров для того чтобы изготовить подакцизную продукцию, но только на территории одной компании;
  • Конфискованные на таможне подакцизные товары;
  • Подакцизные товары, ввезенные через портовую зону.

Ситуация с другой подакцизной продукцией

Стоит отметить, что акцизный сбор был поднят не только на алкоголь. В перечень на повышение вошли автомобили, сигареты, сигары, нефтепродукты.

Маркировка алкогольных напитков

Этот товар должен обладать акцизными или специальными марками. Они удостоверяют то, что товар облагается налогом, также удостоверяют, что условия выпуска продукции полностью соответствуют требованиям законодательства. Кроме того, акцизная марка является отчетным документом.

Последствия неуплаты

Неуплата акциза влечет за собой принудительное взыскание платежей, которые не были внесены и пеней за просрочку платежа.

Заключение

Подведем итоги. Акцизный алкоголь является неотъемлемой частью рынка. Налог на этот товар выполняет важную функцию: не только повышает наполняемость бюджета государства, но и защищает потребителя от подделок.

Источник: https://kakzarabativat.ru/pravovaya-podderzhka/akciz-na-alkogol/

Акцизы: поправки в главу 22 НК РФ

Об исчислении акцизов на этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию


Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с вступлением в силу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭс. Изменения в гл. 22 “Акцизы” НК РФ затронули целый ряд вопросов.

Прежде всего в 2011 г. изменится порядок исчисления акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукции. Новый порядок был разработан во исполнение п.

1 Плана реализации комплекса мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства этилового спирта, утв. Распоряжением Правительства РФ от 14.12.

2009 N 1940-р, а также в соответствии с Основными направлениями налоговой политики на период 2010 – 2013 годов. Рассмотрим произошедшие изменения подробнее.

Статья 181 НК РФ

Согласно изменениям, внесенным в ст.

181 НК РФ, спирт коньячный отнесен к подакцизным товарам в связи с необходимостью устранить экономическую заинтересованность в незаконной реализации без акциза под видом коньячного спирта подакцизного этилового спирта, которому придавались некоторые внешние признаки коньячного.

Соответственно, все изменения порядка исчисления акцизов, которые затронули этиловый спирт, будут распространяться и на коньячный спирт. Законом внесены также изменения в понятие спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Так, в старой редакции указанной статьи предусмотрено, что к спиртосодержащей относится “иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов”.

Точно такая же формулировка содержалась и в определении алкогольной продукции, и это порождало в ряде случаев вопросы относительно размера применяемых ставок акциза.

Итак, как однозначно следует из новой редакции пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, алкогольная продукция исключается из понятия спиртосодержащей. Теперь точно установлено: алкогольная продукция – это спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента.

Таким образом, алкогольная продукция – это различные напитки, а к спиртосодержащей относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. Важно отметить: пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, в целях исчисления акцизов теперь признаются алкогольной продукцией. При этом в отношении пива, как мы увидим далее, сохранена дифференциация и уровень ставок акцизов, установленные Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ. Законом внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, касающиеся определения товаров, не признаваемых подакцизными. В частности, уточнена формулировка абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, согласно которой не признаются подакцизными “лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти”. В соответствии с действующей редакцией НК РФ к подакцизным товарам не относится парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80 процентов, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов при наличии на флаконе пульверизатора, также разлитая в емкости не более 100 мл.

С 1 января 2011 г. от акцизов будет освобождаться парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов, разлитая в емкости до 3 мл включительно.

В данном случае речь идет о так называемых пробниках, на которые в силу их маленького объема пульверизатор установлен быть не может.

Указанная мера позволит удешевить такую продукцию и более широко использовать ее в рекламных целях.

В ст. 181 внесено и следующее уточнение: виноматериалы указаны теперь в пп. 2 п. 1, а не в пп. 3, что устраняет некоторую двусмысленность имевшейся ранее формулировки. Теперь однозначно понятно: виноматериалы не являются подакцизными товарами. Учитывая, что пиво отнесено к алкогольной продукции, пп. 4 п. 1 ст. 181, в котором пиво указывалось как отдельный вид подакцизных товаров, признан утратившим силу. Изменение внесено и в пп. 6 указанного пункта, предусматривавшего отнесение к подакцизным товарам легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.). Прежняя редакция данной нормы часто вызывала вопрос: относится ли указание мощности двигателей (свыше 112,5 кВт (150 л. с.)) только к мотоциклам или к легковым автомобилям и мотоциклам одновременно? Требовалось разъяснение, что ставки акцизов установлены на легковые автомобили любой мощности, поэтому все они признаются подакцизными товарами, а на мотоциклы ставки предусмотрены, только если мощность двигателя превышала 112,5 кВт. Соответственно, только такие мотоциклы являются подакцизными.

Новая редакция предусматривает выделение мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт в отдельный пп. 6.1.

Статья 182 НК РФ

Статья 182 дополнена новым пп.

22, согласно которому объектом обложения акцизами будет признаваться передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. При этом, если организация использует в качестве сырья спирт-сырец, из которого получает спирт-ректификат, а из него, в свою очередь, – алкогольную продукцию, объектом обложения акцизами будет признаваться передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта.

Статья 183 НК РФ

В п. 1 ст. 183 предусматривается, что от обложения акцизами освобождаются операции по передаче в структуре одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства подакцизных товаров, за исключением операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Кроме того, ст. 183 дополнена пп.

16, согласно которому от обложения акцизами освобождаются операции по передаче в структуре одной организации произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, а также по передаче ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции.

Статьи 184 – 186.1 НК РФ

В ст. ст. 184 и 185 внесены изменения, связанные с вступлением в силу Таможенного союза, в частности понятие “таможенный режим” заменено на понятие “таможенная процедура”, а слова “таможенная граница Российской Федерации” заменены словами “таможенная граница Таможенного союза”. В связи с вступлением в силу с 1 июля 2010 г.

Таможенного союза предусматривается внесение изменений в ст. 186 НК РФ, а также дополнение гл. 22 “Акцизы” Кодекса новой ст. 186.1, предусматривающей порядок уплаты акцизов по маркируемым подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из стран – членов Таможенного союза. Изменено наименование ст. 186.

С 1 января 2011 г. она будет называться “Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза”.

Указанной статьей устанавливается, что взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства-члена, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства-члена, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном ст. 186.1.

Источник: http://www.brokert.ru/material/akcizy-popravki-glava-22-nk-rf

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: