Налогообложение прибыли организаций в зарубежных странах

Содержание
  1. Налогообложение зарубежных доходов российской фирмы, Комментарий, разъяснение, статья от 20 августа 2006 года
  2. Общиеправила зачета налога, уплаченного за рубежом
  3. Когданалоги, уплаченные за рубежом, подлежат зачету
  4. Расчетпредельной суммы налогового зачета
  5. Налогообложение иностранных юридических лиц
  6. Налоговое резидентство в России: что говорит закон
  7. Как подтвердить налоговый статус
  8. Когда компания-нерезидент должна встать на учет в ФНС
  9. Порядок постановки на учет
  10. Зарубежный доход – декларирование, уплата налога
  11. Зарубежный доход — основные виды
  12. Налоговые последствия
  13. Какую сумму налога необходимо доплатить в России
  14. Какие документы необходимо прикложить в качестве подтверждения уплаты налога за границей
  15. Какие расходы возможно принимать к вычету при определении базы по НДФЛ
  16. Необходимо ли подавать декларацию 3-НДФЛ, если сумма удержанного за границей налога — больше 13%
  17. Ответственность за неуплату налога

Налогообложение зарубежных доходов российской фирмы, Комментарий, разъяснение, статья от 20 августа 2006 года

Налогообложение прибыли организаций в зарубежных странах

Российский налоговыйкурьер, N 16, 2006 год
Л.В.Полежарова,советник налоговой cлужбы РФ II ранга,Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики МинфинаРоссии

Сегодня многие российскиефирмы ведут деятельность за границей. Причем это подразумевает иэкспортно-импортные операции, и создание постоянныхпредставительств, и вложение в уставные капиталы иностранныхкомпаний.

Как таким фирмам не платить налог с одного дохода дважды- сначала за рубежом, а потом в России? Каков порядок зачетаналога, уплаченного в иностранном государстве?

Глобализация мировойэкономики сделала государственные границы прозрачными для бизнеса.

Теперь российские и международные компании могут получать доходы вразличных странах мира. Однако налоговая юрисдикция каждогогосударства распространяется как на его налоговых резидентов, так ина иностранных лиц – нерезидентов, которые ведутпредпринимательскую деятельность и извлекают доходы на еготерритории.

Поэтому организации, работающие и в России, и зарубежом, сталкиваются с проблемой двойного налогообложения одного итого же дохода. Стараясь решить ее, государства разграничиваютполномочия и сферы влияния. Для этого принимаются внутренниезаконодательные акты и заключаются международные соглашения повопросам налогообложения.

Примером решения проблемыдвойного налогообложения является система налогового зачета. Сутьее заключается в следующем. В стране резидентства (постоянногоместопребывания) налогоплательщика налогом облагаются егоиностранные доходы.

Одновременно предоставляется налоговый зачетдля налогов, уплаченных в государстве, на территории которого былполучен доход. Таким образом исключается двойное налогообложение.Ведь доходы организации облагаются налогом только один раз понаиболее высокой из ставок: либо страны – источника дохода, либостраны постоянного местопребывания налогоплательщика.

Общиеправила зачета налога, уплаченного за рубежом

Формируя налоговую базупо налогу на прибыль, российские организации в полном объемеучитывают доходы от источников не только в России, но и за рубежом(с учетом расходов, осуществленных как в нашей стране, так и за еепределами). Так сказано в статье311 Налогового кодекса.

Расходы, произведенныероссийской организацией в связи с получением доходов от источниковза рубежом, учитываются в порядке и размерах, установленныхглавой25 Кодекса. Причем вне зависимости от применяемых в иностранномгосударстве, где были получены доходы, правил определения расходов,принимаемых в уменьшение налоговой базы.

Суммы налога, фактическиуплаченные российской организацией в соответствии сзаконодательством иностранных государств, засчитываются при уплатеею налога на прибыль в нашей стране. Размер засчитываемых суммналогов, удержанных за рубежом, не может превышать величину налога,подлежащего уплате с такого же дохода в России. Основанием служитпункт 3статьи 311 НК РФ.

Ограничение зачетнойсуммы налога предусмотрено также всеми соглашениями об устранениидвойного налогообложения, действующими в отношениях междуРоссийской Федерацией и 67 иностранными государствами.

Статья”Устранение двойного налогообложения” в этих соглашенияхустанавливает, что “если резидент России получает доход или владееткапиталом в иностранном государстве, то сумма налога на этот доходили капитал, уплаченная в иностранном государстве, может бытьвычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России.

Такойвычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленногос такого дохода или капитала в России в соответствии с ееналоговыми законами и правилами”.

Таким образом, суммуналога, которая была удержана с российской организации виностранном государстве, не всегда в полном объеме можно принять кзачету при уплате этой организацией налога на прибыль в России.

Цель ограничения “иностранного” налогового зачета – предотвратитьзачет налогов, уплаченных в странах с более высокой ставкой налогана доходы по сравнению с российским налогом на прибыль с доходов изроссийских источников. Предельную сумму иностранного налога,принимаемую к зачету, организации исчисляют расчетным путем. Расчетусловно можно разделить на три этапа.

На первом этапеорганизация определяет, можно ли зачесть суммы налогов, удержанныхза рубежом, при уплате налога на прибыль в России. Напомним, чтодля принятия к зачету для целей налогообложения в России налог илисбор иностранного государства должен соответствовать понятию “налогна прибыль организаций” в его российской трактовке.

На втором этаперассчитывается предельная сумма зачета.

Инаконец, на третьем этапе устанавливается наименьшая извеличин, определенных на предыдущих этапах. Иностранные налоги,превышающие размер предельной суммы зачета, организация не сможетзачесть при уплате налога на прибыль.

Рассмотрим эти этапыподробнее.

Когданалоги, уплаченные за рубежом, подлежат зачету

Аналогичность налога,уплаченного за рубежом, российскому налогу на прибыль должнаследовать из аналогичности существенных элементов российскогоналога на прибыль и налогов, которые установлены законодательнымиактами иностранных государств.

Кроме того, зачет можнополучить по налогам, уплаченным (удержанным) в иностранномгосударстве только с тех доходов, которые являются доходами отисточников в этом государстве.

Зачет не предоставляетсяпо налогам, удержанным в иностранном государстве при выплатедоходов от источников в России.

При этом надо четко различатьпонятия “источник дохода” и “источник выплаты“.

Например, суммы,полученные за работы и услуги, выполненные на территории нашейстраны, являются доходами от источников в России. Вместе с темтакие работы и услуги российская фирма может выполнять в пользуиностранных фирм.

Последние при оплате указанных работ и услугстановятся источниками выплаты. В рассматриваемой ситуации источниквыплаты является иностранным, тогда как источник дохода -российским. При удержании в иностранном государстве налогов сдоходов, источником которых является Россия, зачет по этим налогамв отношении таких доходов неправомерен.

Организация должнаобратиться в налоговый орган иностранного государства за возвратомналога, неправомерно уплаченного (удержанного) в этомгосударстве.

Если на основанииНалогового кодекса невозможнооднозначно классифицировать доходы, полученные налогоплательщиком,как доходы от источников за пределами России либо как доходы отисточников на ее территории, необходимо обратиться с запросом в ФНСРоссии. Ведь отнесение дохода к тому или иному источникуосуществляет федеральный орган исполнительной власти,уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов(ст.42 НКРФ). На сегодняшний день – это ФНС России.

Расчетпредельной суммы налогового зачета

Предельная сумма зачетаналога, уплаченного за рубежом, рассчитывается по правилам,предусмотренным пунктом3 статьи 311 НК РФ и международными соглашениями об устранениидвойного налогообложения.

А именно: размер сумм налогов, уплаченныхроссийской организацией за пределами России в связи с получениемдоходов за рубежом, подлежащих зачету, не может превышать величинуроссийского налога на прибыль организаций к уплате с указанныхдоходов в России.

Предельная сумма зачетаисчисляется по такой формуле:

ПСЗ = СД х N (%), (1)

где ПСЗ – предельнаясумма зачета;

СД – брутто сумма доходов(до удержания налога в иностранном государстве), которые полученыза рубежом российской организацией, за вычетом расходов, связанныхс получением этих доходов;

N(%) – ставка налога, установленная законодательством РФ о налогах исборах.

Предельную сумму зачетаследует рассчитывать отдельно как по каждому виду дохода отзарубежных источников, так и по каждому государству, где получендоход согласно 25-йглаве Налогового кодекса. Предельные суммы зачета складываютсядля расчета общей предельной суммы зачета налога.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902020491

Налогообложение иностранных юридических лиц

Налогообложение прибыли организаций в зарубежных странах

Иностранные инвестиции являются важнейшей нишей российской экономики, обеспечивая ежегодный приток в страну десятков миллиардов долларов и создание сотен новых рабочих мест.

Понимая всю важность привлечения зарубежных инвесторов, законодатель гарантирует им национальный правовой режим, фактически приравнивая в правах создаваемые ими предприятия с российскими. Затрагивает этот вопрос и налогообложение иностранных юридических лиц.

Какие правила и ставки к нему применяются и с каким статусом выгоднее всего работать?

Налоговое резидентство в России: что говорит закон

Ппожалуй, самым принципиальным является вопрос налогового резидентства: если организация является налоговым резидентом РФ, применяемые к ней правила налогообложения практически не отличаются от правил для российских компаний. В то же время российское резидентство обяжет такую зарубежную компанию уплачивать все предусмотренные в России для юридических лиц виды налогов, в том числе и с доходов, полученных не на территории России.

Так, налоговым резиденством, согласно п. 1 ст. 246.2 НК, обладают:

  • зарубежные компании, признанные налоговыми резидентами в соответствии с подписанными Россией международными договорами и соглашениями;
  • зарубежные компании, управление которой осуществляется с территории РФ.

Под управлением с территории РФ понимается нахождение на постоянной основе в России исполнительного органа компании или осуществление исполнительских функций с территории РФ главными руководящими лицами. Таким образом, если органы управления предприятия постоянно действуют в России, такое предприятие имеет статус российского налогового резидента.

Как подтвердить налоговый статус

Статус налогового резидента, независимо от того, на каком основании он возник (по международному договору или по месторасположению органов управления) позволяет зарубежному предприятию применять пониженные ставки при налогообложении и другие налоговые льготы. Кроме того, позволяет избежать двойного налогообложения, если между РФ и страной происхождения компании заключено соответствующее соглашение. В любом случае для этого потребуется подтверждение налогового резидентства иностранной компании.

Такое подтверждение обязательно должно иметь документальную форму. Российское налоговое законодательство не предписывает четких критериев и требований к такому документу.

В зависимости от законодательства разных стран он может иметь разные наименования, особенности формы, содержания и так далее.

его функция – официальное подтверждение, что конкретная компания отвечает требованиям конкретного государства в части налогового резидентства.

Если это документ иностранного государства, с которым у РФ заключено соглашение, такой документ должен быть заверен соответствующим фискальным органом и переведен на русский язык.

В России сертификат о резидентстве выдается по форме КНД 1120008, утв. приказом ФНС № ММВ-7-17/[email protected] от 07.11.2017.

Чтоб его получить, необходимо направить заявление по форме, установленной приказом, в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных либо заказать ее через электронный сервис.

Подробную информацию о порядке получения такого подтверждения можно найти на сайте ФНС.

Когда компания-нерезидент должна встать на учет в ФНС

Обязанность компании-нерезидента встать на учет в налоговых органах, как правило, возникает в связи с необходимостью открытия в РФ банковского счета: как только она откроет счет, она обязана пройти регистрацию в ФНС по месту открытия счета.

При этом закон обязывает  становиться на учет в том числе в случаях:

  • осуществления деятельности через обособленные подразделения – филиалы, представительства;
  • осуществления поставок с территории РФ продукции;
  • наличия в собственности на территории РФ недвижимости или транспортных средств;
  • уплаты налогов на добычу полезных ископаемых и так далее.

Для предприятий, осуществляющих свою деятельность через филиал/представительство, как и для всех остальных иностранных компаний (ИК), срок постановки – не позже 30 дней с начала работы (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Место постановки на учет у разных компаний будет отличаться. Например, для плательщиков налога на добычу полезных ископаемых – по месту расположения участков разработки, для владельцев недвижимого или движимого имущества – по месту его расположения.

Порядок постановки на учет

Так, постановка на учет осуществляется в зависимости от ситуации в налоговых органах по месту нахождения филиала/представительства, по месту регистрации имущества или открытия банковского счета. Постановка иностранной организации на налоговый учет в РФ осуществляется в соответствии с поданным представителем такой компании заявлением.

Формы таких заявлений для каждой отдельной категории лиц, подлежащих учету, утверждены приказом ФНС N ММВ-7-6/[email protected] от 13.02.2012.

Источник: https://topmigrant.ru/dlya-inostrancev/biznes/nalogooblozhenie-inostrannyx-kompanij-v-rossii.html

Зарубежный доход – декларирование, уплата налога

Налогообложение прибыли организаций в зарубежных странах

Илья Назаров, партнер

Многие российские граждане имеют зарубежный доход. В сентябре 2018 года состоялся первый автоматический обмен налоговой информацией за 2017-й год. Неизвестно, как он прошел на практике, однако, многие иностранные государства (в частности Кипр) заявили о полной передаче сведений о счетах российских налоговых резидентов в Россию.

Вопрос о самостоятельном декларировании дохода, получаемого на зарубежные счета, становится все более актуальным. В настоящей статье будут рассмотрены основные вопросы, затрагивающие налоговые и валютные обязательства лиц, получающих доходы от источников за пределами РФ.

Зарубежный доход — основные виды

Наиболее распространенными видами дохода от источников за пределами РФ являются:

  • заработная плата по трудовому договору с нерезидентом (например, летчики, работающие на иностранные авиакомпании);
  • процентный доход по депозиту, открытому в иностранном банке;
  • доход в виде дивидендов от компаний-нерезидентов;
  • доход от сдачи в аренду квартиры, расположенной за рубежом;
  • доход от доверительного управления, купонный, дивидендный доход от ценных бумаг иностранных эмитентов;
  • доход от продажи ценных бумаг иностранных эмитентов (в том числе, например, доход от доверительного управления деньгами в иностранном банке);
  • доход от продажи квартиры (машины и т.д.) за рубежом;
  • доход от продажи чего-либо нерезиденту (например, мебели с своем загородном доме за границей)
  • доход от оказания услуг нерезиденту;
  • любой иной доход, зачисляемый на зарубежный счет;

Налоговые последствия

В случае, если налоговый резидент РФ получает доход от источников за пределами РФ (зарубежный доход), то он обязан самостоятельно в срок до 30 апреля (см. наш Налоговый календарь) каждого года задекларировать такой доход, исчислить и уплатить с него налог — НДФЛ. Ставка НДФЛ, применяемая для резидентов — 13%.

Обращаю внимание, что обязанность по декларированию и уплате налога с зарубежного дохода в РФ лежит только на налоговых резидентах РФ, т.е.

лицах, которые по итогам конкретного отчетного налогового периода (год) находились в РФ более 183 дней (при этом, неважно, когда именно лицо стало «набирать» указанные 183 дня, главное, что в отчетном году лицо суммарно в течение 12 следующих друг за другом месяцев находилось на территории РФ).

Какую сумму налога необходимо доплатить в России

В случае, если с полученного за рубежом дохода иностранное государство удерживает налог (например, такое может происходить при получении дохода от сдачи в аренду недвижимости, выплате заработной платы и т.п.

) и с этим государством у России имеется соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения (Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами), то Вы вправе зачесть сумму налога, уплаченного в иностранном государстве по соответствующей ставке, с налогом, подлежащим уплате в РФ по ставке 13%. Если сумма уплаченного за рубежом налога — выше 13%, то в РФ ничего платить не нужно (но и возврата налога — также не предусмотрено). Если сумма уплаченного за рубежом налога — меньше 13%, то в РФ необходимо будет доплатить до 13%.

Какие документы необходимо прикложить в качестве подтверждения уплаты налога за границей

В соответствии с п.3 ст.232 НК РФ в качестве подтверждения уплаты налога за пределами РФ к декларации 3-НДФЛ необходимо приложить любой из следующих документов (нотариально удостоверенный перевод на русский язык без апостиля):

  • документ, подтверждающий сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданный (заверенный) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства. В таком документе должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве (для данный целей подойдет, например, справка из местного налогового органа, в которой было бы указано, что Вы за такой-то отчетный период получили определенную сумму дохода, с которой был удержан налог в таком-то размере);
  • копия налоговой декларации, представленной в иностранном государстве вместе с копией платежного документа об уплате налога;
  • если налог был удержан у источника выплаты дохода налоговым агентом (например в случае с заработной платой от работы по трудовому договору) — необходим документ, выданный таким налоговым агентом, в котором содержались бы сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве;

При этом, суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, могут быть заявлены в декларациях 3-НДФЛ в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы — п.2 ст.232 НК РФ.

Какие расходы возможно принимать к вычету при определении базы по НДФЛ

Обращаю Ваше внимание, что очень часто в некоторых странах при расчете базы возможно принимать к вычету некоторые связанные с доходом расходы — например, при получении за рубежом арендных платежей в некоторых странах возможно принять в расходы коммунальные платежи, платежи, связанные с недвижимостью и т.д.

Таким образом, даже если ставка в такой стране будет выше 13%, то фактически уплаченная сумма налога может оказаться меньшей, чем 13% с общей суммы дохода (т.к. в РФ базой будет являться вся сумма дохода, без каких-либо расходов).

Таким образом для верного расчета рекомендую именно сравнить две суммы — сумму дохода, полученного в иностранном государстве и сумму налога, уплаченного в иностранном государстве — и оценить, составляет ли сумма налога больше либо меньше 13%.

Необходимо ли подавать декларацию 3-НДФЛ, если сумма удержанного за границей налога — больше 13%

Налоговая рассматривает возможность зачета зарубежного налога как ПРАВО налогоплательщика, для реализации которого налогоплательщик в обязательном порядке должен задекларировать полученный за рубежом доход и сумму удержанного там налога (с приложением подтверждающих документов) в декларации 3-НДФЛ даже если сумма налога превышает 13%. Если не задекларировать доход и налог, то существует большой риск того, что налоговая откажет в праве на зачет зарубежного налога и обяжет уплатить в России 13%.

Как я писал выше, место уплаты налога по разным видам дохода, а также ставки налога регулируются соглашениями об избежании двойного налогообложения с конкретными государствами.

Возможность зачета уплаченного налога также возможна только в случае наличия такого соглашения между РФ и страной, где Вы заплатили налог. В случае, если такое соглашение не заключено или не ратифицировано (напр.

, с Эстонией), то налог возможно будет необходимо заплатить дважды — в стране — источнике выплаты и в стране налогового резидентства получателя дохода.

Ответственность за неуплату налога

1) ст. 119 НК РФ — непредставление декларации — штраф 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки (начиная с 01 мая), но не более 30% и не менее 1 000 руб.

Срок давности — 3 года с 01 мая года, в котором необходимо было подать Декларацию 3-НДФЛ

Источник: https://gidprava.ru/accounting/2019/01/08/foreign-income/

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: