Малые предприятия и ПБУ 2/2008

Изменения в ПБУ 2/2008 «Учет договоров на строительство»

Малые предприятия и ПБУ 2/2008

Руководитель департамента методологии и контроля качества аудита АКГ «Интерэкспертиза» Юлия Королева.

Безусловно, новое положение является гораздо более прогрессивным по сравнению с прежним.

Вместе с тем оно содержит отдельные неточности (недоработки). Заметим, последние не являются критичными и не могут умалять пользу, вносимую данным Положением, а именно более достоверное отражение операций.

Раздел:Бухгалтерский учет

Новое положение регламентирует порядок отражения операций, осуществляемых в рамках договоров на строительство и восстановление с длительным циклом, утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н (далее ПБУ 2/2008). 

Сфера применения ПБУ 2/2008

В соответствии с п.

1 ПБУ 2/2008 устанавливаются особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися по законодательству Российской Федерации юридическими лицами и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее ? организации) в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Согласно п. 2 ПБУ 2/2008 данное Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. В соответствии с п. 26 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Из формального прочтения п. 2 ПБУ 2/2008 следует, что под действие его норм подпадают работы по следующим договорам, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы:

  • договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве, иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом;
  • на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

При этом к договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования, иных услуг, неразрывно связанных с восстановлением зданий, сооружений, судов, нормы ПБУ 2/2008 не применяются. Однако данный подход не учитывает целей всего ПБУ 2/2008 и решает общие задачи бухгалтерского учета. Кроме того, такое толкование приведет к нарушению единого подхода к отражению одинаковых хозяйственных операций, осуществляемых в рамках одних и тех же видов договоров в случаях строительства объектов и восстановления объектов. Таким образом, под действие норм ПБУ 2/2008 логично ввести и договоры, в рамках которых выполняются работы, оказываются услуги, длительность выполнения, оказания которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы:

  • в строительстве;
  • при выполнении работ по восстановлению зданий, сооружений (в том числе ремонта, модернизации, реконструкции).

Состав затрат

Кроме того, следует обратить внимание, что согласно новой редакции ПБУ 2/2008 в состав расходов на выполнение договора включаются также общехозяйственные расходы, возмещение которых предусмотрено заказчиком, а также расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.) и понесенные организацией до даты его подписания, в случае если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан (пп. 12?16 ПБУ 2/2008).

Признание доходов, расходов и финансового результата по договору

Согласно пп. 17, 18 старой редакции Положения финансовый результат следовало признавать одним из 2 способов.

При применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выявлялся за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.

Затраты по производству данных работ учитывались у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство. Таким образом, предполагалось только равномерное отражение финансового результата ? отражение выручки по договору предусмотрено не было.

Использование второго метода ? «Доход по стоимости объекта строительства» ? предусматривало определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство ? без распределения между отчетными периодами. Новая редакция ПБУ 2/2008 устанавливает требование равномерного признания выручки в бухгалтерском учете.

Обращаем внимание, что доходы и расходы должны быть классифицированы на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие в соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. Вместе с тем здесь и далее будем придерживаться определения доходов, используемого в ПБУ 2/2008, ? выручка.

Выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», который предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором) (п. 17 ПБУ 2/2008). Исключение составляет случай, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком). В этом случае, если существует высокая (выше средней) вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. Если же вероятность возмещения понесенных расходов не является высокой (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками, или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства, или существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей), данные расходы (ожидаемый убыток) признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору и расходы по договору признаются в общем порядке «по мере готовности» независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность. При применении способа «по мере готовности» в каждом отчетном периоде определение выручки, расходов и финансового результата по договору производится нарастающим итогом (п. 25 ПБУ 2/2008).

Порядок отражения в учете и отчетности

Согласно новой редакции ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается в бухгалтерском учете до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив ? начисленная выручка, не предъявленная к оплате.

В случае если в соответствии с договором организация может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.

Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.

В плане счетов такого счета не предусмотрено, поэтому «непредъявленную к оплате выручку» следует отражать на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» или на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Оба эти счета не подходят в полной мере для учета «выручки».

Так, счет 46 согласно Инструкции по применению плана счетов предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. По дебету счета учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Вместе с тем, учитывая тот факт, что этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.

), а также то, что иных счетов не предусмотрено, полагаем, что наиболее корректно использовать для отражения «не предъявленной к оплате выручки» именно его*. Специалисты АКГ “Интерэкспертиза” считают, что в финансовой (бухгалтерской) отчетности более корректно показывать свернуто суммы НДС (сальдо по счету 76. НДС с аналогичной суммой на счете 46).

Такой способ представления информации позволит не отражать несуществующую кредиторскую задолженность и не увеличивать стоимость работ (актив) на сумму косвенного налога. В бухгалтерской отчетности подлежит подробному раскрытию информация о таких договорах.

По исполненным в отчетном периоде договорам ? о суммах и способах признания выручки; по незавершенным на отчетную дату ? о суммах признанных расходов, прибылей, полученных авансах и суммах не предъявленной в связи с неисполнением условий выручки. Кроме того, в соответствии с п.

29 разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:

  • в качестве актива ? не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
  • качестве обязательства ? задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).

Сальдо счета 46 или кредиторской задолженности по договору строительства следует отражать в бухгалтерском балансе обособленно от других статей в составе 2 раздела баланса «Оборотные активы» (не в составе запасов, т.к. порядок оценки запасов регулируется ПБУ 5/01, которое предусматривает отражение запасов в оценке по фактическим затратам за минусом резерва под обесценение) и 5 раздела «Краткосрочные обязательства».

Последствия изменения учетной политики

Обратите внимание, что в организациях, в которых имеют место (или были в предыдущем отчетном периоде) договоры, поименованные ПБУ 2/2008, введение новой редакции Положения приводит к изменению учетной политики.

В частности, в старой редакции затраты по договорам строительства отражались в составе незавершенного производства; финансовый результат мог не признаваться на равномерной основе; равномерное признание финансового результата не предполагало отражения выручки, а только величины прибыли или убытка; порядок определения финансового результата был также иным.

Учитывая тот факт, что все незакрытые договоры, а также договоры, закрытые в году, предшествующем отчетному, подпадающие под сферу действия ПБУ 2/2008, подлежат пересчету в соответствии с новыми правилами. Необходимо обратить внимание на требование ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.

2008 № 106н, вступившего в силу с 1 января 2009 года (далее ПБУ 1/2008), в части ретроспективного отражения последствий изменений учетной политики (при существенности последствий изменения) ? в бухгалтерской отчетности входящие и сравнительные показатели подлежат корректировке в порядке, установленном ПБУ 1/2008.

Обращаем внимание, что в налоговом учете порядок не изменился: в отношении производств с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы признаются в порядке, указанном в абз. 2 п. 2 ст.

271 НК РФ, в соответствии с признанием расходов; если же в договоре с длительным циклом предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы признаются в общем порядке ? в момент приемки этапов работ заказчиком. В первом случае разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникало, в этой связи следует откорректировать ранее начисленные отложенные налоги.

Во втором случае в учете образуется временная разница. То есть корректировка входящих и сравнительных показателей будет заключаться в начислении отложенных налогов за прошлые периоды.

Руководитель департамента методологии и контроля качества аудита АКГ «Интерэкспертиза» Юлия Королева.

Дата: март 2010

Место публикации:

Источник: https://www.interexpertiza.ru/press-tsentr/stati-i-publikatsii/bukhgalterskiy-uchet/izmeneniya_v_pbu_2_2008_uchet_dogovorov_na_stroitelstvo/

Упрощенный бухучет для малых предприятий (Комментарий к поправкам в Положения по бухгалтерскому учету)

Малые предприятия и ПБУ 2/2008

Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 144н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету “

Начиная
с отчетности за 2010 г. действуют изменения
в восемь Положений по бухгалтерскому
учету, которые значительно облегчают
работу бухгалтеров малых предприятий.

В чем же суть этих изменений?

Проверяем, относится ли ваша организация к малым предприятиям

Прежде
чем изучать поправки, надо проверить,
может ли ваша организация ими
воспользоваться. Так, если ваша компания
– эмитент публично размещаемых ценных
бумаг, то новые поправки в ПБУ не для
вас. Вы не выпускали таких ценных бумаг?
Тогда надо проверить, относится ли ваше

предприятие к малым или нет.

К
субъектам малого предпринимательства
относятся организации, у которых

:

  • суммарная доля
    участия РФ, субъектов РФ, муниципальных
    образований, иностранных организаций
    и граждан, общественных и религиозных
    организаций (объединений), благотворительных
    и иных фондов, организаций, которые не
    относятся к субъектам малого и среднего
    предпринимательства, в их уставном

    капитале не превышает 25%;

  • средняя численность
    работников за предшествующий календарный

    год не превышает 100 человек;

  • выручка от реализации
    товаров, работ, услуг без учета НДС за
    предшествующий календарный год не

    превышает 400 млн руб.

Но
это еще не все. Приобрести статус субъекта
малого предпринимательства можно,
только если эти условия у вас соблюдаются
в течение 2 календарных лет, следующих

один за другим .

Внимание! Статус малого предприятия не
зависит от того, какую систему
налогообложения вы

применяете.


Если
с составом ваших участников и учредителей
изначально все в порядке, нужно
сосредоточиться на более изменчивых
показателях – на выручке и на средней
численности работников. Если ориентироваться
на эти два показателя, в 2011 г. ваше
предприятие может считаться малым при

следующих условиях:

и в 2010, и в 2009 г. показатели численности
и выручки были не выше

предельных;

если за 2010 г. вы превысили предельные
показатели выручки и средней численности,
то за 2008 и за 2009 гг. показатели численности
и выручки должны быть не выше

предельных.

Таким
образом, малыми предприятиями могут
быть и те, кто платит налоги по общему
режиму, и те, кто применяет упрощенку
либо находится на вмененке или

ЕСХН.

Специально
регистрироваться где-либо в качестве
субъекта малого предпринимательства

не надо.

Не
нужно и никакого свидетельства,
подтверждающего ваш статус малого

предприятия.

Примечание.
Органы исполнительной власти и местного
самоуправления, оказывающие поддержку
субъектам малого и среднего
предпринимательства, ведут реестры
субъектов – получателей такой поддержки.

Но присутствие вашего предприятия в
таком реестре, в общем-то, не дает 100%-ной
гарантии того, что оно – малое.

И наоборот,
если предприятия в таком реестре нет,
это не значит, что оно не относится к

малым.

Итак,
если вы проверили свою организацию и в
2011 г. она относится к малым предприятиям,
то самое время изучить, какие изменения
для вас подготовил

Минфин.

“Узаконенный” кассовый метод для малых предприятий  

Теперь
в ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ
10/99 “Расходы организации” прямо
предусмотрено, что доходы и расходы
малые предприятия могут считать по
кассовому методу.

То есть по мере
поступления и расходования денег, причем неважно, перешло ли
к покупателю право собственности на
товар (принял ли заказчик работы) или
нет.

Расходы тоже можно учитывать после
погашения задолженности за приобретенные

товары (работы, услуги).

Правда,
нельзя сказать, что это такое уж
нововведение. У малых предприятий и
раньше была возможность применения
кассового метода в бухучете. Она
закреплена в рекомендациях Минфина
1998 г.

 Но в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, появившихся
год спустя, до недавнего времени о
применении кассового метода малыми
предприятиями не было ни слова.

Поэтому
некоторые бухгалтеры опасались
руководствоваться минфиновскими
рекомендациями и вели бухучет как все
– по методу начисления. Теперь же можно
не бояться применять кассовый метод в

бухучете.

Однако
кассовый метод удобен лишь применяющим
упрощенку либо тем, кто платит ЕСХН.
Поскольку они и в налоговом учете доходы
и расходы всегда считают так же. Плательщикам налога
на прибыль “бухучетный” кассовый
метод интересен, только если и в налоговом
учете они тоже выбрали кассовый метод.
А это большая

редкость.

Плательщикам
ЕНВД (не совмещающим вмененку с упрощенкой)
кассовый метод бухучета не очень удобен.
Во-первых, у него свои особенности, к
которым надо привыкнуть. И во-вторых,
при переходе на общий режим налогообложения
и уплату налога на прибыль придется
перестраиваться. А это

сложно.

Другое
дело – если вы совмещаете ЕНВД с упрощенкой.
В такой ситуации кассовый метод в
бухучете может быть вполне

приемлем.

ВЫВОД

Применение
кассового метода бухучета малыми
предприятиями полностью узаконено, но
пользоваться им выгодно только упрощенцам
и плательщикам

ЕСХН.

“Бухучетные освобождения” для малых предприятий  

Минфиновские
изменения избавляют малые предприятия
от применения некоторых специфичных
ПБУ. Это приятно. Правда, большинство
небольших организаций и так не обращали
внимания на некоторые из них. Зато теперь
они смогут это делать на вполне законных

основаниях.

(+)
Теперь малые предприятия могут не

применять:


ПБУ 2/2008 “Учет договоров строительного

подряда”;


ПБУ 16/02 “Информация по прекращаемой
деятельности”

10>.

(+)
Малые предприятия могут учитывать все
проценты по займам и кредитам как прочие
расходы, даже если заем связан с
приобретением инвестиционного актива.
Проценты без разбору можно списывать

в дебет счета 91-2.

(+)
Малым предприятиям теперь не обязательно
переоценивать финансовые вложения. Их
можно отражать в учете и отчетности по

первоначальной стоимости.

(+)
Малые предприятия могут воспользоваться
упрощенным порядком исправления
существенных ошибок отчетного года,
выявленных после утверждения отчетности
за него. Их можно исправить днем выявления.

А прибыль или убыток, появившиеся при
исправлении, надо отразить в составе
прочих доходов или расходов текущего
отчетного периода (то есть на счете 91
“Прочие доходы и расходы”).

Сложный
ретроспективный пересчет после этого

делать не нужно.

(+)
Малые предприятия могут не отражать
ретроспективно последствия изменения
учетной политики, даже если эти изменения

существенные.

Примечание. 
Напомним,
что малые предприятия по-прежнему

могут:

  • не применять ПБУ 18/02. Малые
    предприятия – плательщики налога на
    прибыль могут начислять его в бухучете

    по данным декларации;

  • не отражать условные факты хозяйственной

    деятельности;
  • не раскрывать информацию о связанных
    сторонах (на такое освобождение вы не
    имеете права, если ваша организация –
    ОАО либо если она добровольно публикует

    отчетность полностью или частично);

  • не представлять информацию по сегментам. Кстати, по правилам нового ПБУ
    12/2010 “Информация по сегментам”
    (вступает в силу с отчетности за 2011 г.) информацию о сегментах в пояснениях
    к отчетности должны раскрывать только
    эмитенты публично размещаемых ценных
    бумаг. А остальные организации (как
    малые, так и средние и крупные) могут

    делать это по желанию.

Кроме
того, для малых предприятий предусмотрена
возможность составления отчетности в
упрощенном виде. При составлении
отчетности за 2010 г. малым предприятиям
(не обязанным проводить аудиторскую
проверку) можно не представлять
пояснительную записку и формы N 3 “Отчет
об изменениях капитала”, N 4 “Отчет
о движении денежных средств” и N 5

“Приложение к бухгалтерскому балансу”.

Начиная
с отчетности за 2011 г. в приложениях к
балансу можно приводить только наиболее
важную информацию. Если же вы
посчитаете, что у вас нет никакой важной
информации, то можно вообще не сдавать
приложения. И тот факт, обязаны вы
проводить аудиторскую проверку или
нет, никакого значения иметь уже не

будет.

***

Упрощая
бухучет на малом предприятии, важно
добиться равновесия между интересами
руководства, участников и вашими
трудозатратами. Если вы решите
воспользоваться каким-либо послаблением,
лучше отразить это в своей учетной

политике.

Впервые
опубликовано в журнале ”
книга” 2011, N

2

Елина

Л.А.

Узнать
подробнее о журнале ”

книга”

Источник: https://ppt.ru/news/92874

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: