Капитализация затрат в учете инвестиционно-строительной деятельности

Содержание
  1. Капитализация затрат — что это?
  2. Что такое капитализация затрат
  3. Какие затраты можно капитализировать
  4. Чем капитальные затраты отличаются от операционных
  5. Виды
  6. Особенности бухгалтерского учета капитализированных затрат
  7. Заключение
  8. Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО
  9. Капитализация затрат
  10. Какие затраты можно капитализировать?
  11. Как застройщику отразить в учете расходы при строительстве объекта для стороннего инвестора – НалогОбзор.Инфо
  12. Бухучет: строительство подрядным способом
  13. Бухучет: привлечение технического заказчика
  14. Бухучет: строительство собственными силами
  15. ОСНО: налог на прибыль
  16. ОСНО: НДС
  17. УСН
  18. ЕНВД
  19. ОСНО и ЕНВД
  20. Какие затраты можно капитализировать в стоимости основных средств?
  21. Что предписывает IAS 16 «Основные средства»?
  22. 1. Следует ли капитализировать запасные части?
  23. 2. Следует ли капитализировать мелкие предметы, приобретенные в больших количествах?
  24. 3. Следует ли капитализировать улучшения объектов недвижимости, которые сдаются в аренду?
  25. 4. Нужно ли капитализировать предварительные расходы?
  26. Капитализация затрат — что это. Как рассчитываются затраты
  27. Что такое капитализация расходов?
  28. Что капитализируется?
  29. Капитальные расходы с точки зрения бухгалтерии
  30. Дополнительная классификация
  31. Работа с ОС (основными средствами)

Капитализация затрат — что это?

Капитализация затрат в учете инвестиционно-строительной деятельности

10.02.2020

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, при оценке активов организации применяется понятие «капитализация затрат». В законодательных актах РФ нет определения этого явления.

Но каждый грамотный бухгалтер должен понимать, какие расходы следует капитализировать. Хотите еще на один шаг приблизить свои знания к международным стандартам? Тогда вперед!

Что такое капитализация затрат

Это отнесение затрат в текущем периоде к долгосрочным фондам компании. Как правило, это покупка, модернизация, строительство основных средств, которое занимает значительное время.

Главный критерий капитализации – это получение организацией экономической выгоды в будущем. Затраты, не приносящие выгоды в будущем, относятся к текущим расходам и называются некапитализируемыми.

Какие затраты можно капитализировать

Согласно МСФО, капитализируются:

  • покупка ОС;
  • производство ОС;
  • ввод в эксплуатацию;
  • обслуживание и ремонтные работы.

Должна быть известна точная величина издержек, и в будущем они должны увеличить экономическую выгоду для предприятия.

Чем капитальные затраты отличаются от операционных

Расходы предприятия делятся на 2 типа:

  • капитализируемые;
  • операционные.

Главное отличие в том, что первые будут приносить выгоды больше 12 месяцев (в основные средства и внеоборотные фонды). Вторые – это текущие издержки компании (покупка сырья, материалов, заработная плата и т.п.)

Капитализация активов благотворно влияет на результат деятельности компании, так как будет включаться в актив баланса.

Виды

Расходы на материальные активы:

  • основные фонды (ОС);
  • долгосрочные финансовые вложения (инвестиции);
  • незавершенное строительство (возведение построек, установка нового оборудования).

Расходы на нематериальные активы (приобретение патентов, товарных знаков, ноу-хау)

Особенности бухгалтерского учета капитализированных затрат

Ведение бухгалтерского учета расходов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность, так как если затраты подлежат капитализации, то они затрагивают несколько отчетных периодов. Если расходы признаются операционными, то они отражаются только в текущем периоде.

Квалифицируемый актив (его подготовка к продаже или использованию требует времени больше 12 месяцев) во время срока эксплуатации постепенно переносит свою стоимость на готовую продукцию и услуги.

Эта часть издержек будет амортизацией, они будут учитываться при расчете стоимости готовой продукции.

В бухгалтерских документах такие издержки будут отражаться по первоначальной стоимости. Затем их цена будет уменьшаться на амортизационные отчисления и, в конечном счете, будет называться остаточной.

Признание в бухгалтерском учете приводит к увеличению чистой прибыли в текущем периоде (так как в текущем периоде происходит капитализация, а затем в течение нескольких лет начисляется амортизация), но в то же время компания заплатит большую сумму налога на прибыль.

Заключение

Решение о капитализации принимается главным бухгалтером или руководителем. Целесообразно ли это в конкретном случае, можно определить исходя из анализа финансового состояния фирмы.

С одной стороны, улучшаются показатели деятельности, с другой – увеличивается налог на прибыль и нужно постоянно проводить переоценку основных средств. На практике примерно в 80 % случаев компания сразу определяет, к какому виду отнести те или иные издержки. Дискуссии возникают по поводу оставшихся 20 %.

Я надеюсь, что вы сделали для себя определенные выводы, и будете на практике принимать правильные решения о капитализации. Подписывайтесь на статьи и делитесь полезным материалом в социальных сетях. Всего вам хорошего!

  • Для выяснения, разграничиваются ли предложенные понятия, является ли одно составной частью другого либо ими оперируют как равнозначными, необходимо определить сущность капитальных вложений и капитализируемых затрат.
  • Техническое развитие вызывает необходимость изменения всех факторов производственного процесса.
  • В свою очередь, изменения во внутренней структуре производственного организма, как правило, требуют капитальных вложений.

Источник:

Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО

Когда дело касается определения первоначальной стоимости активов, большинство стандартов требуют включать в первоначальную стоимость актива все прямые и необходимые затраты. Часто возникают вопросы по поводу процентов и прочих затрат по заимствованиям.

Так как затраты по займам часто непосредственно связанны с приобретением активов, они должны быть капитализированы.

Некоторое время назад стандарт МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» разрешал делать выбор. Вы могли:

  • либо списать все ваши расходы по займам на текущие расходы периода,
  • либо капитализировать расходы по займам (т.е. включить в первоначальную стоимость актива).

Однако этот выбор был отменен несколько лет назад, и теперь компании обязаны капитализировать затраты по займам.

Основной принцип МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» гласит, что Вы должны капитализировать затраты по заимствованиям, если они непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.

Прочие затраты по займам относятся к расходам в Отчете о прибыли и убытках.

Квалифицируемые активы представляют собой активы, подготовка которых к их предполагаемому использованию или продаже, занимает значительный период времени.

Здесь следует отметить, что МСФО не говорят, что это обязательно должен быть объект основных средств. Квалифицируемым активом также могут являться некоторые виды запасов или нематериальных активов!

Что представляет собой понятие «значительный период времени»?

Данный термин не определен в МСФО (IAS) 23, соответственно здесь необходимо применить суждения и оценки руководства компании. Однако, обычно считается, что если для подготовки актива требуется более 1 года, то данный актив является квалифицируемым.

В МСФО (IAS) 23 четко упоминаются 3 вида затрат по займам, которые могут быть капитализированы:

  • процентные расходы (рассчитанные методом эффективной процентной ставки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 / МСФО (IAS) 39);
  • финансовые расходы по финансовой аренде в соответствии с МСФО(IAS) 17;
  • курсовые разницы по займам в иностранной валюте, которые представляют корректировку затрат на выплату процентов.

Каким образом необходимо капитализировать затраты?

МСФО 23 различает технику капитализации затрат по целевым и общим заимствованиям.

А) Целевые заимствования

  1. Если компания заимствовала денежные средства специально для приобретения квалифицируемого актива, то капитализация происходит довольно легко:
  2. Вы просто должны капитализировать все фактические затраты, понесенные за период за вычетом инвестиционного дохода, полученного в результате временного инвестирования этих заемных средств. Позвольте мне привести небольшой пример:

Вопрос:

1 мая 2016 компания D взяла кредит в размере 1,000,000 рублей в банке под годовую процентную ставку в размере 5%. Целью получения данного кредита являлось финансирование строительства производственного цеха.

Строительство началось 1 июня 2016. Компания D временно положила на депозит 800,000 рублей из заимствованных денег в течение июня и июля 2016 года по ставке 2% в год.

Какая сумма затрат по займам может быть капитализирована в 2016 году? (Предположим, что все проценты были выплачены).

Ответ:

  • Несмотря на то, что заемные средства были получены 1 мая, капитализация может начаться только с 1 июня 2016, то есть в течение 7 месяцев с момента начала строительства

Расчет:

1,000,000 х 5% х 7/12 = 29,167 рублей

Обратите внимание: это очень упрощенный расчет и если кредит погашается в рассрочку, то вам нужно рассчитать фактический процент, рассчитанный по методу эффективной процентной ставки.

Только не забывайте, что расходы по процентам за май 2016 списываются на расходы в отчете о прибыли или убытке.

Б) Общие заимствования

  1. Немного больше проблем возникает с общими заимствованиями, так как в этом случае необходимо произвести больше вычислений.
  2. К общим заимствованиям относятся те денежные средства, которые были получены для различных целей, и которые используются (помимо этих других целей) также для создания квалифицируемого актива.
  3. В этом случае Вам необходимо применить к данному активу так называемую ставку капитализации для заемных средств, которая рассчитывается как средневзвешенное значение затрат по всем общим займам.
  4. Чтобы проиллюстрировать это, давайте рассмотрим следующий пример:

Вопрос:

У компании А имелись следующие кредиты в начале и в конце 2016 года:

Описание1 января 201631 декабря 2016
Банковский кредит №1 (6% годовых)200,000
Банковский кредит №2 (8% годовых)130,000130,000
Облигационный заем (5.5% годовых)50,00050,000
  • Банковский кредит №1 был получен в июле 2016 года для финансирования строительства нового производственного цеха (строительство началось 1 марта 2016).
  • Компания А использовала денежные средства, полученные от банковского кредита №2 и облигационного займа для финансирования общих расходов, а также для строительства нового оборудования.
  • Для строительства оборудования компания А израсходовала 60,000 рублей 1 февраля 2016 и 25,000 рублей на 1 сентября 2016.
  • В какой сумме затраты по займам должны быть капитализированы в стоимость нового оборудования?

Ответ:

Мы игнорируем банковский кредит №1, так как это целевой заём для создания другого актива.

Так как только общие заимствования относятся к финансированию нового оборудования, то нам нужно рассчитать ставку капитализации:

Средневзвешенная ставка = (8% х 130,000 / (130,000 + 50,000)) + (5.5% х 50,000 / (130,000 + 50,000)) = 5.78% + 1.53% = 7.31%

Затраты по займам для нового оборудования в 2016 году = 60,000 рублей х 7.31% х 11/12 + 25 000 рублей х 7.31% х 4/12 = 4,021 + 609 = 4,630.

Таким образом, мы разобрали основные положения МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». Спасибо за внимание!

Источник:

Капитализация затрат

В международной финансовой отчетности принято делить затраты на два типа:

Это расходы, которые будут приносить организации экономические выгоды более чем 12-ть месяцев. Что именно будет отнесено к капитальным затратам – определяется сферой и размахом деятельности организаций. Для одних фирм в эту категорию попадает заказ нового МФУ, для других – приобретение дорогостоящих станков, для третьих – постройка нового складского помещения.

На практике капитальными затратами признаются вложения в основные средства и внеоборотные активы. Их учет и оценка регулируются стандартами МСФО № 16, 23, 38.

Это затраты, связанные с текущей деятельностью компании: денежные средства на покупку сырья и материалов, на рекламу и продвижение компании, оплату труда рабочих и управленцев и т.д. Их относят к расходам текущего периода.

Первый тип затрат капитализируется – т.е. включается в актив баланса, что приводит к улучшению финансовых результатов деятельности предприятия. К минусам капитализации относится рост налога на прибыль и необходимость периодической переоценки основных средств, сопряженной с тратами денег и труда.

Какие затраты можно капитализировать?

Положения МСФО гласят, что капитализации подлежат следующие виды затрат:

  • на приобретение или производство основного средства;
  • его доработку для дальнейшего использования;
  • ввод в действие;
  • дальнейшее обслуживание и ремонт.

Правила МСФО указывают, что затраты капитализируются при соблюдении двух условий:

  • они имеют точную стоимостную оценку;
  • они призваны увеличить объем экономических выгод, приносимых основным средством предприятию.

Например, к стоимости активов можно приплюсовать затраты на следующие действия:

  • модернизацию станка, в результате которой он стал производить больше продукции в единицу времени;
  • ремонт оборудования, благодаря которому повысилось качество выпускаемых товаров;
  • расходы на доработку, увеличившие срок «жизни» станка, и т.д.

Затраты можно капитализировать до тех пор, пока стоимость актива не сравняется со справедливой ценой, т.е. не станет сопоставима с той суммой денег, которую можно выручить с продажи основного средства в настоящий момент в условиях свободной конкуренции.

Если затраты не имеют четкого стоимостного выражения или не прослеживается связь между ними и возможностью дополнительных выгод в дальнейшем, их стоит отнести к текущим расходам.

Источник: https://s7reut.ru/investitsii/kapitalizatsiya-zatrat-chto-eto.html

Как застройщику отразить в учете расходы при строительстве объекта для стороннего инвестора – НалогОбзор.Инфо

Капитализация затрат в учете инвестиционно-строительной деятельности

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете застройщика зависит от того, каким способом выполняются строительные работы:

  • собственными силами застройщика.

Это объясняется тем, что способ ведения строительства связан с функциями, которые выполняет застройщик.

Бухучет: строительство подрядным способом

Если застройщик строит объект подрядным способом, то свои расходы по оказанию услуг инвестору в бухучете он отражает в общем порядке по правилам ПБУ 10/99 как затраты на содержание службы застройщика (п. 5 ПБУ 10/99).

Все затраты застройщик признает в тех периодах, в которых они возникли (п. 16–18 ПБУ 10/99).

Учет этих расходов, как правило, ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет которого списываются прямые и косвенные расходы самого застройщика, связанные с оказанием услуг инвестору:

Дебет 26 Кредит 02 (10, 23, 25, 68, 69, 70, 76, 60…)
– отражены расходы застройщика по организации строительства.

По мере признания выручки расходы, накопленные по дебету счета 26, списываются в дебет счета 90-2 для определения финансового результата (п. 9 ПБУ 10/99). Списание расходов на реализацию отражается проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 26
– учтена в составе расходов себестоимость услуг застройщика.

Помимо учета собственных затрат, застройщик должен вести обособленный учет всех расходов, связанных со строительством объекта (п. 1.4 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

Учет затрат на строительство объекта застройщик организует на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

На этом счете все расходы рекомендуется группировать по технологической структуре затрат определенной сметной документацией (например, затраты на строительные работы, работы по монтажу оборудования, приобретение оборудования и т. п.) (п. 3.1.1 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

Затраты на строительство объекта отражаются по мере их возникновения и накапливаются по дебету счета 08-3 нарастающим итогом с начала строительства. При этом застройщик делает следующие записи:

Дебет 08-3 Кредит 60
– учтена в составе расходов на строительство стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен предъявленный подрядчиком НДС.

По окончании строительства застройщик передает инвестору объект, построенный подрядчиками. Эту операцию в бухучете он отражает следующими проводками:

Дебет76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 08-3
– передан инвестору построенный объект (в части стоимости выполненных работ без НДС);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 19
– передан инвестору построенный объект (в части «входного» НДС, предъявленного подрядчиками на основании сводного счета-фактуры (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15).

Пример отражения в бухучете застройщика расходов по договору инвестирования в строительство. Застройщик ведет строительство подрядным способом. Договор инвестирования в строительство носит краткосрочный характер

В июле ООО «Производственная фирма “Мастер”» (инвестор) заключило договор на строительство объекта с ЗАО «Альфа» (застройщик). На основании договора «Альфа» подрядным способом организует строительство складского помещения для «Мастера».

По утвержденной смете стоимость проекта составляет 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). Стоимость услуг застройщика – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), стоимость подрядных работ – 10 620 000 руб. (в т. ч.

 НДС – 1 620 000 руб.).

В августе «Мастер» перечислил «Альфе» аванс в размере 100 процентов от общей суммы инвестиционного договора. В этом же месяце «Альфа» заключила договор с подрядчиком на строительство объекта и перечислила ему в качестве предоплаты 10 620 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 620 000 руб.).

В сентябре подрядчик закончил строительство складского помещения и передал его застройщику. В этом же месяце застройщик передал построенный объект инвестору.

Фактические расходы «Альфы» на организацию строительства объекта за период с июля по сентябрь составили 600 000 руб., в том числе:

  • материальные затраты – 180 000 руб. (июль – 20 000 руб., август – 90 000 руб., сентябрь – 70 000 руб.);
  • амортизация – 60 000 руб. (ежемесячно по 20 000 руб.);
  • зарплата с отчислениями на пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 350 000 руб. (июль – 80 000 руб., август – 160 000 руб., сентябрь – 110 000 руб.);
  • прочие расходы – 10 000 руб. (июль – 6000 руб., август – 1000 руб., сентябрь – 3000 руб.).

В бухучете «Альфы» операции, связанные с исполнением инвестиционного договора, отражены следующим образом.

В июле:

Дебет 26 Кредит 02 (10, 70, 69)
– 126 000 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб. + 80 000 руб. + 6000 руб.) – отражены расходы застройщика на организацию строительства за июль.

В августе:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвесторами»
– 11 800 000 руб. – получены средства на строительство объекта;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 1 180 000 руб. – выделена в качестве предоплаты стоимость услуг застройщика из средств, полученных от инвестора;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. (1 180 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты;

Дебет 60 Кредит 51
– 10 620 000 руб. – перечислена предоплата подрядной организации согласно договору на строительство объекта;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 70, 69)
– 271 000 руб. (90 000 руб. + 20 000 руб. + 160 000 руб. + 1000 руб.) – отражены расходы застройщика на организацию строительства за август.

В сентябре:

Дебет 08-3 Кредит 60
– 9 000 000 руб. – приняты от подрядчика выполненные работы по строительству объекта (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60
– 1 620 000 руб. – отражена сумма НДС по строительным работам, предъявленная подрядной организацией;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 90-1
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг, оказанных застройщиком;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. (1 180 000 руб. × 18/118) – начислен НДС на стоимость услуг застройщика;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 70, 69)
– 203 000 руб. (70 000 руб. + 20 000 руб. + 110 000 руб. + 3000 руб.) – отражены расходы застройщика на организацию строительства за сентябрь;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 600 000 руб. (126 000 руб. + 271 000 руб. + 203 000 руб.) – списаны расходы застройщика на организацию строительства за период строительства;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 08-3
– 9 000 000 руб. – отражена передача инвестору построенного объекта (на основании акта приемки-передачи построенного объекта);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 19
– 1 620 000 руб. – отражена передача инвестору НДС по подрядным работам;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 1 180 000 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты услуг застройщика.

Бухучет: привлечение технического заказчика

Застройщик может привлечь для частичного или полного выполнения своих функций технического заказчика. Услуги технического заказчика застройщик отражает в качестве своих расходов на оказание услуг инвестору по организации строительства. Для отражения этих расходов используйте счет 26 «Общехозяйственные расходы».

При этом в бухучете сделайте проводки:

Дебет 26 Кредит 60
– списаны затраты по договору с техническим заказчиком, связанные с выполнением функций застройщика;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный техническим заказчиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС, предъявленный техническим заказчиком.

Бухучет: строительство собственными силами

Если застройщик строит объект собственными силами, то он выполняет функции подрядчика и свои расходы по строительным работам отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик. Затем эти расходы застройщик списывает с кредита счета 20 в дебет счета 08.

При расчете налогов порядок учета расходов по договору инвестирования в строительство объекта зависит от системы налогообложения, которую применяет застройщик.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок расчета налогов при оказании услуг застройщика по договору инвестирования в строительство зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ:

  • с привлечением подрядной организации;

При подрядном способе строительства, рассчитывая налог на прибыль, застройщик вправе уменьшить свой доход по инвестиционному договору на сумму расходов, связанных с оказанием инвестору услуг по организации строительства (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).

Затраты на содержание службы застройщика учитывайте в общем порядке, предусмотренном для налогового учета расходов. Подробнее об этом см.:

Кроме того, при поступлении от инвестора средств целевого финансирования застройщик обязан обеспечить раздельный учет расходов, понесенных за счет этих средств, от других расходов организации (подп.

 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете негосударственное целевое финансирование. Налогооблагаемую прибыль застройщика такие расходы не уменьшают (п. 17 ст. 270 НК РФ).

ОСНО: НДС

Сумму «входного» НДС, предъявленную при оказании услуг застройщика, принимайте к вычету в общеустановленном порядке. То есть после принятия актива на учет, при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

При строительстве собственными силами застройщик выполняет функции подрядчика и расчет налогов ведет в том же порядке, что и подрядчик.

УСН

При подрядном способе строительства налоговую базу по единому налогу определяйте в следующем порядке.

Если застройщик платит единый налог с доходов, то налогооблагаемой базой является его выручка, полученная от оказания услуг (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если застройщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то налогооблагаемой базой будет разница между выручкой, полученной от оказания услуг, и расходами, связанными с этой деятельностью (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

При этом застройщик вправе учесть только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке учета расходов при упрощенке см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН.

Кроме того, при поступлении от инвестора средств целевого финансирования застройщик обязан обеспечить раздельный учет расходов, понесенных за счет этих средств (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете негосударственное целевое финансирование. Налоговую базу по единому налогу такие расходы не уменьшают (п. 17 ст. 270 НК РФ).

Если застройщик ведет строительство собственными силами (т. е. выполняет функции подрядчика), то он рассчитывает единой налог в том же порядке, что и подрядчик. Подробнее об этом см. Как отразить в учете расходы подрядчика по договору строительного подряда.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Деятельность, которую осуществляет застройщик в рамках инвестиционного договора, на ЕНВД не переводится (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если организация платит ЕНВД, то оказание услуг застройщика по договору инвестирования в строительство не окажет влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст.

 346.29 НК РФ).

С деятельности застройщика в рамках инвестиционного договора налоги рассчитывайте в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

ОСНО и ЕНВД

Деятельность застройщика по организации строительства не относится к видам деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому расходы, связанные с оказанием инвестору услуг по организации строительства, застройщик должен учитывать в соответствии с общей системой налогообложения.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_v_otrasljakh/stroitelstvo/kak_zastrojshhiku_otrazit_v_uchete_raskhody_svjazannye_s_polucheniem_dokhoda_pri_stroitelstve_obekta_dlja_storonnego_investora/107-1-0-2704

Какие затраты можно капитализировать в стоимости основных средств?

Капитализация затрат в учете инвестиционно-строительной деятельности

Эти затраты – объект основных средств или часть себестоимости ОС? Или их нужно списывать на себестоимость запасов? Или это просто расход, который отражается напрямую в составе прибыли или убытка?

В 90% случаев ответ на вышеуказанные вопросы ясен. Очевидно, что здания, оборудование или другие БОЛЬШИЕ материальные активов, предположительно используемые более 1 периода, являются основными средствами.

Тем не менее, на практике встречаются ситуации, когда у бухгалтера нет полной уверенности в правильности сделанного заключения. Рассмотрим на примерах 4 наиболее обсуждаемые и неоднозначные ситуации.

Что предписывает IAS 16 «Основные средства»?

Основные средства являются материальными активами, которые:

  • предназначены для использования в производстве или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; а также
  • как ожидается, будет использоваться более 1 периода.
[см. определение в параграфе IAS 16:6]

Кроме того, МСФО (IAS) 16 отвечает на первый и основной вопрос: когда необходимо признавать объект основных средств?

Этот ответ, содержащийся в IAS 16, взят практически дословно из Концептуальных основ финансовой отчетности.

Первоначальная cтоимость объекта основных средств признается в качестве актива, только в том случае, если:

  • вероятно, что компания получит будущие экономические выгоды, связанные с этим объектом; а также
  • стоимость объекта может быть надежно оценена.
[см. параграф IAS 16:7]

Поэтому, в целом, когда вы оцениваете, должен ли какой-либо актив рассматриваться или не рассматриваться как объект ОС, вам необходимо учитывать следующие факторы:

  • цель, для которой этот актив приобретается и/или удерживается
  • срок полезного использования (более 1 периода)
  • будущие экономические выгоды, получаемые компанией и
  • возможность надежной оценки.

Тем не менее, несмотря на то, что опираясь на эти основы, можно легко оценивать и классифицировать одни активы, для других активов приходится использовать суждение и часто применять принцип существенности, чтобы сделать вывод.

Более подробно правила МСФО, касающиеся капитализации ОС, рассмотрены здесь.

1. Следует ли капитализировать запасные части?

Единого мнения о капитализации запасных частей нет. Это означает, что запасные части требуют вашего собственного мнения в конкретной ситуации.

В большинстве случаев запасные части и техническое обслуживание включаются в стоимость запасов и учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Однако основные запасные части могут претендовать на включение в себестоимость ОС, особенно когда их можно использовать только применительно к определенному объекту ОС. Например, резервные двигатели для самолетов будут скорее включены в ОС, чем в запасы.

Но может быть и наоборот. Приведем пример противоположной ситуации.

Например, компания заранее приобрела большой запас песка (или другого строительного материала) по выгодной цене. Однако компания не собирается использовать песок в текущих строительных работах. Песок может пролежать на складе много лет.

Что делать в этом случае? Хотя срок полезного использования песка действительно превышает 1 период, это НЕ объект ОС. Это сырьевой материал, и его цель заключается в том, чтобы потребляться в процессе производства, что полностью соответствует определению запасов.

Вместо того, чтобы начислять амортизация на эти запасы песка, следует проверять, превышает ли себестоимость песка стоимость его реализации в конце каждого отчетного периода, и если нет, то его следует оставить в запасах до тех пор, пока он не будет потреблен.

2. Следует ли капитализировать мелкие предметы, приобретенные в больших количествах?

Представьте, что вы открываете библиотеку.

Там тысячи книг, закупочная стоимость каждой из которых весьма незначительна (независимо от валюты), и все они определенно будет использоваться более 1 периода.

Следует ли учитывать каждую книгу отдельно и, в итоге, признать ее в прибыли или убытке при приобретении? Или вы следует учитывать все книги как один объект основных средств?

Другими подобными примерами являются наборы инструментов, наборы мебели, поддоны и возвратные контейнеры, которые используются более 1 отчетного периода, но стоимость 1 единицы низка или незначительна.

Что делать в этом случае? Как учитывать эти мелкие предметы в больших количествах?

Опять же, однозначного ответа нет.

В стандарте IAS 16 указано, что единица измерения для признания основных средств НЕ предписана.

Другими словами, иногда уместно объединять небольшие предметы и применять критерии к агрегированной стоимости. А иногда это не уместно.

В примере с библиотекой, вероятно, уместно рассматривать книги как один отдельный актив (или несколько активов) и точно также амортизировать эти активы, особенно если деятельность библиотеки приносит основной доход.

3. Следует ли капитализировать улучшения объектов недвижимости, которые сдаются в аренду?

Представьте, что вы арендовали офисное помещение. Большое.

Но вам нужно благоустроить его в соответствии с вашими потребностями, и поэтому вы решили установить стеклянные перегородки, чтобы разделить пространство и сделать его более элегантным.

Стеклянные перегородки стоят дорого и представляют собой значительные инвестиции. Однако их нельзя использовать отдельно от служебных помещений, и как только ваш договор аренды истекает, стеклянные перегородки становятся для вас бесполезны. Вы даже не можете их демонтировать и установить в другом месте.

Как учитывать такие инвестиции в улучшение арендуемой недвижимости?

Напомним еще раз: однозначного ответа нет, это зависит от вашего договора и конкретных обстоятельств.

Прежде всего, нужно разобраться, – вероятны ли будущие экономические выгоды от этих улучшений? Возможно, да, поскольку стеклянные перегородки делают офисное пространство пригодным для вашего бизнеса.

Другой вопрос заключается в том, собираетесь ли вы использовать эти улучшения более чем на 1 период?

В большинстве случаев, когда вы можете надежно оценить полезный ресурс ваших улучшений,  целесообразно учитывать их в стоимости основных средств. В данном случае, срок полезной службы зависит в основном от срока аренды.

4. Нужно ли капитализировать предварительные расходы?

Допустим, вы создаете бизнес. Прежде чем вы приступите к своей основной деятельности, вам нужно получить разрешения, нанять сотрудников и сделать много других вещей – и все это стоит денег.

На предварительном этапе вашего бизнеса вы должны платить зарплату, арендную плату, оплачивать услуги консультантов, и т.д.

В большинстве случаев эти расходы НЕЛЬЗЯ капитализировать. Вы также не можете капитализировать их как отдельный нематериальный актив.

Почему?

Они не соответствуют определению нематериального актива в соответствии с МСФО (IAS) 38, то есть:

  • они не могут быть разделены и проданы/переданы, и
  • они не связаны с договорными или иными юридическими правами.
[см. определение в параграфе IAS 38:8]

Существует одно исключение, когда вы фактически можете капитализировать предварительные расходы.

Когда вы строите объект ОС, и ваши предварительные расходы были понесены в связи с созданием этого объекта ОС, тогда вы можете их капитализировать, если они соответствуют критериям IAS 16.

Например, если вы строите производственный до начала производства, вы можете включить заработную плату прямых производственных работников в стоимость этого цеха.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ambiguous-capitalizing-ppe

Капитализация затрат — что это. Как рассчитываются затраты

Капитализация затрат в учете инвестиционно-строительной деятельности

Операционные и капитализируемые затраты это одна большая группа расходов для основного бизнес-цикла предприятия. При этом, очень важно отделять их друг от друга. Так как даже на уровне бухгалтерского учета (не говоря уже о налоговом) они очень сильно различаются, даже по природе возникновения. О том, что и метод признания меняется даже и говорить не стоит.

Что такое капитализация расходов?

Капитализация расходов это перевод затрат в группу активов. По причине того, что эти расходы ожидаемо принесут прибыль, но в последующий отчетный период. Если упрощать всю эту схему, то капитализация сводится к одной простой схеме. Вы тратите деньги на:

  1. Производство.
  2. Строительство.
  3. Оборудование и т.п.

Соответственно, эта группа расходов будет включаться в себестоимость полученных в результате активов.

И говоря о капитализации затрат, нельзя не упомянуть о том, что такое МСФО. Это международные стандарты финансовой отчетности, на которые равняются практически все.

С тем, что критерием капитализации является получаемая экономическая выгода, мы уже определились. А вот если ваши расходы не принесут последующей выгоды, то они именуются некапитализируемыми.

Что капитализируется?

Давайте сразу определим, что такое капитальные затраты предприятия, согласно МСФО. Это:

  1. Приобретение основных средств.
  2. Производство.
  3. Ввод оборудования в процесс эксплуатации.
  4. Ремонтные работы и сервисное обслуживание.

Тут еще нужно упомянуть о том, какие есть характеристики у капитальных затрат. Дело все в том, что в основном, определение затрат тесно связывается с покупкой активов, вне оборота. Сюда же можно отнести те расходы, которые потребуются на:

  1. Реконструкцию.
  2. Модернизацию.
  3. Достройку и т.п.

Это может быть полезно:  Бизнес в интернете с нуля: 17 идей для старта

А в качестве ключевого критерия таких расходов можно использовать продолжительность применения. Предположим, что у вас есть компания. И решение состоит в следующем:

  1. Вы вложитесь в актив и деньги «начнут работать».
  2. Продолжительность больше 12 месяцев.

В этом случае можно расценивать траты как капитальные. В зарубежной системе это Capex.

Капитальные расходы с точки зрения бухгалтерии

Капитализация затрат

Если мы говорим об отдельном предприятии, то в учете CAPEX будет вести к капитализированным балансовым затратам. А это уже вызывает цепочку других событий:

  1. Чистая прибыль растет.
  2. Стоимость активов увеличивается.

Но речь только о конкретном отчетном периоде, так как рано или поздно стоимость активов может утеряться. В силу изменчивости реальных обстоятельств. Поэтому тут стоит помнить о таком простом сценарии:

Изначально затраты будут капитализироваться (в текущем периоде). После этого они еще 1-3 года будут амортизироваться.

Разумеется, не стоит забывать и о существенных недостатках капитализации. Обычно это 2 минуса:

  1. Вам придется регулярно проверять активы критерием обесценения.
  2. Сумма налога на прибыль будет увеличена.

Но это расчет на дальнюю перспективу. А пока остановимся на том, что капитальные средства это основные вложения, несущие прибыль в отдаленном будущем.

Дополнительная классификация

Дело еще и в том, что для капитализированных расходов тоже свойственна внутренняя классификация:

  1. Актуальные расходы.
  2. Текущие капитализированные траты.
  3. Долгосрочная капитализация.

Под актуальными расходами мы подразумеваем те, что появились на текущий отчетный временной отрезок. Они могут быть равны тратам по обычному направлению деятельности, или превышать их.

Текущая капитализация это какой-то материально-производственный резерв. Или производство, которое не было закончено и запущено. Например:

  1. База кормов и семян.
  2. Товарные запасы.
  3. Полуфабрикаты и т.п.

А вот долгосрочную капитализацию обуславливают:

  1. Приобретением активов вне оборота.
  2. Инвестиционной деятельность на базе потребностей.

Иными словами, долгосрочную капитализацию в контексте сегодняшнего разговора, можно прямо увязать с каким-либо инвестированием.

В документации бухгалтерии, эти издержки проявляются по первичной стоимости. Потом, закономерным образом стоимость будет падать, так как начнет действовать амортизация. В итоге, цена окажется остаточной.

Работа с ОС (основными средствами)

Когда производство начинает решать вопрос приобретения очень дорогостоящих ОС и собирается применять их потом ближайшие 1-3 года, то проблемы с капитализацией не появляется. Но есть несколько других сценариев:

  1. Вы начинаете покупать запчасти к ОС.
  2. Вы приобретаете сразу серию достаточно дешевых объектов.

Как определиться с капитализацией в этом случае? Тут надо обратиться к МСФО (16 ОС).

Стандарт этот проясняет момент, с признанием основного средства. ОС будет считаться активом только при наличии 2 критериев:

  1. Есть возможность надежной оценки.
  2. Вероятность последующей экономической выгоды от приобретения существует.

Пояснение по последнему пункту: желательно, чтобы эта вероятность не просто существовала, но еще и была достаточно высокой.

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: