Бухгалтерский и налоговый учет операций с некотируемыми ценными бумагами

1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП

Бухгалтерский и налоговый учет операций с некотируемыми ценными бумагами

Отраслевое решение «1С:Предприятие 8. Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» разработано на основе типового решения «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП», редакция 3.0, с сохранением базового функционала, и использует все преимущества технологической платформы «1С:Предприятие 8» версии 8.3 и интерфейса «Такси».

С возможностями 1С:Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП можно ознакомиться по ссылке: https://solutions.1c.ru/catalog/bnfo/features

Решение «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» (сокращенное наименование – «1С:УПЦБ КОРП») предназначено для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку ,бухгалтерской (финансовой) и надзорно-статистической отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний и негосударственных пенсионных фондов, применяющих План счетов бухгалтерского учета, соответствующий Положению Банка России от 02 сентября 2015 г. №486-П «О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», а также Отраслевые стандарты бухгалтерского учета Банка России;

Для интеграции с иными информационными системами используются типовые механизмы платформы 1С:Предприятие 8.

Учет «от документа» и типовые операции

Основной способ отражения хозяйственных операций в учете обеспечивается документами программы, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных записей хозяйственных операций (проводок).

Ведение учета нескольких организаций

Решение «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» предоставляет возможность использовать общую информационную базу для ведения учета нескольких организаций.

С помощью программы «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» допускается ведение бухгалтерского и налогового учета и отражение фактов деятельности от лица нескольких организаций, параметры учетной политики для каждой организации настраиваются независимо от остальных. В то же время, учет по каждой организации можно организовать и вести в отдельной учетной базе.

В конфигурации «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» поддерживается бухгалтерский и налоговый учет деятельности организаций, имеющих обособленные подразделения. Для отражения операций между подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используются отдельные документы «Авизо».

Учет хозяйственных операций на плане счетов

Синтетический и аналитический учет в программе «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» ведется по плану счетов, соответствующему Положению Банка России № 486-П «О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее – Единый план счетов) от 02 сентября 2015 года.

Единый план счетов (ЕПС):

  • Двухуровневый и строго регламентированный. В основе построения Единого плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий.
  • Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах, на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета в отраслевых стандартах.
  • Учет ведется с использованием лицевых счетов аналитического учета по требованиям Банка России, а также аналитических счетах с применением механизма субконто и синтетических счетах бухгалтерского учета.
  • Для ведения учета с использованием лицевых счетов аналитического учета в конфигурации предусмотрен специализированных механизм «Счета аналитического учета»: для каждого балансового счета второго порядка открывается неограниченное количество аналитических счетов по заданным комбинациям объектов учета на этом счете (аналитические счета генерируются в конфигурации по заданным параметрам открытия автоматически, допускается создание счетов пользователем вручную). 

Учет ценных бумаг

Решение «1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП» автоматизирует операции с ценными бумагами.

В решении реализованы в соответствии со нормативными документами Банка России:

  • Положение Банка России от 01.10.2015 №494-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организаций»;

Источник: https://solutions.1C.ru/catalog/finmarket_corp/features

Некотируемые ценные бумаги

Бухгалтерский и налоговый учет операций с некотируемыми ценными бумагами

Wise 10 сентября 2015 21:03

Некотируемые ценные бумаги – активы фондового рынка (акции, облигации и прочие), которые не попали в котировочный лист ни одной биржи. Такие бумаги находят отражение на балансе по рыночной или номинальной цене (если оценка актива возможна).

Некотируемые ценные бумаги – инструменты биржи (как правило, акции), которые не удовлетворяют требованиям площадки. Эмитенты некотируемых ценных бумаг – небольшие компании, деятельность которых находится лишь на начальном этапе. При этом они не могут конкурировать с более крупными компаниями.

Некотируемые ценные бумаги отличаются высоким уровнем риска для инвестора. В Лондоне некоторые из таких активов обращаются на специальной площадке – рынке некотируемых ценных бумаг. Чтобы акция или другая ценная бумага попала в листинг, четверть эмитированных акций должны быть публично размещены, а капитал компании должен составлять от полумиллиона фунтов.

Некотируемые ценные бумаги: сущность и особенности листинга

Чтобы попасть на биржу, ценная бумага проходит множество проверок. Подобные правила работают почти во всех странах.

При этом вопрос допуска активов к торгам решается самой биржей, а все условия прописаны во внутренних нормативных актах.

Именно от решения биржевой площадки зависит, будут ли те или иные акции в открытой продаже, попадут ли в котировочный лист или так и останутся некотируемыми. Сам процесс проверки и принятия ценной бумаги к торгам называется листингом.

Во всем мире процедура прохождения листинга приблизительно одинакова. Сначала претендент оформляет заявку на включение ценных бумаг компании в листинг.

Этот документ, по сути, представляет собой анкету со всей информацией о бизнесе, его успехах, прибыли, операциях и так далее.

К оформленному заявлению прикладывается еще группа документов – копии финансовых сводок, устава предприятия, последнего проспекта выпуска, сертификатов, готовых отчетов и так далее.

После предъявления документов, претендент оформляет соглашение о листинге и берет на себя обязательство передать бирже:

– отчеты (промежуточный и годовой);- информацию об исполнении сертификатов АО;- данные о регистре и трансфер-агенте предприятия;- информацию о дивидендах;- заполненную анкету, которая рассылается биржей раз в год (основная цель – получить всю информацию о компании);- будущие планы по выпуску опционов, эмиссии и продаж акций;

– информацию об изменениях внутри компании.

После этого предприятие-претендент выплачивает определенную сумму (сбор) за включение в листинг. Общая сумма напрямую зависит от числа акций, которые войдут в котировочный лист. По завершении первого листинга может понадобиться сбор за последующий листинг ценных бумаг, за внесение корректировок в капитализацию, за изменение наименования компании и так далее.

В России процедура листинга оформлена и действует, начиная с 1992 года. С этого времени Московская биржа начала выделять ценные бумаги, то есть делить их на котируемые и некотируемые.

К некотируемым активам относятся те акции или облигации, которые не прошли листинг конкретной биржи и не удовлетворили выдвинутым площадкой требованиям.

При этом известны случаи, когда непрошедшая листинг акция, свободно попадала в котировочный лист другой биржи.

На российских биржах часто торгуются не только «официальные» ценные бумаги, которые вошли в листинг, но и те, которых в листинге нет. На некоторых площадках есть даже предварительная процедура листинга, которая позволяет растянуть процесс включения ценной бумаги компании в котировочный лист.

В РФ процесс допуска ценной бумаги на биржу имеет такой вид:

1. Компания-эмитент подает заявление на биржу с просьбой включить ценную бумагу в листинг. Одновременно с этим оформляется договор о проведении экспертизы выставляемых на биржу активов.

2. Биржа проводит оценку и принимает решение, попадет ли ценная бумага в листинг или же будет отнесена к некотируемым.

3. Если решение о допуске положительное, то предприятие-эмитент оформляет соглашение с биржей, а далее предоставляет всю необходимую информацию.

При проведении экспертизы необходимо предъявление следующих бумаг:

– учредительного договора и устава компании-эмитента;- балансового отчета о результатах компании за последние три года;

– данных о выплате прибыли (дивидендов) по ценным бумагам (также за последние три года).

Некотируемыми признаются ценные бумаги, которые не удовлетворяют приведенным ниже требованиям:

– оборот компании за последний месяц на открытом рынке или посредством организатора торгов был больше, чем средняя сумма операций за месяц, прописываемая Федеральной комиссией по ценным бумагам. Как правило, существует минимальный лимит, позволяющий отнести ценные бумаги компании к котировочному листу первого уровня;

– есть допуск, позволяющий активам вращаться на организованных рынках или с помощью организатора торгов. При работе через организатора у последнего должна быть соответствующая лицензия упомянутой выше комиссии. Если речь идет об обращении на зарубежных рынках, то у организатора должна быть лицензия своего уполномоченного органа;

– информация о стоимости ценных бумаг находится в общем доступе, то есть может быть раскрыта с учетом зарубежного и российского законодательства. При этом доступ к такой информации не должен требовать от заявителя особых прав.

Некотируемые ценные бумаги: учет и расчет

На практике все ценные бумаги (в том числе и некотируемые) должны быть отражены на бухгалтерском балансе. Так, все купленные активы учитываются на балансовом счете в разделе 5.

В торговом портфеле инвестора могут быть как котируемые ценные бумаги, так и активы, которые покупаются для удерживания в срок не более полугода (в дальнейшем их можно реализовать). К «временным» бумагам можно отнести:

– котируемые активы, которые куплены для последующей перепродажи в течение полугода. Учет таких бумаг производится на счетах 2-го порядка;

– активы (котируемые и некотируемые), которые приобретены по соглашениям, предусматривающим возможность обратной продажи на протяжении 180 суток. При этом для учета применяются балансовые счета второго порядка;

– активы (котируемые и некотируемые), купленные на основании договоров займа. При этом срок соглашения и тип эмитента значения не имеют. Учет производится, как и в предыдущих случаях, на счетах баланса второго порядка. В свою очередь, аналитический учет осуществляется на основании выбранного метода оценки себестоимости, выходящей из листинга ценных бумаг.

Если актив не удовлетворяет требованиям внесения в котировочный лист биржи, которые описаны выше, то его переносят на счет для некотируемых активов.

И наоборот, если ценная бумага начинает удовлетворять требованиям листинга, то она возвращается на балансовый счет, предназначенный для учета котируемых активов.
Дата совершения сделки по покупке и выбыванию ценных бумаг представляет собой дату перевода прав на актив.

При этом в бухгалтерском учете находят отражение операции, фиксирующие переход прав на тот или иной актив (ценную бумагу).

Немаловажный момент – расчет стоимости некотируемых ценных бумаг. С начала 2006 года действуют определенные поправки, которые касаются вычисления стоимости активов, не обращающихся на организованных рынках.

Чтобы фактическая цена продажи некотируемой бумаги, была учтена в налогах, должно быть выполнено одно из условий:

– фактическая цена продажи актива должна сравниваться с ценой реализации аналогичной бумаги на биржевой площадке. При этом в учет берется дата сделки или число, которое ближе всего находится к этому событию.

Главное условие – проведение торгов хотя бы раз за последний год.

Если цена продажи актива находится между минимальным и максимальным параметром цены такого же (однородного) актива, тогда при расчете налога можно учитывать стоимость, установленную в договоре;

– реальная цена продажи актива должна быть учтена при вычислении налога, если она отклонилась от средней стоимости на идентичный актив более чем на 20%.

Расчет стоимости некотируемых акций производится двумя методами:

– личным расчетом – посредством закрепления в учетной политике способа для налогообложения. Формула для вычисления проста. Необходимо общую цену активов компании-эмитента поделить на число эмитированных акций.

В свою очередь, стоимость чистых активов можно высчитать как разницу между активами и пассивами АО (компании-эмитента). При этом за основу для расчета должны браться данные «свежей» бух отчетности, то есть той, которая имела место на конец периода.

Если речь идет о кредитной компании, то параметр чистых активов может быть заменен параметром личных средств компании, то есть объемом ее капитала.

– с помощью специалиста (независимого оценщика).

Здесь нужно помнить, что при составлении договора стоит указать следующие параметры и информацию – точное описание объекта, номер по порядку лицензии независимого специалиста, период ее действия, дату выдачи и название органа, который ее предоставил.

При расчете цены оценщик берет во внимание действующие Стандарты оценки, которые обязательны к применению. Как правило, используется один из широко известных методов – доходный, затратный или сравнительный. Решение по выбору принимает оценщик.

Источник: https://utmagazine.ru/posts/12566-nekotiruemye-cennye-bumagi

Учет операций с ценным бумагами у инвестора

Бухгалтерский и налоговый учет операций с некотируемыми ценными бумагами

Статья 142 ГК РФ определяет ценную бумагу как документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Чаще всего ценные бумаги используются одной стороной соответствующей сделки как финансовые вложения (использование временно свободных денежных средств), а другой стороной — как инструмент привлечения заемных средств.

Виды ценных бумаг определены в ст. 143 Гражданского кодекса РФ. К ним относятся:

  • облигации;
  • векселя;
  • чеки;
  • депозитный и сберегательный сертификаты;
  • акции;
  • приватизационные ценные бумаги, а также другие документы, которые законодательством отнесены к ценным бумагам.

Вексель и чек относятся к ордерным ценным бумагам.

Специфика отношений между организациями на современном этапе такова, что используются эти ценные бумаги преимущественно как средство платежа или обеспечения обязательств, а не как инструмент финансовых вложений.

Для привлечения займов и финансовых инвестиций более активно используются так называемые финансовые векселя, эмитентом которых, как правило, выступает кредитная организация1. Приватизационные ценные бумаги утратили актуальность (по крайней мере, пока).

Практическое значение в настоящее время имеют акции и облигации, эмитированные организациями, а также такой вид участия в уставном капитале других предприятий, как паи в складочном капитале обществ с ограниченной ответственностью. Характеристикой именно этих видов ценных бумаг мы и ограничимся.

Прежде чем приступить к рассмотрению вопросов учета акций и облигаций, уместно напомнить общие требования к эмиссии и размещению эмиссионных ценных бумаг, установленные законодательными актами.

Как следует из ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон о рынке ценных бумаг), эмиссионная ценная бумага — это любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

  • закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законодательством формы и порядка;
  • размещается выпусками;
  • имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться в одной из следующих форм:

  • именные ценные бумаги документарной формы выпуска (именные документарные ценные бумаги);
  • именные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска (именные бездокументарные ценные бумаги);
  • ценные бумаги на предъявителя документарной формы выпуска (документарные ценные бумаги на предъявителя).

Форма эмиссионных ценных бумаг определяется эмитентом и должна быть указана в его учредительных документах и (или) решении о выпуске ценных бумаг и проспекте эмиссии ценных бумаг.

Форма эмиссионных ценных бумаг может быть изменена по решению органа управления эмитента, принявшего решение о выпуске, только с согласия всех владельцев ценных бумаг данного выпуска и после регистрации такого решения в уполномоченном государственном органе (ст. 16 Закона о рынке ценных бумаг).

Инвестор — лицо, приобретшее ценные бумаги. Наряду с решением о выпуске ценных бумаг права инвестора, закрепленные ценной бумагой, удостоверяются сертификатом эмиссионной ценной бумаги. Обязательный реквизит сертификата — имя (наименование) ее владельца (ст. 18 Закона о рынке ценных бумаг).

Оценка ценных бумаг у инвестора

Общие требования к учету ценных бумаг инвестором установлены ПБУ 19/022. Состав информации, обязательной к формированию в аналитическом учете, установлен п. 6 ПБУ 19/02:

  • наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.;
  • номинальная цена;
  • цена покупки;
  • расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
  • общее количество;
  • дата покупки;
  • дата продажи или иного выбытия;
  • место хранения.

Все инвестиции в ценные бумаги, как долгосрочные, так и краткосрочные, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Для целей учета используются следующие виды стоимости ценных бумаг:

  • номинальная стоимость — стоимость, указанная на бланке ценной бумаги;
  • эмиссионная стоимость (цена первоначальной продажи) — цена, по которой эмитированная ценная бумага продается первому владельцу (акционеру). Очевидно, что эмиссионная цена, например, акций может отличаться от их номинальной стоимости. При этом возникает либо эмиссионный доход, учитываемый в составе добавочного капитала, либо убыток, учитываемый в составе прочих расходов организации;
  • курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая на организованном рынке ценных бумаг на основе спроса и предложения (котировка)3 ;
  • балансовая стоимость — стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе.
  • Кроме того, в отношении стоимости акций акционерных обществ в зависимости от ситуации используются следующие термины:
  • ликвидационная стоимость — стоимость активов ликвидируемого акционерного общества, приходящаяся на одну акцию. Так как расчеты с акционерами относятся к последней очереди, скорее всего ликвидационная стоимость акций будет ниже их номинальной стоимости;
  • выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционеру за акции, выкупаемые обществом. Для целей ПБУ 19/02 акции, выкупленные у акционеров, не являются финансовыми вложениями, поэтому термин «выкупная стоимость» при организации и ведении учета финансовых вложений применяться не должен.

Первоначальная оценка ценных бумаг

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации4 финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

ПБУ 19/02 также установлено, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Общие принципы определения первоначальной стоимости финансовых вложений аналогичны принципам определения первоначальной стоимости объектов основных средств.

При приобретении за плату первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, в которую включаются суммы, уплаченные по договору купли-продажи, стоимость информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений, а также суммовые разницы, которые могут возникать при ведении расчетов. Не учитываются в первоначальной стоимости НДС, иные возмещаемые налоги и общехозяйственные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением финансовых вложений.

По мнению автора, в составе общехозяйственных расходов, которые могут быть включены в первоначальную стоимость финансовых вложений, правомерно учитывать, например, расходы по содержанию специализированного подразделения менеджмента организации, в функции которого входят исключительно приобретение и обслуживание движения финансовых вложений. Кроме того, п. 9 ПБУ 19/02 содержит отсылку к ПБУ 10/995, из чего следует, что принципы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений являются общими для учета затрат по обычным видам деятельности или прочих расходов.

При оприходовании финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, организациям определенных организационно-правовых форм может потребоваться привлечение независимого оценщика.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, определяется на уровне рыночной в зависимости от того, котируются приобретенные вложения на организованном рынке ценных бумаг или нет.

В первом случае текущей рыночной стоимостью считается рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (текущая котировка), во втором — сумма, по которой приобретенные бумаги могут быть проданы на день получения.

При приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначальной стоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Иными словами, также используется общий принцип оценки результатов товарообменных операций.

Если ценные бумаги получены в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, их первоначальной оценкой признается денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Последующая оценка ценных бумаг

Отдельным разделом ПБУ 19/02 регулируется последующая оценка финансовых вложений — дооценка или уценка. При этом используются те же принципы определения рыночной цены, которые применяются при оценке ценных бумаг, полученных безвозмездно.

Если текущую рыночную стоимость ценных бумаг можно определить в установленном законодательством порядке, финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по такой стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

Ценные бумаги, текущая рыночная стоимость которых не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, т.е. в общем случае переоценке не подлежат. Однако п.

22 ПБУ 19/02 предусмотрена возможность списания разницы между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в течение срока обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Оценка ценных бумаг при выбытии

ПБУ 19/02 допускает при выбытии финансовых вложений выбор одного из способов оценки:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Источник: https://gaap.ru/articles/uchet_operatsiy_s_tsennym_bumagami_u_investora/

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: