“Налоговые обязательства “”по расчету”””

Содержание
  1. Как рассчитать по балансу оценочные обязательства?
  2. Что такое оценочные обязательства предприятия
  3. Какие оценочные обязательства (строка 1430) признаются предприятиями
  4. Счет 96 бухгалтерского баланса: общие сведения
  5. В каком размере признаются оценочные обязательства (строка 1430)
  6. Пример по расчету величины оценочного обязательства
  7. Как данные бухгалтерского учета необходимы для заполнения строки 1430
  8. Как найти значение строки 1430 (формула по балансу)
  9. Пример заполнения строки 1430 “Оценочные обязательства”
  10. Распространенные проводки по учету резервирования денежных средств
  11. Часто задаваемые вопросы по теме “Оценочные обязательства (строка 1430)
  12. Переход на балансовый метод ПБУ 18/02
  13. Что такое балансовый метод учета по ПБУ 18/02
  14. Как устроен затратный метод
  15. Постулаты балансового метода
  16. Обязательно ли переходить на балансовый метод учета ПБУ 18/02?
  17. Учет ведется балансовым методом
  18. Учет ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц
  19. Как перейти на балансовый метод учета по ПБУ 18/02 в 1С
  20. Порядок действий, если ретроспективный пересчет НЕ нужен
  21. Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
  22. Круг субъектов, имеющих право не применять ПБУ 18/02
  23. Понятие постоянного налогового актива
  24. Переплата и недоплата налога
  25. Формула расчета текущего налога на прибыль
  26. Аналитический учет постоянных и временных разниц
  27. Практика применения ПБУ 18/02 в организациях
  28. Налоговые обязательства
  29. Если на дату составления баланса у предприятия были сделки, по которым право собственности на товар по этим сделкам не перешло к покупателю, отразите суммы начисленного НДС по этим сделкам по строке «Прочие оборотные активы», не включая в сумму дебиторской задолженности. В строке  «Прочие оборотные активы» суммы НДС с полученной предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Проставьте суммы налога на добавленную стоимость по авансам, уплаченным поставщикам товаров, работ, услуг, в строку «Прочие краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса
  30. Отчет о финансовых результатах – вторая обязательная форма, входящая в состав бухгалтерской финансовой отчетности во всех учетных системах. Отчет позволяет пользователям оценить эффективность и результативность деятельности предприятия.  Поскольку в России налогоплательщиками уплачивается налог на добавленную стоимость, то для расчета финансового результата необходимо “очистить” все проданные товары, работы и услуги от НДС. Таким образом, строка «Выручка» отчета о финансовых результатах отражается в нетто-оценке. Для этого используется информация по счетам 90-1 «Выручка» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Информация о налоге на прибыль организации раскрывается через такие показатели отчета, как «Текущий налог на прибыль», «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств». Данные показатели характеризуют первичное распределение прибыли между предприятием и государством. При заполнении данных показателей отчета может быть два варианта:
  31. Таблица 6 – Порядок отражения ОНО и ОНА в бухгалтерском учете
  32. Таблица 7 – Исходная информация для расчета налога на прибыль
  33. Таблица 8 – Записи на счетах бухгалтерского учета по отражению информации о налоге на прибыль
  34. Таблица 9 – Информация о налоге на прибыль в соответствующей части отчета о финансовых результатах
  35.  
  36. Мсфо 1 «представление финансовой отчетности» определяет общие правила составления бухгалтерского баланса. важнейшими среди них являются:

Как рассчитать по балансу оценочные обязательства?

"Налоговые обязательства ""по расчету"""

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим оценочные обязательства. Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых оказывается более 1 года, учитываются на счете 96 “Резервы предстоящих расходов” и отражаются бухгалтерами по строке 1430 “Оценочные обязательства”.

Что такое оценочные обязательства предприятия

Оценочное обязательство – это задолженность предприятия, точную сумму и срок погашения которого достоверно определить в настоящий момент не представляется возможным. Фактически, это зарезервированные на будущие издержки денежные средства (простыми словами, это резервы на долги, которые, возможно, в будущем придется выплатить, и размер которых пока что неизвестен).

Важно! Компания должна располагать документами, подтверждающими обоснованность размера оценочных обязательств (этого требует положение о ведении бухучета).

Оценочные обязательства могут возникнуть на балансе предприятия по следующим наиболее часто встречающимся причинам:

  • появление задолженности вследствие требований закона, нормативного акта, обычая делового оборота, решения суда;
  • возникновение долга перед физическим или юридическим лицом ввиду необходимости исполнения обязанностей, к которым привели хозяйственные операции предшествующих периодов (пример – объявление о реструктуризации компании).

Какие оценочные обязательства (строка 1430) признаются предприятиями

Важно! Компания, которая имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может не обращаться к ПБУ 8/2010 и не признавать оценочные обязательства.

В бухгалтерском учете предприятия оценочное обязательство может быть признано только в том случае, если наблюдается одновременное соблюдение всех перечисленных ниже условий:

  1. Размер оценочного обязательства может быть оценен при наличии обоснований такой оценки.
  2. Ввиду необходимости исполнения оценочного обязательства появляется вероятность снижения экономических выгод предприятия на необходимую для погашения долга сумму средств.
  3. Компания не в состоянии избежать исполнения обязательства, так как оно возникло вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности.

Ниже представлены наиболее часто встречающиеся частые случаи признания организациями оценочных обязательств. Таковые могут быть признаны в связи с:

  • тем, что предприятие взяло на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализуемого ею товара;
  • необходимостью в скором времени выплатить сотрудникам премии по итогам годовой работы или за выслугу лет (только в том случае, если такие премии обещаны трудовым или коллективным договором);
  • приближением даты выплаты трудящимся их отпускных;
  • участием компании в судебном процессе (в случае, когда у компании имеются основания полагать, что она выиграет дело, и она наверняка знает, какую сумму компенсации ей выплатит ответчик, т.к. обоснованно оценила ее размер);
  • необходимостью уплаты штрафа по причине нарушения закона (если в отношении такого штрафа выполняются все условия признания оценочных обязательств);
  • пониманием того, что заключенный договор является убыточным (если за расторжение такого соглашения его условиями предусмотрены штрафы).

Счет 96 бухгалтерского баланса: общие сведения

Счет 96 бухгалтерского учета предназначен для фиксирования на нем информации о создании резервных фондов, предназначенных для исполнения имеющихся обязательств компании. Денежные средства из резервов при этом равномерно относятся бухгалтером в расходы.

96 счет – активно-пассивный. По дебету будет отображено фактическое расходование финансов, сформировавших резерв. А по кредиту демонстрируется резервирование вычисленных сумм в корреспонденции со счетами:

  • расходов на продажи товаров/услуг;
  • учета издержек на производство.

В каком размере признаются оценочные обязательства (строка 1430)

Определение размера оценочного обязательства зависит от того, насколько длительным окажется срок его исполнения:

Предполагаемое время исполнения обязательства, установленное в учетной политикеРазмер оценочного обязательстваНормативное регулирование
Менее 12 месяцев или ровно 1 годВеличина, отражающая наиболее достоверную денежную оценку затрат, которые будут понесены ради исполнения данного обязательства.п. 15 ПБУ 8/2010
Более 12 месяцевОпределение величины оценочного обязательства производится по приведенной (дисконтированной) стоимости.п. 20 ПБУ 8/2010 ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010(требования к установленной ставке дисконтирования)

При вычислении суммы оценочных обязательств во внимание должны приниматься:

  • будущие события хозяйственной жизни, которые могут повлиять на размер оцениваемого обязательства;
  • вероятные риски;
  • последствия, которые станут известны по окончании отчетного года.

Величина выявленного оценочного обязательства предприятия определяется:

  • путем осуществления выбора из некоторого интервала значений;
  • как средневзвешенная величина из нескольких значений этого интервала;
  • как среднее арифметическое из самого маленького и самого большого значения.

Пример по расчету величины оценочного обязательства

ООО “Свет” в 2018 году получило повестку в суд. Ответчиком по делу является ООО “Тьма”, требования которого заключаются в принудительном взыскании с истца прямых издержек в сумме 15 000 рублей и упущенной выгоды в размере 55 000 рублей.

Судебное разбирательство продолжалось, когда для ООО “Свет” наступил конец отчетного периода. Внутренний эксперт предприятия полагает, что в суде победит ООО “Тьма”.

При этом, если по судебному решению истец обязуется компенсировать только прямые издержки оппонента, убытки составят лишь 15 тысяч рублей. Но если ООО “Свет” придется также возмещать упущенную выгоду, расход будет равен 70 тысячам рублей.

Были оплачены консультационные услуги внешнего эксперта, который выдал заключение о вероятности решения суда: 70% к 30% соответственно.

Существует такой вариант развития событий, что ООО “Свет” по решению суда должно будет компенсировать лишь прямые издержки ООО “Тьма” и потратить на погашение обязательства только 15 тысяч рублей. Однако, расчет величины суммы оценочных обязательств в бухгалтерском учете истца проводится с принятием во внимание вероятности компенсации также и упущенной выгоды ООО “Тьма”:

15 000 р. х 0,7 + 55 000 р. х 0,3 = 27 000 рублей.

Ориентировочный срок погашения оценочного обязательства составляет полгода. Оно будет зафиксировано бухгалтером ООО “Свет” в сумме 27 тысяч рублей на счете 96.

Как данные бухгалтерского учета необходимы для заполнения строки 1430

Важно! В общем случае сведения по стр. 1430 бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12 года N и на ту же дату года N-1 должны быть перенесены из баланса за предыдущий год.

Чтобы внести запись в строку 1430 “Оценочные обязательства”, понадобятся данные о кредитовом сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств на отчетную дату. При этом учитываются лишь те оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых составляет более 1 года после отчетной даты.

Рассмотрим, какие сведения указывать в графе “Пояснения”. Бухгалтеру следует привести указания на раскрытие показателя. В “Пояснениях” по стр. 1430 следует указать табл.

7 “Оценочные обязательства” (в ней развернуты данные об оценочных обязательствах, запланированное время исполнения которых не менее 1 года после отчетной даты) в тех случаях, когда компания оформляет Пояснения к ББ и ОФР по формам из Примера оформления Пояснений*.

* Примеры содержатся в Приложении 3 к Приказу Министерства финансов РФ № 66н.

Как найти значение строки 1430 (формула по балансу)

Оценочные обязательства для заполнения строки 1430 Бухгалтерского баланса можно найти по представленной ниже формуле:

Пример заполнения строки 1430 “Оценочные обязательства”

Рассмотрим наглядный пример того, как будет выглядеть заполненная строка 1430 “Оценочные обязательства”:

Решение задачи по заполнению строки 1430:

Распространенные проводки по учету резервирования денежных средств

Наиболее часто встречающиеся проводки по бухгалтерскому учету резервных финансов, в том числе на погашение оценочных задолженностей, представлены в следующей таблице:

ОперацияДЕБЕТКРЕДИТ
Создание денежного резерва
Формирование денежного резерва с целью выплаты сотрудникам отпускных, в том числе с целью уплаты страховых взносов по обязательному страхованию.20 (23, 25, 44)96
Формирование денежного резерва в счет предстоящих затрат фирмы9196
Списание денежных резервов
Начисление страховых выплат за счет денежных резервов9670
Начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств9669
Погашение расходов по вспомогательному производству и текущему ремонту9623
Внесение поправок и учет излишне начисленных сумм денежного резерва в составе прочих расходов9691.1
Приказ Министерства финансов России от 13 декабря 2010 № 167нУтверждение ПБУ 8/2010
п.п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету 8/2010Об отражении в бухгалтерской отчетности оценочных обязательств
п. 5 ПБУ 8/2010Об условиях признания организациями оценочных обязательств

Часто задаваемые вопросы по теме “Оценочные обязательства (строка 1430)

Вопрос: Какой нормативный акт регулирует принятие в бухучете оценочных обязательств, их списание, вычисление их суммы и отображение информации о них в балансе предприятия?

Ответ: ПБУ 8/2010 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 2010 № 167н).

Вопрос: Существует ли нормативный показатель оценочных обязательств? Что означает уменьшение-увеличение нормативного показателя?

Ответ: Никакими нормативными и законодательными актами не установлено нормативных значений показателя оценочных обязательств, поэтому не существует и экономической интерпретации его значений. Однако, однозначно можно сказать, что увеличение величины оценочных обязательств в динамике свидетельствует о падении эффективности предприятия.

Источник: https://finzz.ru/ocenochnye-obyazatelstva-kak-rasschitat-po-balansu-formula.html

Переход на балансовый метод ПБУ 18/02

"Налоговые обязательства ""по расчету"""

страница » 1С Бухгалтерия » ПБУ 18/02 » Переход на балансовый метод ПБУ 18/02

С 2020 года окончательно и бесповоротно вступает в силу новая редакция ПБУ 18/02. Мы расскажем:

  • кого коснется данное изменение;
  • что такое балансовый метод учета расчетов по налогу на прибыль;
  • всем ли обязательно его применять;
  • как перейти с затратного на балансовый метод в 1С;
  • и многое другое.

Что такое балансовый метод учета по ПБУ 18/02

До выхода Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н (далее — Приказ N 236н), который утвердил изменения в ПБУ 18/02, большинство из нас и не задумывалось о том, что применяет затратный метод (или метод отсрочки) учета расчетов по налогу на прибыль.

Как устроен затратный метод

По каждой операции, которая влияет на финансовый результат, мы определяем разницы между бухгалтерскими и налоговыми доходами (расходами).

  • Постоянные — если доходы (расходы) отражаются в одном виде учета и не отражаются в другом, причем возникающая разница оказывает влияние на налог на прибыль только в одном отчетном периоде. Например, расходы на компенсацию сотрудникам за использование личного транспорта в служебных целях сверх норм (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Постоянные разницы формируют постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

  • Временные — если доходы (расходы) влияют на финансовый результат в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом — в другом или других отчетных периодах, т. е. возникает либо отложенный актив (ОНА), либо отложенное обязательство (ОНО) по налогу на прибыль, которые впоследствии погашаются. Например, из-за разных сроков полезного использования основного средства ежемесячно признаются в расходах разные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

С помощью полученных налоговых разниц (постоянных и отложенных) корректируется условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР или УД). Так определяется текущий налог на прибыль (ТНП) при затратном методе.

В п. 3 ПБУ 18/02 с 2008 года установлено, что временные разницы (ВР) должны учитываться раздельно по видам активов и обязательств, но следуя рекомендациям Минфина, при определении временных разниц мы привыкли анализировать только доходыи расходы.

НРБУ БМЦ в 2008 году выпустил рекомендацию Р-2/2008-КпР «Временные разницы по налогу на прибыль», в которой дал методику определения временных разниц. Она состоит в сравнении стоимости активов и обязательств, отражаемых в балансе, с их налоговыми стоимостями.

Другая рекомендация Р-5/2008-КпР «Расход по налогу на прибыль» расшифровала понятие «налог на прибыль» как расход, в котором следует учитывать не только текущий налог на прибыль (ТНП), но и отложенный налог, влияющий на будущие налоговые обязательства.

По сути это и есть балансовый метод. Получается, что применять его можно было уже давно. Само ПБУ 18/02 в прошлой редакции также не содержало ограничений для его использования.

Самым большим недостатком затратного метода является то, что определение постоянных и временных разниц по доходам и расходам:

  • вносит путаницу в классификацию разниц: трудно разобраться, когда разницы временные, а когда постоянные;
  • исключает признание отложенного налога, когда разницы стоимостей активов (обязательств) в БУ и НУ не влияют на финансовый результат (например, при дооценке активов).

Постулаты балансового метода

Обновленная редакция ПБУ 18/02 обязательна к применению с 2020 года.

Изменения в стандарте (п. 8):

  • дополнено определение временных разниц, теперь их создают:
    • доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах;
    • результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах;
  • добавлен порядок определения временных разниц:
    • временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Благодаря новому определению временных разниц список постоянных разниц сильно сократился. Например, больше не являются постоянными разницы, образующиеся в результате формирования резерва по сомнительным долгам и любого другого резерва.

Они образуются только по доходам и расходам, которые формируют финансовый результат в отчетном периоде и 100% в будущем уже никогда не окажут влияния на сумму налога на прибыль. Таким образом, постоянные разницы образуются только на счетах 90, 91, 99.

Другие особенности балансового метода:

  • ТНП определяется по данным декларации по налогу на прибыль (п. 21, 22 ПБУ 18/02);
  • в Отчете о финансовых результатах раскрывается сумма расхода по налогу на прибыль (РНП), что позволяет учредителю (инвестору) понимать, как деятельность предприятия сегодня отразится на налоговых обязательствах в будущем (п. 24 ПБУ 18/02);
  • ОНА и ОНО могут отражаться в балансе свернуто (п. 19 ПБУ 18/02);
  • в аналитическом учете временные разницы учитываются раздельно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница (п. 3 ПБУ 18/02).
  • постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете, а вычисляются математически (Рекомендация НРБУ БМЦ от 26.04.2019 N Р-102/2019-КпР).

Обязательно ли переходить на балансовый метод учета ПБУ 18/02?

Что ж, изменения довольно революционные. Все кажется запутанным и хочется спросить:

А нельзя ли остаться на затратном методе? Мы к нему уже привыкли — там все ясно и понятно.

ПБУ 18/02 в редакции Приказа N 236н не запрещает вести учет расчетов по налогу на прибыль затратным методом при условии, что все новые требования стандарта учтены. Это значит, что вряд ли ведение учета по ПБУ 18/02 по методу отсрочки будет простым и понятным. Ведь придется разработать собственную методику для этих целей.

Подробнее Обязательно ли применять балансовый метод учета разниц по ПБУ 18/02 с 2020?

У балансового метода учета действительно много плюсов, и применять его намного легче, чем затратный. Например, больше не нужно:

  • ломать голову над вопросом «Какая разница формируется — временная или постоянная?»: если она образуется между стоимостями активов (обязательств) в БУ и НУ на балансовых счетах, то это — временная разница
  • вести трудоемкий учет разниц для каждого факта хозяйственной жизни, соблюдая и проверяя правило в 1С: БУ= НУ+ПР+ВР;
  • ручными проводками отражать разницы по операциям, не влияющим на финансовый результат в БУ, но способным повлиять на налогооблагаемую прибыль в будущем. Например, по операциям дооценки основных средств.

А теперь о том, как новая редакция ПБУ 18/02 реализована в 1С. Разработчики предлагают на выбор 3 варианта настроек в Главное – Учетная политика:

Рассмотрим подробнее:

  • на что влияет выбор той или иной настройки в Учетной политике;
  • как под балансовый метод обновился План счетов 1С;
  • что нового появилось в процедуре Закрытия месяца.

Учет ведется балансовым методом

Если в Учетной политике базы 1С установлено Ведется балансовым методом, то

  • Учет ПР и ВР в каждом документе не производится — в проводках отражаются суммы только по БУ и НУ.
  • На конец месяца формируется ОНА или ОНО по каждому активу (обязательству), где на соответствующих балансовых счетах имеются разницы PDF, проводки формируются в корреспонденции со счетом 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» по счетам:
    • ОНА — 09 «Отложенные налоговые активы»;
    • ОНО — 77 «Отложенные налоговые обязательства».
  • Постоянный налоговый расход (ПНР) или постоянный налоговый доход (ПНД) определяется расчетным путем без формирования проводок.
  • ТНП определяется по данным налогового учета и формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль по счету 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 99.02.Т «Текущий налог на прибыль».
  • Переход с затратного метода на балансовый в 1С не требует ручного труда. Смените Учетную политику — и программа автоматически начислит отложенный налог на конец января текущего года. Вам останется только проконтролировать остатки на счетах 09 и 77.

Учет ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц

Если в учетной политике установлен переключатель Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц, то:

  • Постоянные и временные разницы учитываются привычным способом в каждом документе с отражением ПР и ВР.
  • В конце месяца регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 формируется условный расход (УР) или условный доход (УД) в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» по счетам:
    • УР — 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;
    • УД — 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль».
  • Той же регламентной операцией производится отражение ОНА, ОНО, ПНР (ПНД) в корреспонденции со счетом 68.04.2 по счетам:
    • ОНА — 09 «Отложенные налоговые активы»;
    • ОНО — 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
    • ПНР (ПНД) — 99.02.3 «Постоянный налоговый расход (доход)».
  • ТНП определяется по данным налогового учета, формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль по счету 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».
  • Переход с затратного на балансовый метод с отражением ПР и ВР на текущий момент не автоматизирован. Придется контролировать процесс переквалификации разниц самостоятельно. И корректировку счетов 09, 77 на 01.01.2020 производить вручную.

БухЭксперт8 предупреждает:

Очевидно, что при применении затратного метода учета по ПБУ 18/02 с 2020 без ручных корректировок в базе не обойтись. А без них есть риск составления недостоверной бухгалтерской отчетности. Что в свою очередь грозит организации дополнительными санкциями со стороны контролеров.

Как перейти на балансовый метод учета по ПБУ 18/02 в 1С

Чтобы перейти с затратного на балансовый метод в 1С 8.3, необходимо:

  • из раздела Главное — Учетная политика — Учет отложенных налоговых активов и обязательств включить настройку с Января 2020:
    • Ведется балансовым методом;
  • выполнить Закрытие месяца (Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ 18) за Январь 2020;
  • проверить необходимость ретроспективного пересчета показателей баланса 2019 года в 2020 году, для этого:
    • сформировать справку-расчет Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 (Операции – Справки-расчеты) и сверить суммы на 01.01.2020:
      • Вычитаемая временная разница (гр. 2) х 20% = ОНА (гр. 4);
      • Налогооблагаемая временная разница (гр. 3) х 20% = ОНО (гр. 5).

Если расхождения существенны, требуется ретроспективный пересчет.

Когда может понадобиться ретроспективный пересчет при переходе с затратного метода учета ПБУ 18/02 на балансовый?

Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности нужен, если одновременно выполняются условия:

  • организация не имеет права на применение упрощенных способов бухучета;
  • ОНА (ОНО) на 01.01.2020 существенно отличаются от остатков данных величин на 31.12.2019, т. е. в справке-расчете Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 проверка показала существенные расхождения.

Порядок действий, если ретроспективный пересчет НЕ нужен

Никаких дополнительных действий производить не надо. Данные по отложенному налогу (ОНА, ОНО) автоматически скорректируются при смене Учетной политики

Источник: https://BuhExpert8.ru/1s-buhgalteriya/poryadok-ucheta-pbu-18-02/pbu-18-02-perehod-na-balansovyj-metod.html

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

"Налоговые обязательства ""по расчету"""

На сегодня можно уверенно сказать, что применение двух существующих параллельно систем бухгалтерского и налогового учета — это общепринятая практика.

Например, в международных стандартах финансовой отчетности имеется аналогичный стандарт IAS 12 «Налог на прибыль», регулирующий порядок отражения в отчетности разниц, возникающих при исчислении налога на прибыль. Дополнительным аргументом, что ПБУ 18/02 не отменят и будут использовать в российском бухгалтерском учете, является следующий факт.

В начале 2008 г. к Положению был принят ряд изменений, направленных в основном на исключение из него ошибок, которые фактически существовали с момента утверждения Положения в первоначальной редакции.

Несмотря на тот страх и трепет, который вызывает обычно у бухгалтеров упоминание ПБУ 18/02, сама его природа строится на достаточно простом математическом аппарате. Прибыль равна сумме доходов, уменьшенной на величину расходов.

Однако в бухгалтерском и налоговом учете данные показатели считаются по-разному.

И каждый раз, когда какой-нибудь расход (или доход) признается в бухгалтерском учете и не признается в налоговом (или наоборот), возникает разница, которая в результате приведет к разному размеру прибыли в бухгалтерском учете и в налоговом.

Как следствие, суммы налога из бухгалтерской прибыли и из налоговой совпадать не будут. Поэтому каждый раз при возникновении такой разницы следует делать дополнительную проводку, корректирующую бухгалтерскую прибыль и налог с нее до показателей, применяемых в налоговом учете.

Исправления в ПБУ 18/02 внесены приказом Минфина России от 11 февраля 2008 г. № 23н, который вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2008 г. Значит, в текущем учете применять изменения следует уже сейчас.

Как отмечалось ранее, данные изменения направлены не на кардинальную смену порядка применения ПБУ 18/02, а скорее на устранение тех недочетов, которые были в тексте ПБУ 18/02 с самого начала его действия.

Рассмотрим подробно, что поменялось в ПБУ 18/02 в этом году.

Круг субъектов, имеющих право не применять ПБУ 18/02

Наряду с субъектами малого предпринимательства ПБУ 18/02 теперь могут не применять некоммерческие организации. А вот страховые организации, наоборот, исключены из списка тех, для кого не предназначено данное ПБУ, поэтому с отчетности за 2008 г. они должны начать учитывать разницы.

Организаций, которые могут отнести себя к субъектам малого предпринимательства и не применять ПБУ 18/02, с 2008 г. стало больше. Связано это с вступлением в силу нового Федерального закона от 24 июля 2007 г.

№ 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», регулирующего положение субъектов малого и среднего предпринимательства. Данный Закон в том числе ввел новые критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства.

Если раньше к ним относились организации с максимальной численностью работников от 30 до 100 в зависимости от отрасли, то теперь этот показатель не должен превышать 100 для любых организаций.

Понятие постоянного налогового актива

Отсутствие в прежней редакции ПБУ 18/02 понятия налогового актива было одним из основных недочетов. На практике постоянный налоговый актив появляется в весьма специфичных ситуациях, однако отрицать его наличие нельзя.

Такой актив возникает, когда у организации образуется доход в бухгалтерском учете, притом что в налоговом учете эти доходы не включаются в налоговую базу. Например, безвозмездная передача имущества от учредителя, владеющего более чем 50-процентной долей в уставном капитале.

Такая операция в бухгалтерском учете формирует доход, однако налог с этой суммы не платится (на основании п. 11 ст. 251 НК РФ). Следовательно, эту экономию на налоге и следует отразить как постоянный налоговый актив.

Интересно, что в форму № 2 «Отчет 0 прибылях и убытках»1 в свое время была включена справочная строка «Постоянные налоговые обязательства (активы)», что фактически подтверждало наличие такого явления, как постоянный налоговый актив, невзирая на его отсутствие в ПБУ до недавнего времени.

Переплата и недоплата налога

Переплаченный или недоплаченный организацией налог не является разницей. Если классифицировать такой налог в терминах ПБУ 18/02, то он будет скорее отложенным налоговым активом или обязательством соответственно.

Однако до внесения изменений в ПБУ 18/02 суммы переплат или недоплат в бюджет относились как раз к временной разнице. Изменения ПБУ 18/02 исключают этот значительный недочет.

Если исходить из того, что такие переплаты или недоплаты являются разницами, то они формируют отложенный налог путем повторного их умножения на налоговую ставку, что, конечно, является ошибкой.

Формула расчета текущего налога на прибыль

Ранее в тексте ПБУ 18/02 содержалась формула расчета текущего налога на прибыль. Данная формула по сути была тем связующим звеном, которое позволяло взаимоувязать бухгалтерский и налоговый учет в организации.

Из-за отсутствия в старой редакции Положения понятия постоянных налоговых активов, а также из-за того, что формула требовала дополнительных пояснений (например, в качестве отложенных налогов следует использовать не сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а оборот за соответствующий период), ее исключили из ПБУ, заменив определением понятия «текущий налоговый актив». Им признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Аналитический учет постоянных и временных разниц

Из текста ПБУ 18/02 исключили положения, строго регулирующие порядок отражения на синтетических счетах бухгалтерского учета отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств.

Теперь информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Если организация использует счета бухгалтерского учета, то Инструкция по применению Плана счетов2 дает исчерпывающие указания для синтетического учета разниц.

А вот аналитический учет по видам активов и обязательств теперь надо вести только по временным разницам.

Данное изменение продиктовано тем, что постоянные разницы в учете в отличие от временных не компенсируются со временем, а формируют финансовый результат.

Поэтому представлять информацию по постоянным разницам в разрезе активов и обязательств, по которым они возникли, может быть интересно для анализа, но для целей формирования бухгалтерской отчетности не обязательно.

Практика применения ПБУ 18/02 в организациях

Методика сальдированного (свернутого) отражения в учете отложенных налоговых активов, обязательств. Достаточно часто организации применяют следующий способ отражения разниц.

По итогам отчетного периода составляется таблица, в которой формируются признанные за истекший период доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Из получившейся разницы формируется отложенный налог, который отражается либо в активе на счете 09, либо в пассиве на счете 77.

Применение такой методики вытекает из п. 19 ПБУ 18/02, позволяющего при составлении бухгалтерской отчетности организации отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Фактически это означает право не делать различий между формированием налогового актива (Д 09) и списанием налогового обязательства (Д 77).

Однако применение данного принципа в таком виде рождает крайне много ошибок, которые могут отразиться на достоверности отчетности.

Прежде всего следует напомнить, что в таблице доходов и расходов часть разниц являются постоянными. Другими словами, в таблице нужно как минимум разделять постоянные и временные разницы.

Если такого разделения не делать, то на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» будет отражаться реальное состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, однако в балансе эти разницы будут перераспределены между счетами 09 и 77 вместо счета 99 «Прибыли и убытки», что явно свидетельствует о недостоверности отчетности.

Кроме того, новое требование п. 3 ПБУ 18/02 указывает, что в аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли.

Данное требование фактически означает, что разница должна учитываться отдельно от момента ее возникновения до момента списания.

Иначе говоря, не допускаются суммарный учет всех разниц и сальдирование полученного в результате отложенного налога.

Методика сплошного (развернутого) отражения в учете разниц и налоговых активов, обязательств.

Учитывая все недостатки приведенной выше методики, можно сделать вывод, что единственно верным способом применения ПБУ 18/02, который дает наиболее объективную и развернутую картину расчетов по налогу на прибыль, является метод сплошного (развернутого) отражения в учете разниц и налоговых активов, обязательств.

На первый взгляд такая методика громоздка для применения на крупных предприятиях с большой номенклатурой активов и обязательств, которые вызывают возникновение разниц.

Однако при наличии автоматизированных систем учета такая задача сводится лишь к хорошо организованной и внедренной системе, которая впоследствии позволяет делать все проводки по ПБУ 18/02 автоматически, без вмешательства бухгалтера. Такое вмешательство может понадобиться только в крайне редких специфичных случаях, когда требуется точно квалифицировать, временная или постоянная разница возникает в результате операции.

После внесения изменений в ПБУ 18/02 и устранения всех недочетов, которые долгое время вызывали достаточно много противоречий, данное Положение стало более пригодно для практического применения.

Следует заметить, что ПБУ 18/02 является не только Положением, обязывающим отражать разницы по расчету налога на прибыль в бухгалтерском учете.

При правильном и продуманном применении это ПБУ становится мощным инструментом контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

Применение ПБУ 18/02 позволяет отслеживать и заранее предотвращать ошибки как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В частности, очень часто именно благодаря применению ПБУ 18/02 бухгалтерам удается рассмотреть в учете ошибки, связанные с нормированием отдельных расходов в налогообложении или с моментами и периодами признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

1 Утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

2 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Источник: https://gaap.ru/articles/primenenie_pbu_18_02_uchet_raschetov_po_nalogu_na_pribyl/

Налоговые обязательства

"Налоговые обязательства ""по расчету"""

Налог на имущество в бухгалтерском учете отражается следующими  бухгалтерскими записями:

1) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

2) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

В общем объеме доходных поступлений государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в системе имущественного налогообложении России он занимает центральное место. Поступления от налога на имущество предприятий в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты составляет в настоящее время около 5% общих налоговых поступлений.

Таким образом, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”.Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст.1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов: федеральных налогов и сборов, региональных налогов и сборов и местных налогов и сборов. Аналитический учет по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам” ведется по видам налогов.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

  1. РАСКРЫТИЕ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ В СООТВЕТСТВИИ С РОССИЙСКИМИ СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.
    1. ОТРАЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

В бухгалтерском балансе отражается стоимость имущества и обязательств организации по состоянию на определенную дату. При составлении этого документа необходимо также отразить расчеты по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам.

Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в активе баланса, а кредитовый – в пассиве.

Если на дату составления баланса у предприятия были сделки, по которым право собственности на товар по этим сделкам не перешло к покупателю, отразите суммы начисленного НДС по этим сделкам по строке «Прочие оборотные активы», не включая в сумму дебиторской задолженности. В строке  «Прочие оборотные активы» суммы НДС с полученной предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Проставьте суммы налога на добавленную стоимость по авансам, уплаченным поставщикам товаров, работ, услуг, в строку «Прочие краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса

    1. . ОТРАЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ОТЧЕТЕ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Отчет о финансовых результатах – вторая обязательная форма, входящая в состав бухгалтерской финансовой отчетности во всех учетных системах. Отчет позволяет пользователям оценить эффективность и результативность деятельности предприятия.  Поскольку в России налогоплательщиками уплачивается налог на добавленную стоимость, то для расчета финансового результата необходимо “очистить” все проданные товары, работы и услуги от НДС. Таким образом, строка «Выручка» отчета о финансовых результатах отражается в нетто-оценке. Для этого используется информация по счетам 90-1 «Выручка» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Информация о налоге на прибыль организации раскрывается через такие показатели отчета, как «Текущий налог на прибыль», «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств». Данные показатели характеризуют первичное распределение прибыли между предприятием и государством. При заполнении данных показателей отчета может быть два варианта:

  1. ПБУ 18/02 не применяется (субъекты малого предпринимательства)
  2. ПБУ 18/02 применяется.

Таблица 6 – Порядок отражения ОНО и ОНА в бухгалтерском учете

Дебет

Кредит

Пояснение

68

77

Сформировано ОНО

77

68

Списано ОНО

09

68

Сформировано ОНА

68

09

Списано ОНА

Таблица 7 – Исходная информация для расчета налога на прибыль

Показатель

Значение, руб.

Прибыль до налогообложения

1000000

Прибыль по данным налогового учета

1070000

Постоянная разница

+80000

Временная вычитаемая разница

+50000

Временная налогооблагаемая разница

-60000

Таблица 8 – Записи на счетах бухгалтерского учета по отражению информации о налоге на прибыль

Показатель

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Прибыль до налогообложения

90

99

1000000

Условный расход по налогу на прибыль

99

68

1000000*20%=200000

ПНО

99

68

80000*20%=16000

ОНА (увеличение)

09

68

50000*20%=10000

ОНО (увеличение)

68

77

60000*20%=12000

Чистая прибыль

99

84

1000000-200000-16000=784000

Налоговая база по декларации

1070000

Текущий налог по декларации

1070000*20%=214000

Таблица 9 – Информация о налоге на прибыль в соответствующей части отчета о финансовых результатах

Наименование показателя

За 2013 г.

Прибыль (убыток) до налогообложения

1000000

Текущий налог

(214000)

В том числе ПНО (ПНА)

(16000)

Изменение ОНО

(12000)

Изменение ОНА

10000

Чистая прибыль (убыток)

784000

 

  1. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ЧАСТИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ КОМПАНИИ
    1. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Мсфо 1 «представление финансовой отчетности» определяет общие правила составления бухгалтерского баланса. важнейшими среди них являются:

Источник: https://www.yaneuch.ru/cat_81/nalogovye-obyazatelstva/434798.2887090.page3.html

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: