Льготы по НДС: как использовать и можно ли отказаться

Содержание
  1. Налоговые льготы по НДС
  2. Виды налоговых льгот по НДС
  3. Кто может получить льготы по уплате НДС
  4. Как получить льготу по НДС
  5. Документы, подтверждающие льготу по НДС
  6. Как отказаться от льготы по НДС и зачем это нужно
  7. Как снизить налоги без риска
  8. Налоговая льгота на добавленную стоимость для определенных категорий налогоплательщиков
  9. Что такое льгота на НДС
  10. Кто претендует на льготу по НДС
  11. Кто не освобождается от уплаты налога
  12. Как оформить данную льготу
  13. Перечень документов
  14. Действующие обязанности
  15. Продление
  16. Когда теряется право на льготный налог
  17. Можно ли отказаться от льгот по уплате НДС
  18. Освобождение от уплаты НДС: порядок оформления, бланк уведомления, период действия и отмена льготы
  19. Освобождение от НДС
  20. Кто имеет право получить освобождение
  21. Льгота по НДС: можно ли отказаться и принимать к вычету “входной” НДС
  22. Вычет у организации-продавца (исполнителя)
  23. Вычет у организации-покупателя
  24. В каких случаях можно отказаться от освобождения по уплате ндс – налогобзор.инфо
  25. Период отказа
  26. Заявление об отказе

Налоговые льготы по НДС

Льготы по НДС: как использовать и можно ли отказаться

НДС — один из самых «тяжелых» в смысле фискальной нагрузки налогов. Однако закон предусматривает по нему и немало льгот. Рассмотрим, при каких условиях бизнесмен может получить полное или частичное освобождение от уплаты НДС.

Виды налоговых льгот по НДС

Все установленные Налоговым Кодексом льготы по НДС можно разделить на следующие категории:

  1. Полное освобождение, которое предусмотрено:
    • при использовании специальных налоговых режимов
    • для бизнесов с выручкой до 2 млн руб. в квартал (ст. 145 НК РФ)
    • для резидентов «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ)
  2. Освобождение реализации отдельных видов товаров или услуг (ст. 149 НК РФ).
  3. Льготные ставки — 10% и 0%. Здесь важно не смешивать «нулевую» ставку и освобождение от налога. Бизнесмен, работающий по ставке 0%, является плательщиком НДС и несет все его обязанности: должен вести налоговый учет, выставлять счета-фактуры, сдавать отчетность и т.д.

Далее рассмотрим, какие именно организации или ИП могут рассчитывать на применение указанных льгот.

Кто может получить льготы по уплате НДС

Начнем со спецрежимов. НК РФ предусматривает следующие варианты:

  • упрощенная система (УСН)
  • «вмененка» (ЕНВД)
  • единый сельхозналог (ЕСХН)
  • патентная система (ПСН)

Каждый из этих режимов имеет свои условия для перехода, но в целом критерии можно объединить в следующие группы:

  1. Организационная форма и состав учредителей. Для ЕНВД и УСН доля организаций в уставном капитале ограничена 25%. А на патентную систему могут перейти только индивидуальные предприниматели.
  2. Масштаб бизнеса. Лимиты устанавливаются для выручки, численности персонала и стоимости объектов основных средств. Также ограничение предусмотрено и для предприятий, имеющих филиалы.
  3. Виды деятельности. Для УСН предусмотрены «запретные» сферы, например, банковские услуги или торговля подакцизными товарами. Всеми остальными видами деятельности на «упрощенке» заниматься можно (при соблюдении других ограничений). Для остальных трех спецрежимов, напротив, существуют только «закрытые» списки разрешенных направлений работы.

Как получить льготу по НДС

При использовании спецрежимов отдельного порядка оформления льготы по НДС не предусмотрено. Сам по себе переход на особый режим уже дает освобождение от этого налога. Далее бизнесмену необходимо только контролировать соблюдение ограничений: по составу учредителей, выручке, численности и т.п.

Важно!

Спецрежимы не всегда позволяют полностью освободиться от НДС. При использовании УСН, ЕНВД и ПСН этот налог нужно платить в следующих случаях:

  • при импорте товаров
  • для налоговых агентов
  • если бизнесмен ведет общий учет в рамках товарищества

До 2019 года налогоплательщики, применяющие ЕСХН, не являлись плательщиками НДС. С 01.01.2019 ситуация поменялась: бизнесмены на ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС в общем порядке.

Важно!

Плательщики сельхозналога смогут получить освобождение от НДС в следующих случаях:

  • начало применения ЕСХН приходится на 2019 год;
  • ЕСХН применялся и раньше, за 2018 год выручка не превысила 100 млн рублей (за 2019 год — 90 млн. рублей, за 2020 год — 80 млн. рублей, за 2021 год — 70 млн. рублей, за 2022 и последующие годы — 60 млн. рублей).

«Микробизнесмены» с выручкой до 2 млн руб. в квартал для получения льготы должны подать заявление, а затем подтверждать право на освобождение от НДС каждые 12 месяцев (п. 3, 4 ст. 145 НК РФ). Аналогичные требования закон предъявляет и к резидентам проекта «Сколково». Они также должны заявить право на льготу и ежегодно подтверждать его (п. 3, 5 ст. 145.1 НК РФ).

Для получения льготы по отдельным видам операций нужно вести раздельный учет. Освобожденная от налога реализация отражается в специальном разделе 7 декларации по НДС.

 Льготные ставки 10% и 0% также отдельно указываются в налоговом отчете, для чего предусмотрены специальные строки и разделы.

Кроме того, для получения «нулевой» льготы установлен дополнительный механизм подтверждения (ст. 165 НК РФ).

Документы, подтверждающие льготу по НДС

Для «спецрежимников» само заявление о переходе на «особую» форму налогообложения уже подразумевает получение всех положенных льгот, в том числе и по НДС.

Резиденты «Сколково» и «микропредприниматели» должны подавать заявления, относящиеся именно к НДС. Кроме того, они обязаны предоставить документы, подтверждающие соблюдение установленных лимитов, а для «сколковцев» — еще и статус участника проекта.

Освобождение от НДС по отдельным категориям реализации предоставляется на основании декларации. Это же относится и к льготным ставкам 10% и 0%.

Льготная «нулевая» ставка применяется главным образом к экспортным операциям (п. 1 ст. 164 НК РФ). Поэтому для нее предусмотрен дополнительный механизм подтверждения. Бизнесмен должен предоставить документы, связанные с экспортом (контракты с иностранными партнерами, таможенные декларации и т.п.).

Как отказаться от льготы по НДС и зачем это нужно

Иногда бизнесмену бывает выгоднее или проще отказаться от льготы по НДС:

  1. «Микропредприятие» работает с крупными заказчиками, которые платят НДС. Поэтому клиентам невыгодно приобретать товар или услугу, по которой они не смогут возместить налог.
  2. Доля реализации, не облагаемой НДС, невелика, и поэтому нет смысла организовывать раздельный учет.
  3. Компания планирует разовую экспортную поставку на небольшую сумму и не хочет из-за этого «связываться» со сбором документов для подтверждения экспорта.

Итак, причины для неприменения льгот по НДС могут быть самыми разными. При этом следует учитывать ряд ограничений:

  1. При использовании спецрежимов отказ от льготы по НДС законом не предусмотрен.
  2. Отказ для «микропредприятий» возможен только через год после получения освобождения (п. 4 ст. 145 НК РФ).
  3. Для «сколковцев» после отказа повторно получить льготу будет невозможно (п. 4 ст. 145.1 НК РФ).
  4. При освобождении по отдельным видам реализации отказаться можно только в части тех категорий, которые указаны в п. 3 ст. 149 НК РФ. Срок действия отказа не может быть менее года (п. 5 ст. 149 НК РФ).
  5. Отказ от «нулевой» ставки также возможен не менее, чем на год (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Как снизить налоги без риска

НДС — один из основных источников пополнения бюджета. Неудивительно, что налоговики уделяют ему повышенное внимание, особенно — если речь идет о применении льгот.

Банки будут выявлять схему уклонения от НДС

Чтобы повысить безопасность своего бизнеса, нужно планировать все операции с учетом «фискальных» последствий и применять только законные способы снижения налоговой нагрузки. В противном случае претензии проверяющих могут повлечь за собой доначисления и штрафные санкции, нередко исчисляемые миллионами рублей.

Если же предполагается заключение крупного контракта, то помощь налогового консультанта будет просто необходима. При подготовке сделки нужно максимально обезопасить себя, чтобы ваш бизнес в глазах налоговиков выглядел безупречно. Такую работу может выполнить только компания, обладающая многолетним опытом в решении проблем, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом.

Одно из направлений работы 1C-WiseAdvice — разработка налоговой стратегии

Варианты снижения фискальной нагрузки с помощью льгот и других законных методов мы прорабатываем, исходя из особенностей бизнеса клиента, а также с учетом требований ст. 54.1 НК РФ.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/nalogovye-lgoty-po-nds/

Налоговая льгота на добавленную стоимость для определенных категорий налогоплательщиков

Льготы по НДС: как использовать и можно ли отказаться

Действующее законодательство в некоторых ситуациях позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям, функционирующим по общей системе налогообложения, получить льготу в виде полного или частичного освобождения от налогообложения добавленной стоимости.

Что такое льгота на НДС

Законодательные акты нашего государства не оговаривают конкретного определения термина льготы по НДС. В связи с этим в большинстве случаев под ним понимают право частичного или полного освобождения от необходимости его уплаты.

Налоговая льгота по НДС может быть выражена:

  • в получении права переноса убытков в отчетность будущих расчетных периодов для некоторых категорий компаний и индивидуальных предпринимателей;
  • возможности использования амортизационных премиальных начислений;
  • предоставлении привилегии, выражающейся в освобождении от налогообложения НДС услуг, оказываемых за пределами территории Российской Федерации (при условии фактического отсутствия объекта, который мог бы облагаться НДС).

Вам может быть интересно: Что такое налоговые вычеты НДС?

Помимо этого, существует еще одна преференция — полное освобождение от необходимости уплаты НДС в ходе реализации своих товаров.

Кто претендует на льготу по НДС

Для получения возможности применения описываемых налоговых льгот налогоплательщик, которым выступает организация или индивидуальный предприниматель, должен соблюдать следующие условия:

  • срок регистрации фирмы в государственном учете – не более трех месяцев;
  • суммарная прибыль предприятия за вычетом НДС за три месяца – не более двух миллионов рублей;
  • компания не осуществляет продажу продукции, в отношении которой действуют акцизы или требующей отдельной регистрации и отчетности;
  • организация обладает соответствующими лицензиями, разрешающими ей вести свою деятельность.

ВАЖНО! Согласно заявлениям Министерства финансов РФ, расчет суммарной прибыли для определения наличия прав на получение налоговой льготы по НДС должен производиться с учетом всех категорий товаров: и попадающих под акцизы, и не облагающихся ими.

Кто не освобождается от уплаты налога

Возможны ситуации, когда даже при соблюдении условий применения привилегии фирма не получает права на ее оформление.

Например, это происходит, когда организация или индивидуальное предприятие выступает в роли налогового агента (реализация товаров в другие государства) и имеет какое-либо отношение к аренде государственной и муниципальной собственности.

Также право на получение льготы утрачивается, когда реализуемый в организации товар ввозится ею из-за пределов территории нашего государства.

Вам может быть интересно: Порядок оформления льгот по налогу на имущество организации

Как оформить данную льготу

При соблюдении условий для оформления льготы по НДС требуются подготовительные процедуры, касающиеся вопроса восстановления принятой к вычету суммы налога на добавочную стоимость по активам материального и нематериального характера, а также по основным средствам организации.

Основные средства, в отношении которых не была проведена амортизация, восстанавливаются в отчетности исходя из остаточной стоимости товара.

Если налоговые сборы были удержаны с полученных авансовых отчислений от покупателей, то их сумма может быть вычтена при расторжении договора сделки или при изменении ее стоимости.

Это необходимо, так как на момент начала действия периода полного освобождения от необходимости уплаты налога на добавочную стоимость оформить вычет в отношении ранее полученных авансов не представится возможным.

ВАЖНО! Если организация занимается одновременно несколькими видами деятельности, то для получения описываемой преференции на один из них ей потребуется вести учет по проводимым операциям по этому виду отдельно от всех остальных.

Перечень документов

Для получения льгот представителю организации потребуется собрать и подать в отделение налоговой инспекции следующий набор документации:

  • заявление на предоставление привилегии;
  • соответствующее уведомление;
  • выписка из расчетов по доходам и расходам (актуально для индивидуальных предпринимателей);
  • выписка из отчетности по бухгалтерскому балансу (актуально для организаций, зарегистрированных как общества с ограниченной ответственностью);
  • выписка из журнала учета продаж и приобретений;
  • копия и оригинал отчетной документации (требуется для подтверждения и контроля движения счетов-фактур).

Для составления заявления следует использовать унифицированный бланк, образец которого представлен ниже:

Действующие обязанности

Несмотря на факт освобождения от необходимости выплаты сборов по налогу на добавленную стоимость, организации и индивидуальные предприниматели должны соблюдать ряд обязанностей:

  • вести журнал продаж и приобретений и счетов-фактур;
  • составлять и выставлять счета для контрагентов с добавлением отметки «без НДС»;
  • осуществлять ведение счетов-фактур по выведенной сумме по налоговому сбору;
  • производить отчисления НДС в отношении товаров, ввозимых из-за пределов территории нашего государства;
  • исполнять все основные обязательства налогового агента.

Каждой организации и ИП требуется следить за выполнением указанных обязательств даже в период действия права освобождения от налогообложения НДС. Выявление нарушений повлечет за собой наложение административных штрафов.

Продление

Льготы по налогу на добавочную стоимость оформляются на год. Ближе к окончанию срока организация или индивидуальный предприниматель может продлить их действие. Это происходит точно так же, как и первичное оформление: собирается требуемый набор документации и представитель предприятия подает его вместе с заявлением в отделение ФНС.

Когда теряется право на льготный налог

Действие оформленной привилегии может окончиться в досрочном порядке. Это происходит, когда объем трехмесячной прибыли превышает отметку в два миллиона рублей или же при начале реализации товаров, облагающихся акцизами.

ВАЖНО! Сотрудники налоговой службы в процессе оценки размеров прибыли учитывают не только 12-месячный срок, в течение которого действует оформленная льгота, но и периоды, выходящие за его пределы.

Если организация сменила стандартную систему налогообложения на ЕНВД или УСН, она теряет право претендовать на получение привилегий по уплате налога на добавочную стоимость.

Вам может быть интересно: Как оформить налоговый вычет через Госуслуги?

Можно ли отказаться от льгот по уплате НДС

Нередки случаи, когда организации невыгодно пользоваться оформленной преференцией. В таком случае она имеет право отказаться от нее. Однако при этом взносы по НДС подлежат оплате в установленном Налоговым кодексом порядке, но в то же время предприятие получает право на оформление вычета «входного» налогового сбора.

Отказ от льгот по НДС оформляется путем подачи соответствующего заявления в отделение ФНС. Оно должно быть предоставлено не позднее первого дня квартала, следующего за тем, в котором организация решила оформить отказ от привилегий, в противном случае возникает обязанность оплаты сбора за все три месяца.

Продажа товаров, их производство, оказание услуг — все это неосуществимо без финансовых затрат. Принятие НДС позволяет предприятию избегать неоднократного обложения сборами одной и той же стоимости товара. Помимо этого, НДС также позволяет освободиться от необходимости выплаты национальных налоговых сборов в отношении экспортируемой продукции.

Источник: https://govcare.ru/lgoty/nds

Освобождение от уплаты НДС: порядок оформления, бланк уведомления, период действия и отмена льготы

Льготы по НДС: как использовать и можно ли отказаться

Различные организации, а также лица, зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, при наличии определенных обстоятельств могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В России установлена система, в соответствии с которой налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные. Так, НДС является косвенным налогом (устанавливается в виде надбавке к цене) и подлежит оплате в федеральный бюджет.

Все вопросы, касающиеся этого налога, рассмотрены в Главе 21 НК РФ, включая и имеющиеся льготы. Законодательством РФ не установлено конкретное определение “налоговой льготы”. Как правило, под этим термином подразумевается либо определенная скидка на его оплату, либо возможность вообще не перечислять платежи.

Относительно НДС главной льготой является возможность получить освобождение от его уплаты. В ст. 149 Кодекса перечислены все операции, которые освобождаются от НДС. Этот список считается закрытым и дополнения в него вноситься не могут.

Все так называемые льготы, установленные в этой статье, можно условно разделить на обязательные и добровольные. Так, перечень операций, которые в обязательном порядке считаются льготными, перечислены в п. 1 и п. 2 статьи. Налогоплательщик не вправе отказаться от них. Льготы, о которых речь идет в п. 3, могут применяться на добровольной основе.

Если в ст. 149 речь идет только о конкретных операциях в деятельности налогоплательщика, за которые он может не платить деньги в бюджет, то в ст. 145 Кодекса указаны условия, при выполнении которых организация или индивидуальный предприниматель могут получить право не вносить платежи по НДС в бюджет страны полностью за всю деятельность.

Освобождение от НДС

Освобождение от обязательств по перечислению НДС – это обобщенное понятие льготы для налогоплательщика, при которой он получает право не осуществлять налоговые выплаты в бюджет страны.

Законодательством установлено два основания, по которым можно не платить налог на добавленную стоимость: освобождение в соответствии с нормами ст. 145 Кодекса и освобождение, предусмотренное ст. 149 НК.

Действие льготы распространяется только при осуществлении налогоплательщиками операций, облагаемых НДС, внутри страны. На товары, ввезенные из-за рубежа, льгота не действует и налогоплательщику придется оплатить НДС.

Налогоплательщики, получившие освобождение от НДС:

  • не должны исчислять и производить оплату налога по операциям, выполняемым в пределах страны;
  • освобождаются от обязанности предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС;
  • не вносят записи в книгу покупок, так как отметки в ней делаются для определения суммы налога, подлежащего вычету, а если была получена льгота по освобождению от платежей, то право на вычет не используется;
  • в счет-фактуре, который выдается покупателю, не отделяют сумму налога, в документе присутствует запись “Без НДС”;
  • размер НДС, выставленного поставщиками, включают в стоимость купленных товаров.

Если организация или индивидуальный предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, выставит своему покупателю счет, в котором будет выделена сумма НДС, то в этом случае он будет обязан перечислить его в бюджет.

Кроме этого, по окончании налогового периода не позднее 25-го числа следующего месяца необходимо будет предоставить в налоговую инспекцию декларацию по уплате НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 Кодекса).

Кто имеет право получить освобождение

Организация или индивидуальный предприниматель может получить право вообще не перечислять в федеральный бюджет налог на добавленную стоимость, если деятельность налогоплательщика соответствует требованиям, выдвигаемым в ст. 145 НК РФ.

Так, в соответствии с нормами данной статьи получить такую льготу смогут те, у кого объем выручки по продаже товаров, работ и услуг (без учета налога на добавленную стоимость) за последние 3 календарных месяца не превышает 2 млн. руб. Стоит отметить, что при подсчете суммы учитываются только те операции, по которым должен перечисляться налог на добавленную стоимость.

Также имеются и ограничения по данному виду льготы. На нее не могут претендовать:

  • организации и предприниматели, деятельность которых связана с продажей подакцизных товаров;
  • организации, с момента создания которых не прошло еще 3-х месяцев, так как в этом случае отсутствует возможность рассчитать размер выручки за последние 3 месяца работы.

На основании норм ст. 149 НК РФ льгота распространяется не на деятельность организации или предпринимателя в целом, а на конкретные операции. Например, в этот перечень входят:

  • продажа определенных товаров медицинского назначения, утвержденных Правительством РФ;
  • предоставление услуг в медицинской сфере;
  • продажа долей в уставном капитале предприятия, а также ценных бумаг;
  • реализация прав на различные изобретения, а также передача прав на пользование такими изобретениями на основании подписанного лицензионного соглашения;
  • банковские операции, включая кредитные и прочие.

В некоторых случаях, чтобы воспользоваться льготой на основании ст. 149 НК РФ, организации должны выполнить еще и другие условия, например, иметь лицензию или другие подтверждающие документы.

Налогоплательщик вправе отказаться от применения льготы по операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК (п.5 ст. 149 Кодекса). В некоторых случаях такое решение может быть выгодным для налогоплательщика.

Отказаться можно как от одной конкретной операции из списка, так и от всех имеющихся из перечисленных в кодексе. Период отказа не может превышать один календарный год.

Источник: https://zakonguru.com/nalogi-2/nds/osvobozhdenie

Льгота по НДС: можно ли отказаться и принимать к вычету “входной” НДС

Льготы по НДС: как использовать и можно ли отказаться

Рассмотрим, должны ли операции, предусмотренные ст. 149 Налогового кодекса РФ, безусловно льготироваться или это право остается на усмотрение налогоплательщика, а также каким образом отказ от льготы влияет на применение налоговых вычетов у продавца и покупателя.

Налоговый кодекс РФ дает право отказаться от освобождения от налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ). Однако в отношении операций, поименованных в п. 2 ст.

149 НК РФ, налоговое законодательство прямо такую возможность отказа не устанавливает [1] . В то же время согласно подп. 2 п. 5 ст.

173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

  1. лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
  2. налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Следовательно, на организации, выставляющие счета-фактуры с НДС по операциям, указанным в п. 2 ст. 149 НК РФ, фактически распространяются правила ст. 173 НК РФ.

Отметим, что на практике нередки ситуации, когда налогоплательщики, несмотря на предусмотренную п. 2 ст. 149 НК РФ льготу, начисляют НДС и выставляют счета-фактуры (например, по подп. 15 п. 2 ст. 149 — работы/услуги по сохранению объекта культурного наследия, подп. 22 п. 2 ст. 149 — услуги по обслуживанию воздушных судов).

В связи с этим в Постановлении Конституционного Суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П (п. 4.2) было указано следующее:

«Применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 7 ноября 2008 года № 1049-О-О отметил, что правила пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в системной связи с другими положениями данного Кодекса предусматривают возможность выбора налогоплательщиком наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования: налогоплательщик вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость и, следовательно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг), либо выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, при том что эта сумма (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет; такое законодательное регулирование направлено на согласование интересов государства и налогоплательщиков, покупателей и поставщиков товаров (работ, услуг), оно определяет меру свободы усмотрения налогоплательщиков в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов, при которой они вправе самостоятельно осуществлять налоговое планирование, что не может рассматриваться как нарушение их конституционных прав».

Таким образом, организация, несмотря на льготу по НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ), вправе на основании п. 5 ст. 173 НК РФ начислять НДС по общей ставке и выставлять счета-фактуры.

Но в таком случае резонно возникают два вопроса:

  1. может ли организация-продавец принять к вычету «входной» НДС, относящийся к операциям, льгота по которым не применена;
  2. может ли организация-покупатель по счету-фактуре продавца (исполнителя), выставленному по п. 5 ст. 173 НК РФ, принять к вычету НДС?

Вычет у организации-продавца (исполнителя)

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), если они использованы для операций, не подлежащих налогообложению.

Так как налогоплательщик не воспользовался льготой по НДС, операция для него фактически становится облагаемой. А значит, положения подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ на него не распространяются и он вправе принимать к вычету НДС в общем порядке.

Вопрос возможности принятия к вычету «входного» НДС при осуществлении операций, подлежащих освобождению от НДС, которым налогоплательщик не воспользовался, был не раз предметом судебных споров.

Позиция по этому вопросу была выражена в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (п. 6):

«В силу подпункта 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ налог также подлежит уплате в бюджет в случае, если при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога.

При применении этой нормы во взаимосвязи с другими положениями главы 21 Кодекса необходимо учитывать, что при таких обстоятельствах обязанность уплатить налог возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком, в связи с чем это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций. Одновременно налогоплательщик обязан внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), если сумма налога, предъявляемая к вычету, ранее была учтена им при исчислении названных налогов как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав».

В письме ФНС России от 23 сентября 2016 г. № СД-4-3/17871@ [2] была учтена позиция Пленума ВАС РФ, в связи с чем было указано, что в случае выставления продавцом счета-фактуры с выделением сумм НДС при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик-продавец имеет право на налоговые вычеты в отношении таких операций.

После появившегося Постановления Пленума ВАС РФ арбитражные суды, как правило, принимали решение в пользу налогоплательщика и подтверждали его право на принятие к вычету «входных» сумм НДС (например, Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 марта 2017 г. № Ф04-7155/2017 по делу № А45-1399/2015, ФАС Московского округа от 3 июля 2014 г.

№ Ф05-6469/2014 по делу № А40-130850/13, от 26 июня 2014 г. № Ф05-5515/2014 по делу № А40-3877/13, Арбитражного суда Московского округа от 8 сентября 2014 г. № Ф05-7939/14 по делу № А41-54438/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 октября 2015 г. по делу № А56-62418/2014, Арбитражного суда Уральского округа от 6 августа 2015 г.

№ Ф09-5320/15 по делу № А60-51505/2014).

Таким образом, налогоплательщик, начисляющий НДС и выставляющий счета-фактуры при осуществлении операций, подлежащих освобождению по п. 2 ст. 149 НК РФ, вправе принимать «входные» суммы НДС к вычету.

Вычет у организации-покупателя

Как предусмотрено п. 1 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету. Значит, счет-фактура, выставленный на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, также дает право покупателю принимать к вычету НДС при выполнении других условий, предусмотренных главой 21 НК РФ.

В указанном Постановлении КС РФ № 17-П было признано, что выставленный покупателю счет-фактура по п. 5 ст. 173 НК РФ в дальнейшем служит для него основанием для принятия сумм налога к вычету. При этом Суд указал: как следует из п. 5 ст.

173 НК РФ, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом — выставлением счета-фактуры. Право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм налога в порядке, предусмотренном НК РФ, т.е. посредством счета-фактуры (п. 1 ст.

169), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

Опираясь на данное Постановление, Верховный Суд РФ также подтвердил правомерность вычета НДС у покупателя (например, Определения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 24 октября 2016 г. № 305-КГ16-6640, от 15 декабря 2016 г. № 305-ЭС16-11189, от 27 ноября 2017 г. № 307-КГ17-12461, от 18 апреля 2018 г. № 307-КГ17-3553).

Обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ Федеральная налоговая служба направила для сведения и использования в работе налоговых органов (письмо от 14 июня 2018 г. № СА-4-7/11482).

ФНС России обратила внимание, что формальный подход, связанный с отказом в применении вычетов по НДС по мотиву одного лишь факта выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога при осуществлении операций, освобожденных от обложения НДС, недопустим: в каждом конкретном случае при осуществлении мероприятий налогового контроля налоговые органы должны исследовать вопрос именно обоснованности получения налоговой выгоды проверяемым налогоплательщиком, в том числе с точки зрения реальности осуществленных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций.

Ранее такая же позиция была озвучена в письме Минфина России от 21 июня 2017 г. № 03-07-15/38864 (направлено письмом ФНС России от 5 июля 2017 г. № СД-4-3/12986@ для доведения до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков).

Таким образом, покупатель, получивший счет-фактуру с выделенной суммой НДС в отношении операций, подлежащих освобождению по п. 2 ст. 149 НК РФ, вправе применить налоговый вычет (при отсутствии доказательств получения необоснованной налоговой выгоды).

Выставление налогоплательщиком счета-фактуры с НДС по необлагаемым операциям (независимо от того, предусмотрен ли по ним отказ от льготы) влечет за собой такие же налоговые последствия для налогоплательщика и его покупателя, как если бы это была обычная облагаемая операция.

_____________________________________

[1]

Источник: https://gaap.ru/articles/Lgota_po_NDS_mozhno_li_otkazatsya_i_prinimat_k_vychetu_vkhodnoy_NDS/

В каких случаях можно отказаться от освобождения по уплате ндс – налогобзор.инфо

Льготы по НДС: как использовать и можно ли отказаться

  • 1. Период отказа
  • 2. Заявление об отказе

Право на отказ

По некоторым операциям, освобожденным от обложения НДС, организация может платить этот налог (т. е. отказаться от освобождения). Перечень таких операций установлен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

  • безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. за одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • реализация жилых домов (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

Организация самостоятельно решает, использовать или не использовать освобождение по таким операциям. Если организация применяет освобождение, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении таких операций, принять к вычету нельзя. Суммы входного налога включите в стоимость таких товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Внимание: освобождение отдельных операций от обложения НДС не всегда является льготой.

В обиходе освобождение от уплаты НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ часто называют льготой. Однако между двумя этими понятиями есть существенная разница.

Налоговый кодекс определяет понятие «льгота» как преимущество, которое предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Как правило, использование льготы обусловлено принадлежностью плательщика к определенной отраслевой или социальной группе (например, медицинские или образовательные организации) либо его статусом (например, некоммерческая организация).

Некоторые положения статьи 149 Налогового кодекса РФ предусматривают освобождение от НДС без каких-либо ограничений.

Они устанавливают круг операций, которые не подлежат налогообложению просто по факту их совершения. Независимо от того, кто именно их совершает.

К ним относятся, например, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Льготными такие операции не являются.

В то же время ряд положений статьи 149 Налогового кодекса РФ, которые устанавливают освобождение от НДС для конкретных категорий плательщиков, носят характер налоговых льгот. К таким, например, относятся:

  • столовые образовательных и медицинских организаций (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • религиозные организации (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • общественные организации инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

В чем практическая разница между льготой и освобождением от НДС? В частности, в процедуре проведения камеральной проверки налоговой декларации. Если организация применяет льготу, при проверке инспекция вправе затребовать у нее документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). Если же организация пользуется освобождением, требовать у нее такие документы неправомерно.

Такой вывод изложен в пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906.

Иногда организации выгоднее не использовать освобождение по НДС. В таком случае откажитесь от него (приостановите использование). Такое право организациям предоставлено пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Входной НДС по операциям, по которым организация отказалась от освобождения, при соблюдении прочих условий принимайте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Совет: организации выгодно отказаться от освобождения от НДС в следующих случаях:

  • при экспорте (поскольку, используя освобождение, организация теряет право применять ставку 0%);
  • при отказе покупателей заключать договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), если в их стоимость не включен НДС;
  • если отказ от освобождения от НДС приведет к увеличению прибыли организации (увеличение прибыли возможно, если у организации достаточно большие суммы входного налога и покупатель согласен приобрести товар по повышенной цене);
  • если трудно вести раздельный учет по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения.

Отказаться от использования освобождения можно только в отношении всех операций, предусмотренных тем или иным подпунктом пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Причем отказ в рамках одного подпункта, в котором перечислено несколько операций, допускается только в отношении всех их сразу.

Например, подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение в отношении реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (т. е перечислены три операции).

Если организация решила отказаться от освобождения по этому основанию, то отказаться можно только в отношении сразу всех перечисленных операций (реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей), а не в отношении какой-то одной (например, только по реализации жилых домов).

При этом по операциям, предусмотренным другими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от освобождения можно не отказываться (письмо ФНС России от 8 августа 2006 г. № ШТ-6-03/784).

Пример отказа от освобождения по одному основанию, но сохранение его по другому основанию

ООО «Альфа», занимаясь реализацией изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, имеет право на освобождение от обложения НДС в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, во время рекламных кампаний организация дарит подарки покупателям, приобретающим крупные партии товаров. Освобождение от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или изготовление которых не превышают 100 руб. за единицу, предусмотрено подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

29 декабря 2015 года «Альфа» представила в свою налоговую инспекцию заявление с намерением приостановить на год действие освобождения по операциям, указанным в подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Таким образом, организация имеет право приостановить действие освобождения по операциям, предусмотренным подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, на период с 1 января по 31 декабря 2016 года.

В то же время при выполнении всех необходимых условий с 1 января по 31 декабря 2016 года сможет применять освобождение по операциям, связанным с передачей товаров (работ, услуг) в рекламных целях (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Отказаться от освобождения в отношении каких-либо конкретных покупателей нельзя. Если организация отказалась от освобождения, НДС предъявляйте всем покупателям (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли закреплять отказ от освобождения по уплате НДС в учетной политике для целей налогообложения?

Нет, не нужно. Налоговый кодекс такого требования не содержит.

Кроме того, отказаться от освобождения организация сможет только в том случае, если уведомит об этом налоговую инспекцию. Причем сделать это надо до начала налогового периода, с которого организация намерена отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Поэтому отражать в учетной политике для целей налогообложения тот факт, что организация решила отказаться от освобождения, не нужно.

Период отказа

Отказаться от освобождения можно как минимум на год (абз. 3 п. 5 ст. 149 НК РФ). Например, если организация откажется от освобождения с I квартала 2016 года, то вновь начать его использование она сможет только с I квартала 2017 года.

После того как срок отказа от освобождения истечет, НДС по операциям, предусмотренным в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не начисляйте и счета-фактуры покупателям не выставляйте (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

При этом придется восстановить входной НДС, принятый к вычету в период отказа от освобождения, по товарам (работам, услугам), которые будут использованы в операциях, освобожденных от налогообложения (т. е. после истечения срока отказа от освобождения) (п. 3 ст. 170 НК РФ).

О том, что организация возобновляет применение освобождения, следует известить налоговую инспекцию. Сделать это можно с помощью заявления в произвольной форме.

Подать такое заявление необходимо не позднее 1-го числа первого месяца квартала, начиная с которого организация снова будет применять освобождение по НДС.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 августа 2014 г. № 03-07-РЗ/39083.

Ситуация: что будет, если организация прекратит использование освобождения по уплате НДС, предварительно не отказавшись от него? При реализации освобожденных от налога товаров (работ, услуг) организация будет выставлять счета-фактуры с выделенным НДС и передавать их покупателям.

В отношении операций, по которым организация прекратила применять освобождение, она будет признана плательщиком НДС. Сумму налога, выделенную в счетах-фактурах при реализации товаров (работ, услуг) без освобождения, нужно перечислить в бюджет (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

При этом входной НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены для данных операций, организация сможет принять к вычету на общих основаниях.

Если же ранее организация включила входной НДС в стоимость товаров (работ, услуг), ей следует скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и подать уточненную декларацию.

Такая позиция отражена в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Несмотря на то что этот документ обязателен только для арбитражных судов (п. 2 ст. 13 Закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ, п. 1 ст. 3 Закона от 4 июня 2014 г.

№ 8-ФКЗ), им могут руководствоваться и налогоплательщики. Разъяснения контролирующих ведомств, в которых отражена другая точка зрения, на практике не применяются (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г.

№ ГД-4-3/21097).

Заявление об отказе

Для отказа от освобождения подайте или отправьте в инспекцию заявление в произвольной форме (п. 5 ст. 149 НК РФ). В заявлении укажите:

  • срок, в течение которого организация не будет использовать освобождение;
  • операции, предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, в отношении которых не будет использоваться освобождение (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).

Пример подачи заявления об отказе от освобождения по НДС

ООО «Альфа» безвозмездно передает товары в рамках благотворительной деятельности. Такие операции освобождены от обложения НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Другие операции, освобожденные от налогообложения, организация не осуществляет.

Поэтому, чтобы не вести раздельный учет операций для расчета НДС, с I квартала 2016 года организация решила отказаться от освобождения по данному виду деятельности. 1-е число первого месяца квартала (т. е.

1 января 2016 года) приходится на праздничный день. Поэтому заявление об отказе от освобождения было представлено в налоговую инспекцию 11 января 2016 года.

Совет: копии заявления об отказе от освобождения выдавайте всем покупателям, которые приобретают у вашей организации товары, упомянутые в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это избавит их от проблем с вычетом НДС. Иначе инспекторы могут не согласиться с тем, что покупатель принял к вычету налог по товарам, которые по умолчанию освобождены от НДС.

Заявление об отказе от освобождения подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа первого месяца квартала, с которого организация решила не пользоваться освобождением (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Например, чтобы не применять освобождение со II квартала, заявление следует подать не позднее 1 апреля. Если этого не сделать, то во II квартале освобождение нужно будет применять. Отказаться от него организация сможет только со следующего квартала (т. е. с 1 июля).

В этом случае заявление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 1 июля.

Если 1-е число первого месяца квартала, с которого организация решила отказаться от освобождения, приходится на выходной день или праздник, заявление подайте в первый же рабочий день, следующий за выходным (праздником). Это следует из положений пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 26 августа 2010 г. № ШС-37-3/10064.

Ситуация: может ли организация отказаться от освобождения в середине квартала – непосредственно до того, как будут реализованы освобожденные от налога товары (работы, услуги)?

Нет, не может.

Заявление об отказе от освобождения нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого организация решила не пользоваться освобождением (п. 5 ст. 149 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому отказаться от освобождения в течение налогового периода нельзя.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/mozhno_li_otkazatsja_ot_lgoty_po_nds/1-1-0-31

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: