Некоторые проблемы отражения объектов недвижимости в Российском бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете участниками совместной деятельности

Некоторые проблемы отражения объектов недвижимости в Российском бухгалтерском учете и финансовой отчетности

В современных условиях ведения бизнеса предприниматели продолжают проявлять интерес к такому виду сотрудничества как договор простого товарищества, позволяющий объединять усилия и средства для достижения прибыли без образования отдельного юридического лица, что сокращает ряд проблем по созданию и регистрации организации, камеральных и выездных проверок и по прочим вопросам. Эта форма ведения бизнеса недостаточно полно описана в экономической литературе, опыт не распространен и в настоящее время не получила широкого развития. [10] Отметим, что арбитражная практика по вопросам ведения совместной деятельности организациями не такая обширная, но имеет место. В судах рассматриваются не только вопросы, связанные с налогообложением, но и вопросы правомерности признания совместной деятельности как таковой на основании неоцененных и незафиксированных вкладов и т.д.

Статистический материал по экономическим субъектам – юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, которые являются участниками совместной деятельности (простого товарищества) отсутствует.

Статистические формы, позволяющие узнать об опыте деятельности товариществ, не разработаны и не применяются, по малому бизнесу статистические материалы собираются не ежегодно[13].

 Например, форму №5-З «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг), утвержденную приказом Росстата от 15.07.2015 № 320, малые предприятия не заполняют, что также не позволяет получить полные данные о количестве товариществ, осуществляемых совместную деятельность.

В связи с тем, что баланс организации играет важнейшую роль для анализа [15]  и не содержит коммерческой информации, размещается с 2012 года в открытом доступе на сайте Росстата РФ в системе межведомственного электронного взаимодействия http://www.gks.

ru/accounting_report, то считаю возможным в балансе  по статье «Финансовые вложения» выделить строку «в том числе в совместную деятельность» как справочную информацию.

Это даст возможность анализировать денежные и прочие имущественные потоки в совместную деятельность, развивать при необходимости ее нормативное регулирование, оценить размер и эффективность вложений в совместную деятельность и т.п. Подчеркну, что в статье не рассматриваются совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, а анализируется ведение совместной деятельность для извлечения прибыли участниками на основании заключенного ими договора простого товарищества.

Анализ результатов совместной деятельности экономических субъектов

При осуществлении совместной деятельности участниками договора простого товарищества важную роль играет правильность определения финансового результата, его документального оформления,  распределения и отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности сторон. За правильное решение этих вопросов отвечает участник, ведущий общие дела на основании доверенностей, выданных остальными участниками (товарищами).

Следует отметить важную особенность вариантов распределения между сторонами прибыли, полученной по результатам совместной деятельности.

Как показывает анализ договоров простого товарищества, а нами было изучено 34 договора совместной деятельности, большинство из них предусматривает вариант распределения прибыли пропорционально размеру вкладов – 24 договора (70, 2%).

Остальные договоры содержали иные условия, то есть без учета размера доли каждого участника – 10 договоров (29,8%), всего участников совместной деятельности по 34 договорам 73 (табл. 1.). Условия  покрытия расходов и убытков определяется договором или отдельным соглашением к нему.

Если же порядок покрытия расходов и убытков не закреплен договором и  (или) соглашением, то каждый товарищ осуществляет это пропорционально стоимости его вклада. Исключение участника из процесса распределения прибыли не предусмотрено законодательством.

Таблица 1. Совместная деятельность группы экономических субъектов* по 34 договорам

№п/пХарактеристики совместной деятельностиОООАОПАОИП без с наемных работниковИП с наемными работниками
1Количество участников, всего 73, в том числе4931128
1.1.2 участника СД383196
1.2.более двух участников, количество1132
2Распределение прибыли пропорционально вкладу, по количеству договоров23+1+1+3+2
3Распределение прибыли в ином порядке по соглашению-31
4Наличие учетной политики, регламентирующей ведение операций по совместной деятельности (34)11111
5Наличие графика документооборота (34)411
6Наличие доверенностей на  одного участника, (73)4931128
7Наличие факта регистрации доверенностей у каждого участника, выдавшего доверенность и  получившего321132
8Получение прибыли (дохода) по результатам,231145
9Цель совместной деятельности:
9.1— получение прибыли4321128
9.2.— получение прибыли и оптимизация налогообложения21108
9.3.— эксперимент412

* — данные собраны автором самостоятельно на 01.01.2016 года

Данные таблицы подтверждают наше мнение о незначительном распространении опыта ведения бизнеса по договорам совместной деятельности и дают возможность сделать вывод о достижении поставленных целей участниками – товарищами – получение прибыли от совместной деятельности.

Это свидетельствует об актуальности этого направления и необходимости его дальнейшего изучения и развития, выработки для этих целей рекомендаций, методических указаний и т.п.

Следует подчеркнуть, что бухгалтерский учет, а соответственно, и внутренний контроль осуществляются не на должном уровне, так как отсутствуют положения учетной политики по совместной деятельности, у некоторых участников и учетная политика в целом по организации, не разработан и не внедрен документооборот.

Правовые основы ведения совместной деятельности

Ст.

1046 и 1048 Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ) [1] участникам совместной деятельности предоставлено право по соглашению самостоятельно распределять прибыль, определять порядок покрытия и источники убытков и прочих расходов, поэтому налоговые обязательства участников тесно связаны с гражданско-правовыми отношениями. В этой связи законодательно в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) в главе 25 «Налог на прибыль организаций» [2] отражена специфика рассматриваемого нами способа осуществления экономической деятельности.

Можно предположить, что участники совместной деятельности, имеющие результатом финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой самостоятельно, то есть не в рамках товарищества, убытки, преследуют своей целью оптимизацию налога на прибыль с совокупного финансового результата.

 Участник, получивший убытки от самостоятельного ведения бизнеса, к распределению получит большую долю прибыли. На самом деле законодательно предусмотрена невозможность лавирования налогооблагаемой прибылью в статье 278 НК «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества».

В соответствие со статьей убытки товарищества не распределяются и не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

Отражение результатов совместной деятельности в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете документальное распределение прибыли между участниками не регулируется. Основным документом, на основании которого распределяется прибыль, является договор товарищей или дополнительное соглашение к нему и положения учетной политики по совместной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [8]  не предусматривает взаимосвязи порядка, правил и способов учета фактов хозяйственной жизни конкретным участником, ведущим общие дела.

По моему мнению, участникам (товарищам) следует согласовывать основные принципы составления учетной политики по ведению бухгалтерского и налогового учета их общей финансово-хозяйственной деятельности как отдельное приложение к учетной политике товарища, которому поручено ведение учета и составление финансовой отчетности.

Нормативно — методическим документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета совместной деятельности,  является Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н (далее – Положение).  [4]

Особенностью отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли и доли прибыли, приходящейся на каждого участника является следующий факт.

Баланс, составленный участником-ведущим общие дела совместной деятельности, является внутренним документом, он не предоставляется в налоговый орган и в статистику, так как баланс – признак юридического лица, а в рассматриваемом виде экономической деятельности новое юридическое лицо не регистрируется.

В статье 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)» обязанность по сдаче в налоговую инспекцию бухгалтерской (финансовой) отчетности по договору совместной деятельности или простого товарищества не предусмотрена [2].

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 «Сфера действия настоящего Федерального закона»  Федерального закона от 06.12.

2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» «указанный Федеральный закон применяется при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета». [3].

  В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности также не предусмотрено наличие бухгалтерской (финансовой) отчетности по совместной деятельности товарищей.

  Необходимо учесть и то условие, что  информация отдельного или так называемого «обособленного»  баланса в бухгалтерский баланс того участника, которому товарищами делегировано ведение учета общих дел, не включается. По моему мнению, важно определиться не только с учетной политикой совместной деятельности, к составлению которой часто наблюдается формальный подход, но и к документообороту, так как  данные учета каждого участника должны обязательно содержать данные о доходах от участия в совместной деятельности, в том числе и в Отчете о финансовых результатах (код 0710002)  каждого товарища  – строка «Доходы от участия в других организациях». Заметим, что отражение расходов по совместной деятельности в Отчете о финансовых результатах не предусмотрено. Если организация не осуществляет иные виды деятельности самостоятельно, кроме участия в договоре простого товарищества, то сумма доходов отражается в составе выручки.

Источник: https://sovman.ru/article/7404/

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Некоторые проблемы отражения объектов недвижимости в Российском бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Какие организационные аспекты бухгалтерской учетной политики должны быть отражены организацией? Что должно быть освещено в бухгалтерской учетной политике?

Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/

Прежде всего, в учетной политике для целей бухгалтерского учета должны быть отражены организационные моменты ведения бухгалтерского учета.  

НУЖЕН АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ? ОБРАЩАЙТЕСЬ В РОСКО!

БУХГАЛТЕРСКАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА: ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ

Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и национальными стандартами (положениями) по ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ответственность за организацию учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель или лицо, на которое возложено исполнение функций и полномочий единоличного исполнительного органа.

Учетный процесс организации основывается на принципах непрерывности, организационной и функциональной централизации.

Взаимоотношения между подразделениями организации, структурными подразделениями определяются соответствующими регламентами и иными организационно-распорядительными документами, утверждаемыми руководителем организации или уполномоченным им лицом. 

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Организация осуществляет ведение бухгалтерского учета с использованием автоматизированных средств – программных продуктов 1С. Бухгалтерия.8.3.  

Важно! Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной жизни устанавливается методическими документами организации.

Порядок изменения учетной политики для бухгалтерского учета

Учетная политика утверждается приказом руководителя организации и должна применяться последовательно из года в год.

Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/

Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

  •  изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
  •  разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
  •  существенном изменении условий деятельности организации.

В случае возникновения в деятельности организации новых фактов, не имевших место ранее, в учетную политику организации вносятся дополнения, касающиеся принципов и порядка отражения этих фактов в бухгалтерском учете.

ЧТО ДОЛЖНО БЫТЬ ОСВЕЩЕНО В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА?

Обозначим основные требования к учетной политике компании для целей бухгалтерского учета. Они прописаны в п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н):

  • полное отражение всех факторов хозяйственной деятельности (это означает, что в бухгалтерском учете подлежат все операции без исключения);
  • своевременный учет хозяйственных операций (это означает, что операции необходимо отражать в тех периодах, в которых они были совершены);
  • приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой.

Приведем примерный перечень разделов, который подлежит раскрытию в бухгалтерской учетной политике:   

  • Вложения во внеоборотные активы
  • Особенности учета объектов строительства
  • Формирование стоимости объектов капитального строительства    Учет временных сооружений
  • Учет расходов отделов (управлений) капитального строительства
  • Строительство, реконструкция, модернизация, достройка объектов основных средств хозяйственным способом.
  • Учет оборудования, требующего монтажа
  • Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.         Основные средства

  •  Признание объектов основных средств
  •  Первоначальная оценка основных средств
  •  Изменение первоначальной стоимости
  •  Амортизация и срок полезного использования основных средств
  •  Учет затрат на ремонт основных средств
  •  Учет арендованных основных средств
  •  Учет основных средств, полученных по договору лизинга
  •  Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.         Нематериальные активы

  • Признание объектов нематериальных активов
  • Амортизация и срок полезного использования
  • Учет деловой репутации
  • Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

4.         Материально-производственные запасы (МПЗ)

  •   Учет материалов
  •   Учет покупных полуфабрикатов
  •   Учет возвратных отходов
  •   Учет тары
  •   Учет материалов, принятых на ответственное хранение
  •   Учет специальной оснастки и специальной одежды
  •   Учет готовой продукции
  •   Особенности учета товаров
  •   Учет неотфактурованных поставок. Учет МПЗ, находящихся в пути
  •  Раскрытие информации о МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности

5.        Финансовые вложения

  • Порядок признания доходов и расходов по финансовым вложениям
  • Обесценение финансовых вложений
  • Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности

6.         Займы и кредиты

  • Порядок учета расходов по полученным займам и кредитам
  • Раскрытие информации о займах и кредитах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

7.         Учет доходов

  •   Учет доходов по обычным видам деятельности
  •   Особенности признания отдельных видов доходов
  •   Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

8.         Учет расходов

  • Учет расходов по обычным видам деятельности
  • Отдельные особенности учета затрат
  • Особенности признания отдельных видов расходов
  • Учет расходов будущих периодов
  • Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

9.         Учет расчетов по налогу на прибыль

  • Постоянные и временные разницы
  • Признание постоянных налоговых обязательств (активов)
  • Признание отложенных налоговых обязательств (активов)
  • Учет налога на прибыль
  • Раскрытие информации по учету налога на прибыль в бухгалтерской (финансовой) отчетности

10.       Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

  •  Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
  •  Формирование отчетности по сегментам

11.       Приложения

  • Приложение 1. Положение о системе документооборота.
  • Приложение 2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета
  • Приложение 3. Порядок формирования резерва под обесценение МПЗ.
  • Приложение 4. Порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений.
  • Приложение 5. Порядок формирование резерва по сомнительным долгам.
  • Приложение 6. Порядок создания оценочного обязательства по судебным разбирательствам.
  • Приложение 7. Порядок формирование резерва по гарантийным обязательствам.
  • Приложение 8. Порядок формирования оценочных обязательств по вознаграждениям работникам.
  • Приложение 9. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности

ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/

Источник: https://zen.yandex.ru/media/roscoaudit/uchetnaia-politika-dlia-celei-buhgalterskogo-ucheta-5d2cc728a98a2a00ac384e60

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: