Налоговый учет убытка от реализации амортизируемого имущества

Содержание
  1. Убытки от реализации амортизируемого имущества в
  2. Формирование суммы убытка
  3. Расходы
  4. Финансовый результат
  5. Списание убытка на расходы будущих периодов
  6. Временные разницы
  7. Включение в состав прочих расходов убытков
  8. Отражение операций по убытку от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете в ПП «1С:Управление производственным предприятием 8»
  9. Отражение суммы убытка от реализации ОС в 1С:УПП 8
  10. Отражение в налоговой отчетности
  11. Отражение в бухгалтерской отчетности
  12. Блог
  13. Воспользуйтесь отдельными рекомендациями, если:
  14. НДС
  15. Налог на прибыль
  16. В декларации за тот период, когда продали имущество, всю сумму убытка укажите по строкам:
  17. Подайте пояснение к декларации по налогу на прибыль в произвольной форме. В пояснениях приведите расчет размера убытка от продажи объекта, который отразили в декларации:
  18. В бухучете сумму убытка отнесите к расходам текущего периода и включите в прочие расходы единовременно в месяце продажи (п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете сделайте стандартные проводки:
  19. Предположим, никаких иных разниц, кроме разницы в признании убытка от продажи основного средства, в организации не возникло. Тогда проводки будут следующие:
  20. Как не потерять на налогах при продаже основного средства с убытком
  21. Обязанность учитывать убыток в рассрочку можно переложить на покупателя ОС
  22. В некоторых ситуациях есть смысл учесть убыток в полной сумме через три года

Убытки от реализации амортизируемого имущества в

Налоговый учет убытка от реализации амортизируемого имущества
Для автоматического включения в состав расходов убытков от реализации основных средств в “1С:Бухгалтерии 8” рекомендуется специальная методика, которую излагают методисты фирмы “1С” в предлагаемой статье на конкретном примере.

Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ “Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав”, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Формирование суммы убытка

В налоговом учете согласно пункту 1 статьи 248 и пункту 1 статьи 249 НК РФ выручка от реализации основного средства (без учета НДС) признается доходом от реализации.

Доход признают в день подписания акта о приемке-передаче основных средств по форме № ОС-1 (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Данная операция отражается автоматически при проведении документа “Передача ОС” в кредите счета 91.01.1 “Выручка от реализации основных средств”.

При этом для правильного отражения операции в отчете “Регистр – расчет фин.результата от реализации амортизируемого имущества” и декларации по налогу на прибыль следует для налогового учета выбирать статью прочих доходов и расходов с видом “Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств”.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) в бухгалтерском учете такие доходы относятся к операционным доходам. Поэтому для бухгалтерского учета рекомендуется выбирать статью прочих доходов и расходов с видом “Прочие операционные доходы (расходы)”.

Расходы

В налоговом учете в уменьшение доходов, облагаемых налогом на прибыль, принимается:

  • остаточная налоговая стоимость объекта, которая отражается при проведении документа “Передача ОС” в дебете счета 91.02.1 “Расходы, связанные с реализацией основных средств”;
  • сумма расходов, непосредственно связанных с реализацией (согласно п. 1 ст. 268 НК РФ: расходов по хранению, упаковке, обслуживанию, транспортировке.

Эти суммы отражаются при проведении документов в программе и ручных операций в дебете счета 91.02.1 “Расходы, связанные с реализацией основных средств”. При этом следует выбирать статью прочих доходов и расходов с видом “Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств”.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 в уменьшение операционных доходов принимается остаточная стоимость амортизируемого имущества и всех расходов от его выбытия.

Финансовый результат

В результате разница между кредитовым оборотом счета 91.01.1 и дебетовым оборотом счета 91.02.1 по каждому основному средству и по статьям прочих доходов и расходов с видом “Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств” покажет финансовый результат о реализации каждого амортизируемого объекта.

Если в результате продажи некоторых основных средств получен убыток, то он принимается в целях налогообложения в особом порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 НК РФ.

Списание убытка на расходы будущих периодов

Для того чтобы списать сумму убытка в налоговом учете на счет учета расходов будущих периодов рекомендуем воспользоваться документом “Операция”, в котором создадим проводки по кредиту счета 91.09 “Расходы, связанные с реализацией основных средств” и дебету счета 97.03 “Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества” по каждому основному средству.

В новом элементе справочника “Расходы будущих периодов” реквизиты заполняются следующим образом:

  • “Вид РБП” – “Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества”;
  • “Способ признания расходов” – по месяцам;
  • “Сумма” – сумма убытка;
  • “Начало списания” – дата начала месяца, следующего за месяцем передачи объекта;
  • “Окончание списания” – дата окончания месяца окончания амортизации этого объекта в том случае, если бы объект не был реализован;
  • “Счет” – 91.02 “Прочие расходы”;
  • “Счет (НУ)” – 91.02.П “Прочие расходы”;
  • “Субконто БУ (НУ)” – статья прочих доходов и расходов с видом “Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств”.

Временные разницы

Временные разницы в оценке расходов будущих периодов и внереализационных расходов также отражаются операцией с проводкой по виду учета ВР с кредита счета 91.02.П в дебет счета 97.03 на сумму убытка с минусом.

Включение в состав прочих расходов убытков

При проведении регламентной операции “Списание РБП” убытки от реализации основных средств будут равномерно включены в состав прочих расходов текущего периода.

Эти расходы будут включены в отчет “Регистр учета прочих расходов текущего периода” с видом “Убыток от реализации амортизируемого имущества” и в стр. 100 прил.

02 листа 02 “Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода”.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13968/

Отражение операций по убытку от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете в ПП «1С:Управление производственным предприятием 8»

Налоговый учет убытка от реализации амортизируемого имущества

У пользователей часто возникает вопрос, как в программных продуктах фирмы «1С» отразить убыток от реализации амортизируемого имущества для целей налогового учета.

В данной статье мы рассмотрим тонкости отражения данной операции в 1С:УПП 8.

Для целей бухгалтерского учета вся сумма убытка принимается в расход в периоде, когда было реализовано ОС.А в налоговом учете применяется иной порядок признания расхода по операциям выбытия амортизируемого имущества.

В отличие от прибыли, убыток от реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Отражение суммы убытка от реализации ОС в 1С:УПП 8

Пример:

25 апреля 2013 года ООО «Сигма» был реализован Автомобиль ГАЗ за 250 000 руб. (в т. ч. НДС). Сумма убытка по данной сделке составила 120 635,60 руб.

При проведении документа будут сформированы следующие проводки.

По Бухгалтерскому учету:

По Налоговому учету:

Отследить операции реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве РБП, можно при помощи регистра «Регистр-расчет финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества»:

Бухгалтерский и налоговый интерфейс – Налоговый учет – Регистры формирования отчетных данных – Регистр-расчет фин.результатов от реализации амортизируемого имущества

Обратите внимание! Программа не контролирует самостоятельно возникший по налоговому учету убыток, поэтому погашение необходимо производить вручную.

В налоговом учете для списания суммы убытка от реализации ОС по НУ используется счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества».

Для того чтобы сумма убытка для целей НУ погашалась равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации согласно НК РФ, необходимо до выполнения процедуры закрытия сч. 91 (Регламентная операция «Определение финансовых результатов) сумму убытка по данным налогового учета перенести со сч. 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества» (по каждому объекту ОС в отдельности).

Для отражения данной операции введем документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет). Отразим информацию на закладке Налоговый учет:

В качестве аналитики к сч. 97.03 создадим новый элемент справочника РБП:

Важно! На каждый объект ОС, реализуемых с убытком необходимо вносить новую строку справочника Расходы будущих периодов.

  1. В поле Вид РБП – указываем «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества».
  2. В поле Способ признания расходов – выбираем По месяцам.
  3. В поле Сумма – указывается сумма убытка, полученная от реализации данного ОС.
  4. В полях Начало и окончания списания – указываем количество месяцев, оставшихся до конца срока начисления амортизации (в течение этого периода будет на рассчитанную сумму уменьшаться рассчитанный налог на прибыль).
  5. Счет – указываем счет, на который списываем рассчитанную сумму убытка по данным бухгалтерского учета (91.02).
  6. Счет (НУ) – 91.02.П «Прочие расходы».

В месяце продажи ОС при проведении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» с ВР по сч. 97.03 будет образован ОНА (Дебет сч. 09) для корректировки бухгалтерской прибыли. Данная информация получит свое отражение в бухгалтерской отчетности:

Дебет сч. 09 рассчитывается как сумма убытка от реализации 120 635,60 * 20% = 24 172,12 руб.

Таким образом, в месяце продажи ОС расходов по налоговому учету будет меньше (т. к. сумма убытка не включается в расход в текущем месяце) и налог на прибыль по налоговому учету будет больше, чем по данным бухгалтерского учета.

Со следующего месяца при проведении регламентной операции «Списание расходов будущих периодов» убытки от реализации ОС по налоговому учету будут равномерно включены в состав расходов текущего периода.

Сумма убытка, списываемая ежемесячно в расход по данным налогового учета, рассчитывается как Сумма убытка от реализации ОС/ оставшийся срок полезного использования:

15 079,45 = 120 635,60/ 8 месяцев.

При определении финансовых результатов (регламентная операция «Определение финансовых результатов») до окончания погашения убытка по реализации по налоговому учету рассчитанная сумма за месяц будет включена в сч. 99 «Прибыли и убытки»:

И при расчете налога на прибыль (регламентная операция «Расчет налога на прибыль») рассчитанная сумма налога по данным бухгалтерского учета будет уменьшена припогашение ОНА на сумму 3015,89 руб. = 15 079,45 * 20%.

Отражение в налоговой отчетности

В декларации по налогу на прибыль сумма текущих расходов от убытка по реализации ОС отражается в стр. 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода отчетного (налогового периода)»:

Также данные расходы можно проанализировать с помощью отчета «Регистр учета прочих расходов текущего периода» с видом «Убыток от реализации амортизируемого имущества»:

Бухгалтерский и налоговый интерфейс – Налоговый учет – Регистры формирования отчетных данных – Регистр учета прочих и косвенных расходов текущего периода

Отражение в бухгалтерской отчетности

Источник: https://drip-center.ru/articles/otrazhenie-operaciy--po-ubytku-ot-realizacii-amortiziruemogo-imuschestva-v-nalogovom-uchete-v-pp-1supravlenie-proizvodstvennym-predpriyatiem-8/

Блог

Налоговый учет убытка от реализации амортизируемого имущества

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Воспользуйтесь отдельными рекомендациями, если:

  • продаете основное средство без убытка;
  • основное средство требует регистрации: недвижимость или транспорт;
  • в первоначальную стоимость основного средства был включен НДС;
  • имущество на момент продажи числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • продавец применяет упрощенку, вмененку или ЕСХН.

НДС

При продаже основного средства с убытком начислите НДС к уплате со стоимости имущества, которую указали в договоре. Проверьте, что в первоначальной стоимости объекта не был учтен входной НДС, иначе не начисляйте НДС при продаже.

Иначе используйте специальный порядок, который описан в рекомендации Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС.

Восстанавливать входной НДС, который относится к сумме убытка, не нужно. Таких требований в НК нет (письмо Минфина от 09.11.2015 № 03-07-11/64260).

Налог на прибыль

Налоговый учет убытка зависит от того, какое основное средство продает организация: амортизируемое или нет.

Имущество, которое обладает признаками основного средства, но не подлежит амортизации. При продаже неамортизируемое основное средство для целей налога на прибыль признается прочим имуществом.

Например, земля или объект, не введенный в эксплуатацию (п. 2 ст. 256 НК). Выручку от реализации продавец уменьшает на первоначальную стоимость неамортизируемого объекта и расходы по его продаже (п. 2 ст. 268 НК).

Убыток компания признает в налоговом учете единовременно в полном объеме (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК, письмо Минфина от 30.12.2019 № 03-03-06/2/102999).

Амортизируемое имущество. Убыток от продажи амортизируемого имущества включите в состав прочих расходов равными долями в течение определенного срока.

Его рассчитайте как разницу между установленным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 268 НК, письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-03-06/1/2240).

Если по основному средству применяли инвестиционный налоговый вычет или амортизационную премию, проверьте сроки. Амортизационную премию нужно восстановить, если продали имущество взаимозависимому лицу до того, как прошло пять лет с момента его ввода в эксплуатацию. Инвестиционный налоговый вычет придется восстановить, если продали объект до конца его срока полезного использования.

При реорганизации порядок признания убытков в налоговом учете сохраняется.

Часть убытков, которую не успела учесть реорганизованная организация, признает ее правопреемник (п. 2.1 ст. 252 НК, письма Минфина от 02.05.2012 № 03-03-06/1/215 и ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2251).

Убыток от продажи недоамортизированного основного средства уменьшает налоговую базу не единовременно, а равными долями в течение определенного периода (п. 3 ст. 268 НК).

Этот период определяется как разница между сроком полезного использования объекта и тем временем, когда он уже эксплуатировался.

На расчет срока, необходимого для списания убытка, влияют коэффициенты амортизации: повышающие коэффициенты уменьшают срок, понижающие — увеличивают. В частности, повышающий коэффициент, равный 3, разрешенный по предметам лизинга, сокращает срок их полезного использования в три раза (п. 2 ст. 259.3 НК).

Тогда срок для списания убытка определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации (письма Минфина от 06.04.2012 № 03-03-06/1/189, от 23.11.2011 № 03-03-06/2/180, от 04.08.2009 № 03-03-06/1/511 и от 19.01.2007 № 03-03-06/1/14).

Если срок списания убытка равен дробному числу, округлите его в сторону увеличения до целого числа. Например, когда срок списания убытка составляет 26,3 месяца, округлите его до 27 месяцев.

Если этот срок равен нулю или выражается отрицательным числом, компания вправе списать убыток единовременно в периоде продажи (письмо Минфина от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).

В декларации по налогу на прибыль убыток от реализации амортизируемого имущества отражайте так (разделы V, VII и VIII Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

В декларации за тот период, когда продали имущество, всю сумму убытка укажите по строкам:

  • 060 и 360 приложения 3 к листу 02;
  • 050 листа 02.

Так вы увеличите налоговую базу на сумму этого убытка, чтобы пока он не влиял на налог на прибыль. При этом выручку от реализации имущества и расходы, связанные с реализацией, укажите в полной сумме.

Часть убытка, который компания вправе учесть в данном периоде, отразите в декларации по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02. Впоследствии эта сумма войдет в расходы, отражаемые по строке 030 листа 02 декларации.

Остальную сумму убытка включайте в прочие расходы равными частями в течение периода времени, определенного для списания убытка. В декларациях эти части убытка тоже отражайте по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02.

Подайте пояснение к декларации по налогу на прибыль в произвольной форме. В пояснениях приведите расчет размера убытка от продажи объекта, который отразили в декларации:

  • пример, как рассчитать убыток от продажи амортизируемых основных средств, который уменьшает налогооблагаемую прибыль;
  • образец пояснения к декларации по налогу на прибыль.

Инспекторы не вправе требовать при камеральной проверке пояснения, почему компания отразила убыток от продажи амортизируемого имущества. Такого основания нет в закрытом перечне, который установлен в НК.

Но чтобы избежать штрафа за отказ представить пояснения, рекомендуем ответить на требование ИФНС.

В бухучете сумму убытка отнесите к расходам текущего периода и включите в прочие расходы единовременно в месяце продажи (п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете сделайте стандартные проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— отражена первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— отражена амортизация за период эксплуатации объекта;

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
— отражена выручка от продажи основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с продажи основного средства, если сделка облагается этим налогом;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
— отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства.

Сальдо по дебету счета 91-2 и будет убытком от продажи. Бухгалтер спишет его в составе общего сальдо при закрытии месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже амортизируемого имущества возникают временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 8, 11 ПБУ 18/02). В бухучете убыток от реализации признают единовременно в месяце продажи, а в налоговом учете – равными долями в течение оставшегося срока полезного использования.

В данном случае несписанный убыток формирует налоговую стоимость актива, а балансовая стоимость будет равна нулю. Каждый отчетный период до конца срока полезного использования организация признает вычитаемую временную разницу, которая приводит к образованию ОНА. Проводки зависят от того, какой способ расчета текущего налога на прибыль выбрала компания в учетной политике.

Текущий налог формируют по данным декларации (балансовый метод). В этом случае разницы отражаются в учете общей суммой. Бухгалтер зачитывает между собой вычитаемые и налогооблагаемые разницы и выводит итоговую временную разницу.

В некоторых случаях зачет недопустим, к примеру когда налоговая база по операциям считается отдельно. Об этом подробнее читайте Как начислять налог на прибыль и учитывать разницы по ПБУ 18/02.

Предположим, никаких иных разниц, кроме разницы в признании убытка от продажи основного средства, в организации не возникло. Тогда проводки будут следующие:

Дебет 09 Кредит 99
— отражен ОНА на конец отчетного периода, когда организация продала основное средство с убытком;

Дебет 99 Кредит 09
— погашен ОНА на конец каждого отчетного периода, когда организация признавала убыток частями в налоговом учете.

Текущий налог формируют по данным бухучета (метод отсрочки). В этом случае даже после 2020 года бухгалтер вправе формировать разницы в разрезе конкретных операций. Проводки будут следующими:

Дебет 09 Кредит 68
— отражен ОНА на день продажи основного средства с убытком;

Дебет 68 Кредит 09
— погашен ОНА на конец каждого отчетного периода, когда организация признавала убыток частями в налоговом учете.

Источник: https://enterfin.ru/kak-uchest-prodazhu-osnovnogo-sredstva-s-ubytkom/

Как не потерять на налогах при продаже основного средства с убытком

Налоговый учет убытка от реализации амортизируемого имущества

Когда компания решает продать неиспользуемое основное средство, не всегда это можно сделать без убытка.

Конечно, его можно учесть в налоговых расходах, однако не единовременно, а равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

При продаже ОС с длительным сроком эксплуатации этот порядок не только невыгоден, но и неудобен — приходится в течение нескольких лет вести учет сумм убытка.

Однако существуют более выгодные альтернативы — действующее законодательство о налогах и сборах в ряде случаев допускает возможность уменьшить налоговые потери продавца. Рассмотрим подробнее эти возможности, а также налоговые последствия их применения.

Обязанность учитывать убыток в рассрочку можно переложить на покупателя ОС

Существует возможность сделать так, чтобы продавец ОС учел убыток от продажи достаточно быстро. Однако у покупателя при этом возникнет зеркальная переплата, которая будет учтена в расходах за время эксплуатации объекта.

Для этого продавец и покупатель должны договориться, что договор купли-продажи заключается по остаточной стоимости ОС. Однако покупатель не оплачивает полученное ОС в предусмотренный договором срок.

В связи с чем продавец уступает право требования долга дружественной компании по договору цессии с дисконтом — по реальной цене ОС. В целях налоговой безопасности цессионария дисконт на практике делают даже несколько большим.

Далее дружественная компания (цессионарий) продает долг покупателю по цене, равной реальной стоимости ОС.

Налоговые последствия для продавца. При применении метода начисления продавец признает доход от продажи ОС в полном объеме на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 3 ст.

271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Данный доход уменьшается на остаточную стоимость проданного объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, налоговые последствия по этой части сделки у компании-продавца нулевые.

В отсутствие предоплаты налоговая база по НДС возникает на дату отгрузки имущества покупателю (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 167 НК РФ). Однако поскольку компания продает ОС по остаточной цене, сумма НДС увеличится в сравнении с базовым вариантом.

В данном случае продавец уступает задолженность с дисконтом. Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ, такой дисконт включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика менее чем за два месяца. Это гораздо быстрее, чем предусматривают правила пункта 3 статьи 268 НК РФ. Убыток учитывается в следующем порядке:

  • 50 процентов от суммы убытка — на дату уступки права требования;
  • оставшиеся 50 процентов — по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Реализация права требования признается объектом налогообложения по НДС. Но поскольку уступка права требования осуществлялась с убытком, то у продавца налоговая база по данной операции равна нулю. Соответственно, не возникнет обязательств по исчислению и уплате НДС (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Налоговые последствия для цессионария. Для дружественной компании налоговые последствия определяются в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268, пунктом 3 статьи 279 НК РФ (в части налога на прибыль) и пунктом 2 статьи 155 НК РФ (в части НДС).

При уступке права требования по цене большей, чем цена приобретения, у посредника возникает доход, облагаемый налогом на прибыль. Сумма этого дохода также включается в налоговую базу по НДС. При этом налог исчисляется по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Заметим, что при бесприбыльной сделке нельзя исключать претензий налоговиков к деловой цели посредника. Хотя в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, сформированной в определениях от 04.06.07 №320-О-П , №366-О-П , налоговые органы не вправе вмешиваться в деятельность налогоплательщика и оценивать произведенные им расходы с точки зрения эффективности и целесообразности.

Налоговые последствия для покупателя. Первоначальная стоимость ОС в учете покупателя будет определяться исходя из цены, указанной в договоре (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Тот факт, что эта сумма не уплачена покупателю, а фактические затраты произведены в меньшем размере, не имеет значения. И именно эту стоимость покупатель станет амортизировать в течение срока полезного использования.

Напомним, что при определении нормы амортизации покупатель вправе учесть срок эксплуатации ОС предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При погашении покупателем долга по цене ниже номинала он обязан отразить доход в сумме соответствующего дисконта. Этот доход будет уравновешиваться большей первоначальной стоимостью приобретенного объекта.

Минус для покупателя в том, что расходы на приобретение ОС учитываются для целей налогообложения прибыли через механизм амортизации.

Таким образом, обязанность постепенно учитывать убыток перекладывается с продавца на покупателя.

Но при этом покупателю при приобретении ОС предъявлен НДС, исчисленный исходя из полной стоимости сделки. Поскольку налоговый вычет не зависит от оплаты, то отраженная в счете-фактуре сумма налога может быть принята к вычету после принятия к учету ОС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Что более выгодно для покупателя по сравнению с базовым вариантом.

Отметим, что для целей обложения налогом на имущество первоначальная стоимость ОС будет сформирована исходя из полной — остаточной — стоимости. Таким образом, разница в сумме превышения цены сформирует налоговую базу по этому налогу (ст. 374, 375 НК РФ). По крайней мере, пока покупатель не проведет переоценку (уценку) ОС до уровня рыночных цен.

В некоторых ситуациях есть смысл учесть убыток в полной сумме через три года

В случае, когда оставшийся срок эксплуатации реализуемого с убытком основного средства превышает три года, может оказаться выгодным иной вариант ускорения признания расходов.

Как и в предыдущем варианте, продавец и покупатель заключают договор купли-продажи ОС по остаточной стоимости. Однако уплачивает покупатель лишь реальную согласованную сторонами цену.

А остаток договорной цены до истечения срока исковой давности в учете продавца и покупателя висит как задолженность.

Общий срок исковой давности составляет три года, после чего задолженность можно списать (ст. 196 ГК РФ).

Налоговые последствия для продавца. Сумма безнадежного долга подлежит списанию в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2821

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: