Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности: проблемы квалификации

Ответственность за представление недостоверной бюджетной отчетности

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности: проблемы квалификации

Какая отчетность признается недостоверной, какая ответственность предусмотрена за такую отчетность и кого в итоге накажут – читайте в нашей статье.

Повышение квалификации в Контур.Школе: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Главному бухгалтеру бюджетного, казённого, автономного учреждения. Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часа.

, 30 онлайн-уроков: теория и практикаВсе организации государственного сектора регулярно составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Такая отчетность бухгалтером бюджетного, автономного и казенного учреждения формируется за отчетный период и содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах учреждения в соответствии с планом счетов бюджетного учета, о полученных учреждением финансовых результатах, о движении денежных средств за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность предназначена для представления ее в соответствии с законодательством РФ в органы государственного (муниципального) финансового контроля, налоговые органы, учредителю для целей управления учреждением.

Искажение бюджетной отчетности

Статьей 13 Закона № 402-ФЗ установлено, что отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату.

В соответствии с п. 4 Инструкции 157н бухгалтер организации госсектора должен обеспечить:

  • формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, о принятых учреждением обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах
  • формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимой руководителю, наблюдательному совету автономного учреждения, учредителю, собственнику имущества, на базе которого создано учреждение, участникам бюджетного процесса и внешним пользователям бухгалтерской отчетности (получателям услуг, работ, социальных пособий, кредиторам)

Можно сказать, что отчетность — это итог кропотливой работы бухгалтера по сбору и обобщению финансовой информации, верному отражению ее на соответствующих счетах, контролю за соблюдением законодательных норм.

 Искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов, согласно п. 1 Примечаний к статье 15.11 КоАП РФ, является грубым нарушением.

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, в соответствии со статьей 15.11. КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 рублей.

Административная ответственность за искажение бюджетной отчетности закреплена в ст. 15.15.6 КоАП РФ. Согласно действующей редакции данной статьи на должностные лица может быть наложен административный штраф в размере от 10 000 до 30 000 рублей, если:

  • не представлена бюджетная отчетность,
  • представлена с нарушением сроков,
  • отчетность сформирована и представлена с нарушением установленных требований,
  • представлена заведомо недостоверная бюджетная отчетность.

Какая отчетность является недостоверной?

Критерии признания бюджетной отчетности недостоверной статьей 15.15.6 КоАП РФ не определены. По общему правилу недостоверной бюджетной отчетностью считается любое искажение, неверное отражение данных в отчетности, в том числе неполное их отражение.

Недостоверность бюджетной отчетности может выражаться в несоблюдении требований Инструкции № 191н «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ».

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов РФ в письме от 7 сентября 2017 г. № 02-06-10/57741 рассмотрел вопрос о привлечении к административной ответственности за подачу заведомо недостоверной бюджетной отчетности. 

На достоверность отчетности оказывают влияние не все ошибки, а существенные ошибки (искажения), которые повлекли изъятие или искажение тех показателей отчетности, которые необходимы для принятия решений внешними пользователями.

 Например, ошибки в определении группы аналитического учета объектов имущества (машины, оборудование, прочие основные средства), которые не влияют на исчисление амортизации, на расчет налога на имущества организаций, не формируют отклонения по величине активов учреждения, соответственно не влияют на достоверность отчетности.

Примерами же недостоверности бюджетной отчетности являются, в частности:

  • принятие к учету недвижимого имущества при отсутствии документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления
  • неотражение в отчетности имеющейся у учреждения задолженности
  • наличие неоприходованных излишков материальных ценностей
  • неотражение на балансе имущества, используемого для нужд учреждения имущества

По мнению Минфина, выраженному в данном письме, понятие «недостоверная отчетность», «существенная ошибка, влияющая на достоверность отчетности», наполняется содержанием в зависимости от фактических обстоятельств дела.

Как показывает судебная практика, наибольшее количество дел по спорам об административной ответственности за представление недостоверной бюджетной отчетности связано со следующими нарушениями порядка формирования показателей, которые отражаются в отчетности:

  • принятие к учету земельных участков при отсутствии документов, подтверждающих государственную регистрацию права бессрочного пользования
  • несоответствие показателей между формами бюджетной отчетности, включая отсутствие показателей в одной из форм при наличии в другой
  • несоблюдение порядка применения КБК
  • неотражение в бюджетном учете обязательств
  • неотражение в бюджетном учете факта выявленных недостач (хищений)
  • несвоевременное отражение операций по начислению доходов
  • неотражение суммы экономии, достигнутой при определении поставщика (исполнителя, подрядчика) с использованием конкурентных процедур
  • непринятие (несвоевременное принятие) к учету объектов нефинансовых активов
  • отражение в бюджетном учете бухгалтерских записей, в том числе способом «Красное сторно», при отсутствии оснований для их отражения
  • неотражение (несвоевременное отражение) операций по списанию

На кого возлагается административная ответственность?

В соответствии со статьей 15.11 и статьей 15.15.6 КоАП РФ административная ответственность возлагается на должностных лиц.

Кто такие должностные лица? Должностным лицом организации понимается лицо, говорится в КоАП, постоянно или временно выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях. Под это определение попадает и руководитель организации, и главный бухгалтер.

Но на кого именно ложится административная ответственность за нарушение требований к отчетности — руководителя или главного бухгалтера организации?

В Законе № 402-ФЗ отсутствуют положения, позволяющие четко разграничить полномочия руководителя и главного бухгалтера по вопросу составления и представления отчетности. Так, п. 2 ст. 13 Закона № 402-ФЗ определено, что отчетность составляет экономический субъект. Обязанность по своевременному представлению бухгалтерской отчетности тоже возложена на экономический субъект.

В Постановлении Верховного Суда РФ от 09.03.2017 № 78-АД17-8 был рассмотрен один из споров по административной ответственности за представление отчетности. Если руководитель экономического субъекта в соответствии с Законом № 402-ФЗ:

  • организовал бухгалтерский учет (п. 1 ст. 7 402-ФЗ);
  • возложил его ведение на главного бухгалтера (или иное должностное лицо) (п. 3 ст. 7 402-ФЗ);
  • в трудовом договоре или должностной инструкции главного бухгалтера обозначены обязанности по составлению и представлению отчетности организации;
  • должностной инструкцией прямо установлено, что главный бухгалтер несет ответственность, в том числе, за несвоевременное представление различных сведений и отчетности,

то именно главный бухгалтер и должен нести административную ответственность за составление и представление отчетности.

Подведем итог. Составление и представление бухгалтерской и бюджетной отчетности важный этап в работе бухгалтера.

Для того, чтобы отчетность была достоверной, необходимо вести учет с соблюдением законодательных норм, внимательно отражать на счетах учета информацию о финансово-хозяйственной деятельности учреждения, сверять соответствие данных бухгалтерского (бюджетного) учета и показателей отчетных бухгалтерских форм.

Искажение, неверное отражение данных в отчетности, в том числе неполное их отражение может быть признано правонарушением, попадающим под действие Кодекса об административных правонарушениях РФ.

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/1589

Ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности: проблемы квалификации

Ответственность за нарушение бухгалтерского учета — это совокупность административных и уголовных мер наказания, предусмотренных в отношении ответственных должностных лиц. Применить административные санкции можно только за конкретные проступки и правонарушения.

Прежде чем определить размеры штрафных санкций и перечислить причины взысканий, необходимо разобраться, кого и за что могут наказать контролеры.

Категория субъектаНормативный актПояснения к применению ответственности
ОрганизацияСтатья 120 НК РФВ первую очередь за нарушения в части ведения бухгалтерского и налогового учета могут наказать саму организацию. То есть штраф или арест счетов будет применен не к руководству или ответственным работникам, а непосредственно к юридическому лицу.Напомним, что предприниматели не могут быть наказаны за ошибки в бухучете. Так как ИП освобождены от обязательств вести бухучет.
Должностное лицоСтатья 15.11 КоАП РФПомимо штрафа на юридическое лицо, контролеры вправе применить санкции и к должностным лицам: к руководству компании, которое непосредственно несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета.

В вопросе о должностных лицах без путаницы не обойтись. Кого за что наказывать? Конечно, если в фирме нет главбуха, то нет причин для споров. Единственное должностное лицо, которое оштрафуют, — это директор. Но что, если в компании имеется главбух? Как тогда распределить штрафные санкции?

По сути, руководитель несет ответственность за организацию бухучета на предприятии. Директор назначает главного бухгалтера на должность, определяет ему круг обязанностей, при необходимости нанимает дополнительных работников в бухгалтерский отдел.

А сам главбух уже ответственен за ведение учета: главный бухгалтер отвечает за составление учетной политики, полноту и своевременность регистрации бухгалтерских операций, правильность и достоверность составления отчетности.

В зависимости от категории проступка, санкции будут применяться к конкретному должностному лицу. Но важную роль играет документальное оформление обязанностей и полномочий.

Нарушения организации в бухучете

В отношении юридического лица обозначено сразу несколько видов проступков, за которые предусмотрена административная ответственность:

  1. Штраф за нарушение ведения бухгалтерского учета 2020. Наказание будет применено в организации, которая в одном календарном году неоднократно нарушила установленные правила по ведению бухучета: несвоевременно или неправильно отразила операции на счетах бухучета либо не создавала и не хранила первичные и учетные документы. Причем наказание детализировано в статье 120 НК РФ по категориям:
    • если проступки совершали в течение одного налогового периода, то компанию оштрафуют на 10 000 рублей;
    • ошибки и нарушения обнаружены в двух и более налоговых периодах — штраф 30 000 рублей;
    • правонарушения привели к занижению налоговой базы (заплатили налогов и взносов в бюджет меньше, чем следовало) — штраф будет равен 20% от суммы недоплаты, но не более 40 000 рублей.
  2. Штраф за не предоставленную вовремя бухгалтерскую отчетность в ИФНС. В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ, компанию оштрафую на 200 рублей за каждый непредоставленный вид отчетности в ФНС. Причем наказание применяют не только к несданной вовсе отчетности. За срыв срока отчетной кампании — до 31 марта года, следующего за отчетным, — предусмотрены аналогичные санкции.
  3. Штраф за несданную бухгалтерскую отчетность в Росстат. Контролеры могут ограничиться предупреждением, если время просрочки небольшое либо имеются уважительные причины несдачи бухотчетности в статистику. Также представители Росстата вправе наложить административный штраф в сумме от 3000 до 5000 рублей на компанию, предоставившую отчетность с опозданием. Норматив закреплен в статье 19.7 КоАП РФ.

Нарушения должностных лиц

С категориями проступков, за которые накажут компанию, разобрались. Теперь обозначим правонарушения, за которые предусмотрены штрафные санкции в отношении должностных лиц.

Все наказания можно разделить на три категории:

  • грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета — рассмотрим отдельно;
  • нарушение сроков сдачи или непредоставление бухотчетности в ИФНС;
  • непредоставление или несвоевременное предоставление бухотчетности в Росстат.

За несданный бухгалтерский баланс и приложения к нему ответственного работника, например главного бухгалтера, вправе оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей.

Причем норматив применения санкций разный, несмотря на одинаковый размер штрафа. За несданный баланс в ИФНС применяют нормы ст. 15.6 КоАП РФ. В Росстат — статья 19.7 КоАП РФ.

Причем наложение штрафных санкций не освобождает ответственного работника от обязанности сдать бухгалтерскую отчетность.

Оштрафовано будет то должностное лицо, в обязанности которого входит предоставление отчетности в ИФНС и Росстат. Например, на главного бухгалтера — если таковые обязанности прописаны в его должностной инструкции. Если возложение обязанностей не оформлено документально, то штраф будут взыскивать с руководителя.

Контролеры, прежде чем взыскать ответственность за нарушение ведения бухгалтерского учета с должностного лица, запросят копии документов. Например, ИФНС требует прислать копию паспорта ответственного работника, а также приложить копию приказа о назначении на должность и должностные инструкции.

Грубые нарушения в бухучете

Ошибиться в работе не может только тот, кто не работает. В деятельности остальных ошибки и недочеты — дело распространенное. Но ведь за грубые ошибки могут серьезно наказать. Так что считается грубым нарушением правил учета?

Исчерпывающий перечень наказуемых деяний закрепляет статья 15.11 КоАП РФ. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету — это:

  • занижение сумм налогов, взносов и сборов на 10% и более, допущенных вследствие искажения показателей бухгалтерского учета;
  • искажение бухгалтерской отчетности (нарушение определяется для денежных показателей, значение которых отклоняется от факта на 10% и более);
  • регистрация в учете мнимой или несуществующей операции или объекта;
  • ведение счетов бухгалтерского учета вне установленных учетных журналов и регистров;
  • подготовка и составление бухотчетности на основе данных, не подтвержденных регистрами и журналами бухучета;
  • отсутствие первичной и учетной документации в течение предусмотренных сроков ответственного хранения.

Обозначенные грубые нарушения приведут к наложению штрафа. Причем размер санкции зависит от того, впервые ли допущен проступок или наказание накладывают повторно.

Например, за грубое нарушение бухучета, допущенное впервые, предусмотрено взыскание от 5000 до 10 000 рублей. За повторные проступки накажут посерьезнее — от 10 000 до 20 000 рублей.

Либо должностное лицо могут дисквалифицировать на срок от одного года до двух лет.

Как избежать наказаний за нарушения в ведении бухучета

Главбух и директор могут избежать штрафов от контролеров. Для этого требуется подтвердить документально, что:

  • предоставлена корректирующая декларация, расчет или иная отчетность;
  • сумма налога, сбора и взноса, не уплаченная из-за искажений учетных данных, полностью погашена перед бюджетом;
  • полностью уплачены пени за просрочку платежей по нарушениям и искажениям в бухгалтерском учете;
  • ошибка в бухгалтерском учете исправлена в установленном порядке до утверждения бухотчета, в том числе подготовлена пересмотренная бухгалтерская отчетность.

Пояснения относительно того, как определяется административная ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета, дал Минфин в отдельном Информационном сообщении от 07.04.2016 № ИС-учет-3.

Уголовная ответственность за финансовые нарушения

За искажение финансовой документации может наступить не только административная ответственность. В соответствии со статьей 172.1 УК РФ, за фальсификацию финансовой документации предусмотрено уголовное преследование.

Что признают фальсификацией? Это внесение заведомо ложных, неподтвержденных сведений о сделках, обязательствах, имуществе и активах компании. Такие искажения вносят с целью сокрытия признаков банкротства экономического субъекта, аннулирования лицензии либо назначения временной администрации.

Меры уголовного наказания за нарушения:

  • штраф от 300 000 до 1 000 000 рублей;
  • штраф в размере заработка, дохода осужденного за период от 2 до 4 лет;
  • принудительные работы на срок до 5 лет с отстранением от занимаемой должности до трех лет либо без такового;
  • лишение свободы на срок до 4 лет с лишением права занимать определенные должности до 3 лет либо без такового.

Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/narusheniya

Ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности: проблемы квалификации

Все бизнесмены обязаны в той или иной форме вести бухгалтерский и налоговый учет. Правильно проводить все операции и без ошибок начислять налоги бывает непросто. Рассмотрим, какая ответственность ждет организации, предпринимателей и должностных лиц за нарушения правил ведения бухгалтерского учета и уплаты налогов.

Ответственность за искажение бухгалтерского учета

За грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учета предусмотрена административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ.

Ответственное должностное лицо будет наказано за:

  1. Искажение показателей учета, отчетности или начисленных обязательных платежей более чем на 10%.
  2. Отражение в учете мнимых или притворных объектов.
  3. Ведение счетов или составление отчетности без использования утвержденных регистров.
  4. Отсутствие в течение установленного срока хранения первичных документов, отчетности или аудиторского заключения, если оно необходимо.

Штраф при первичном нарушении может составлять до 10 тыс. руб., а при повторном – до 20 тыс. руб. Также должностное лицо могут дисквалифицировать на срок до 2 лет.

Но возникает вопрос – о каком лице идет речь? С одной стороны – за ведение бухгалтерского учета отвечает руководитель организации. Но сам директор редко занимается бухгалтерией, хотя для малых и средних предприятий это допустимо.

На практике бухгалтерский учет обычно ведет главный бухгалтер или отдельное подразделение, которое он возглавляет. Также бухгалтерские функции могут быть переданы и на аутсорсинг.

Вопрос разграничения ответственности за бухгалтерский учет между руководителем и специалистом, который непосредственно ведет бухгалтерию, однозначно не урегулирован законодательством.

Если директор и главный бухгалтер имеют разные мнения по поводу отражения операции в учете, то руководитель должен дать письменное распоряжение.

После этого директор несет единоличную ответственность за спорную операцию (п. 8 ст. 7 закона 402-ФЗ).

Отсюда можно сделать вывод, что при отсутствии разногласий за нарушения в бухгалтерском учете должны отвечать и руководитель, и главный бухгалтер.

Впрочем, на практике чаще всего за бухгалтерские нарушения наказывают директора, как лицо, которое отвечает за все, что происходит в организации. Это проще для проверяющих, чем разбираться в разграничении полномочий и собирать доказательства вины главного бухгалтера.

На ИП штрафы по ст. 15.11 КоАП не распространяются (примечание к ст. 15.3 КоАП). Это связано с тем, что предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет.

Налогоплательщик (как организация, так и ИП) может быть наказан по ст. 120 НК РФ за нарушения порядка ведения налогового учета:

  1. Отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров учета.
  2. Несвоевременное или неверное отражение информации в учете, если оно допущено два раза в год или более.

Штрафы в данном случае зависят от периодичности нарушений и их налоговых последствий:

  1. Если нарушение допущено в течение одного налогового периода – 10 тыс. руб.
  2. Если искажения «охватывают» два налоговых периода и более – 30 тыс. руб.
  3. Если нарушение привело к занижению сумм налогов или страховых взносов – 20% от недоплаты, но не менее 40 тыс. руб.

Результат любого учетного процесса – это различные виды отчетности: бухгалтерская, налоговая, статистическая, персональные данные работников и т.п. За нарушение порядка сдачи отчетности предусмотрены отдельные санкции. Подробно о них читайте ЗДЕСЬ.

Ответственность за неуплату налогов и страховых взносов

В общем случае штраф за занижение сумм обязательных платежей составит (ст. 122 НК РФ):

  1. Если умысел не доказан – 20% от суммы неуплаченного налога (взноса).
  2. Если нарушение совершено умышленно – то 40% от суммы.

Согласно определению КС РФ от 18.01.2001 № 6-О, к налогоплательщику не могут быть одновременно применены санкции по ст. 122 и ст. 120 НК РФ если речь идет об одном и том же деянии. 

Имеется в виду ситуация, когда причиной занижения облагаемой базы стали ошибки в бухгалтерском учете. Тогда бизнесмен может быть наказан только по одному из оснований: либо за искажение учета, либо за его последствия – неполную уплату налогов или взносов. В противном случае получится, что налогоплательщика оштрафуют дважды за одно и то же нарушение.

https://www.youtube.com/watch?v=Hmu85mQCkBg

Также существуют специальные штрафы за отдельные виды налоговых нарушений:

  1. Если неуплата налога связана с нарушениями при проведении контролируемых сделок, то штраф составит 40% от суммы, но не менее 30 тыс. руб. (ст. 129.3 НК РФ).
  2. Если налог не уплачен с прибыли контролируемой иностранной компании, то штраф будет равен 20% от суммы, но не менее 100 тыс. руб. (ст. 129.5 НК РФ).

Кроме того, если налоги или взносы были перечислены позднее, чем установлено законом, бизнесмен должен заплатить пени (ст. 75 НК РФ).

Для ИП ставка пени составляет 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ в день. Для юридических лиц эта ставка зависит от длительности просрочки:

  1. До 30 календарных дней – 1/300 от ставки ЦБ в день.
  2. Начиная с 31 календарного дня – 1/150 от ставки ЦБ в день.

Также виновные лица могут понести и уголовную ответственность, если недоимка превысила определенный лимит.

Санкции здесь могут выражаться как в виде штрафа, так и предусматривать лишение свободы или дисквалификацию. Чем больше сумма недоимки, тем серьезнее будет наказание (ст. 198, 199 и 199.1 УК РФ). За неуплату налогов или взносов организации в особо крупном размере (свыше 45 млн руб. за три года) штраф может достигать 500 тыс. руб., дисквалификация – 3 лет, а длительность заключения – 6 лет.

Уголовное наказание за экономические преступления может быть назначено только, если доказан умысел. Если же налоги (даже в крупной сумме) не заплачены по ошибке, то нормы УК РФ не применяются.

Под уголовное преследование за неуплату налогов чаще всего попадает руководитель организации. Главного бухгалтера могут привлечь, только если доказано его непосредственное участие в незаконных схемах.

Вывод 

За нарушения правил ведения бухгалтерского и налогового учета могут быть оштрафованы как организации, так и ответственные должностные лица, в первую очередь – директор.

Неполная уплата налогов или взносов тоже влечет за собой штрафные санкции, а при крупных суммах — уголовную ответственность для виновных лиц. Здесь также чаще всего наказывают руководителя.

Если причиной неуплаты налогов или взносов стали ошибки в бухгалтерском учете, то бизнесмена можно оштрафовать только за одно из этих нарушений.

Источник: https://uchet.pro/narushenie-pravil-vedeniya-buhgalterskogo-ucheta/

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: