Аренда: читаем проект бухгалтерского стандарта

Содержание
  1. Фсбу 25/2018: бухгалтерский учет аренды по новым правилам
  2. В российском бухучете появилось новое понятие
  3. Послабления для тех, кто ведет учет упрощенным способом
  4. Досрочный переход к применению стандарта
  5. Вопросы слушателей, которые прозвучали на трансляции вебинара «Аренда по-новому: переходные положения»
  6. Ключевые тезисы стандарта ФСБУ 25/2018
  7. Новый стандарт по аренде: когда и как его применять
  8. Новации ФСБУ 25/2018 Бухгалтерский учет аренды
  9. Сроки перехода на новый стандарт
  10. Кто обязан применять новый стандарт
  11. Как правильно классифицировать договор аренды
  12. Что нужно сделать для перехода на ФСБУ 25/2018
  13. Что такое ретроспективное применение ФСБУ 25/2018
  14. Можно ли избежать ретроспективного пересчета
  15. Как упростить применение нового стандарта
  16. Учет у арендатора
  17. Как арендатору оценить право и обязательство по аренде
  18. Что делать с правом пользования активом и обязательством по аренде после первоначальной оценки
  19. Учет у арендодателя
  20. Как арендодателю понять, переходят к арендатору риски и выгоды на объект аренды или нет
  21. Как арендодателю учитывать объекты операционной аренды
  22. Порядок учета арендодателем объектов неоперационной (финансовой) аренды
  23. Как стандарт определяет срок договора аренды для целей бухучета
  24. Состав арендных платежей
  25. Как ФСБУ 25/2018 повлияет на отложенный налог на прибыль

Фсбу 25/2018: бухгалтерский учет аренды по новым правилам

Аренда: читаем проект бухгалтерского стандарта

С 2019 года действует Приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Стандарт разработан на основе МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Именно к нему следует обращаться как к вспомогательному при определении учетной политики по учету аренды.

ФСБУ 25/2018 применяется сторонами договора аренды и иных договоров, положения которых предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование.

Совершенно необязательно, чтобы в договоре были слова «аренда», «лизинг», «финансовая аренда», «текущая аренда», «операционная аренда».

Даже если вы укажете, что одна сторона предоставляет услуги по обеспечению присутствия персонала в помещении, по новому стандарту это будет классифицироваться как аренда, если в целом договор по совокупности признаков может быть классифицирован как аренда. Привычная гражданско-правовая классификация по Федеральному закону от 29.10.

1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» или главе 34 «Аренда» ГК РФ теперь никак не будет влиять на отражение отчетности по стандарту 25/2018. Применение нового стандарта сторонами договора аренды не зависит от того, на чьем балансе по договору числится имущество, — на балансе арендодателя или арендатора.

ФСБУ 25/2018 не распространяется на организации государственного сектора и не применяется при предоставлении:

  • участков недр для геологического изучения, разведки, добычи полезных ископаемых;
  • результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены;
  • объектов концессионного соглашения.

В российском бухучете появилось новое понятие

Представления об аренде в бухучете кардинально меняются. Вместо привычного «имущества», которое при операционной аренде находится на балансе арендодателя, а при финансовой аренде — на балансе любой из сторон, появляется «объект учета аренды».

ФСБУ 25/2018 устанавливает критерии, по которым можно классифицировать объекты учета аренды:

  • имущество предоставляется на определенный срок;
  • предметы аренды можно идентифицировать, то есть из договора понятно, о каком имуществе идет речь;
  • арендатор самостоятельно определяет, как он будет использовать предмет аренды в границах его технических характеристик;
  • арендатор имеет право получать экономическую выгоду, используя предмет аренды.

При организации и ведении бухгалтерского учета объектов обе стороны договора аренды действуют независимо друг от друга.

Арендатор всегда будет отражать право пользования имуществом в активе, а обязательство по аренде — в пассиве. И эти обязательства будут погашаться по мере платежей.

Арендодатель будет подразделять аренду на финансовую и операционную. Учет финансовой аренды предполагает признание в качестве актива чистой инвестиции в аренду. Доходы при этом признают в виде процентных начислений по этой инвестиции.

Послабления для тех, кто ведет учет упрощенным способом

Организации, которые вправе вести бухучет упрощенным способом, могут воспользоваться послаблениями.

Они могут применять стандарт 25/2018 только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года. Соответственно, у них есть возможность заключать договоры до этого периода и сдавать по ним бухгалтерскую отчетность привычным способом.

Упрощенные способы учета вправе применять:

  • субъекты малого предпринимательства;
  • некоммерческие организации, не являющиеся иностранными агентами;
  • организации, получившие статус участников проекта «Сколково».

(п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Арендатор отражает в учете аренду всегда одинаково, независимо от того, является аренда операционной (текущей) или финансовой.

Арендодатель должен будет классифицировать аренду как операционную или финансовую, для него учет будет различным. Главный критерий — кто будет нести риски (арендодатель или арендатор).

Арендодатель, который вправе применять упрощенные способы учета, может классифицировать все объекты учета аренды в качестве объектов операционной аренды, забыв о финансовой. Исключение составляют случаи, когда в договоре сказано, что он предусматривает право выкупа.

Арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может не отражать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде.

Аренда отражается как периодические платежи способом, применяемым до ввода в действие ФСБУ 25/2018.

Но при этом договор не должен предусматривать выкупа, имущество нельзя сдавать в субаренду, срок аренды не должен превышать 12 месяцев, а стоимость объекта — 300 000 руб.

Право пользования активом оценивается по сумме всех фактических затрат, включая затраты на доставку предмета аренды, его монтаж и демонтаж после окончания срока аренды.

Кроме того, ФСБУ 25/2018 требует применения дисконтирования, то есть необходимо будет не только показать предмет аренды и обязательства, но еще и отдисконтировать платежи за весь срок аренды, предварительно определив для этого ставку.

При упрощенном учете, оценивая объект, нужно учитывать первоначальную сумму арендных платежей. Затраты арендатора в связи с расходами, оценочные обязательства как будущие затраты на демонтаж необходимо признавать в том периоде, когда они понесены, то есть когда фактически произведен демонтаж. Платежи можно оценивать по номинальной стоимости, без дисконтирования.

Досрочный переход к применению стандарта

Организации могут начать применять новый стандарт до 2022 года. В этом случае свое решение необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности. Кому целесообразно начать сдавать отчетность по новому стандарту досрочно?

Прежде всего речь идет об организациях, которые подлежат обязательному аудиту. При переходе на ФСБУ 25/2018 изменения учетной политики необходимо отражать ретроспективно. Если организация прежде учитывала аренду в соответствии с МСФО, то корректировка процедур не потребуется. В противном случае вас ждет ретроспективный пересчет.

Чтобы не переделывать сформированную отчетность, удобнее вести учет предметов аренды по правилам нового стандарта с начала срока договора, то есть уже сейчас.

Обратите внимание: стандарт применяется к договорам аренды, а не к организации в целом. Это значит, что необходимо анализировать каждый договор на предмет применения стандарта.

Новый стандарт можно не применять в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, с которого вы решили отчитываться по новым правилам.

Пример: Организация планирует применять стандарт с 2021 года. Есть несколько договоров аренды сроком на 10 лет. Срок одного из договоров истекает в октябре 2020 года. К нему применять новый стандарт не нужно.

Арендаторов и в этом вопросе ждет хорошая новость: они имеют полное право не проводить ретроспективный пересчет при изменении учетной политики. Достаточно лишь накануне перехода на стандарт отразить то состояние вещей, которое сложилось на 31 декабря предшествующего года.
По каждому договору необходимо единовременно признать:

  • право пользования активом;
  • обязательство по аренде.

Право пользования активом будет оцениваться по справедливой стоимости существующего имущества, обязательство по аренде — по приведенной стоимости оставшихся арендных платежей. Разница между ними относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ФСБУ 25/2018.
Учет аренды по новым правилам

Узнайте о переходных положениях на вебинаре

Смотреть

Вопросы слушателей, которые прозвучали на трансляции вебинара
«Аренда по-новому: переходные положения»

1. Если организация подлежит обязательному аудиту, но договор аренды краткосрочный. Нужно применять стандарт ФСБУ 25/2018?Ответ: тот факт, что организация подлежит обязательному аудиту, означает, что права на применение упрощенных методов учета она не имеет.

 Но у нее есть другое основание для отражения арендных платежей по прежнему варианту (текущая аренда до применения ФСБУ 25/2018) — краткосрочность аренды (п. 11 ФСБУ 25/2018), поэтому применять стандарт не нужно. Но не стоит забывать, что десятилетиями продлеваемый договор (11 месяцев + 11 месяцев + 11 месяцев и т.д.

) аудитором будет расцениваться как долгосрочный, исходя из приоритета содержания перед формой. А это может присести к тому, что фирме придется применять новый стандарт.

2. Если договор заключен на неопределенный срок, нужно применять стандарт?Ответ: стандарт применяется только к договорам с указанным сроком аренды (п. 1 Стандарта).

3. При аренде у муниципалов земли сроком на 49 лет тоже надо применять стандарт? В этом случае невозможно предугадать арендную плату…

Ответ: в пункте 4 Стандарта сказано о том, что он не распространяется на госсектор. Если арендатор не является организацией госсектора и срок аренды определен, то стандарт нужно применять.

По мере изменения арендной платы и процентных ставок сумма активов и обязательств может быть скорректирована.

Ключевые тезисы стандарта ФСБУ 25/2018

В завершение отметим важные тезисы, которые помогут понять суть стандарта и начать планировать работу по новым правилам.
Федеральный стандарт бухгалтерской отчетности 25/2018:

  1. применяется при арендных отношениях обязательно с 2022 года, добровольно — с настоящего времени;
  2. распространяется на конкретный договор, а не на всю организацию;
  3. имеет отношение только к бухгалтерскому учету;
  4. требует ретроспективного пересчета при отражении изменений в учетной политике;
  5. вводит новое понятие «объект учета аренды»;
  6. предполагает послабления для организаций, которые ведут учет упрощенным способом.

В статье представлены общие базовые положения по новому Федеральному стандарту 25/2018.

Многие вопросы требуют детальной проработки: дисконтирование, амортизация права пользования активом, признание инвестиции в аренду и оценка ее стоимости, начисление арендных платежей, раскрытие информации в отчетности участниками договора аренды, классификация предмета аренды у арендодателя и варианты ведения учета у арендатора. Кроме того, в настоящее время для отражения операций по учету в соответствии с новым стандартом не установлено никаких новых счетов.

Эти вопросы с примерами мы подробно рассмотрим на экспресс-курсе «Учет аренды и лизинга в 2020 году. Как работать по новым правилам».

Тот факт, что стандарт обязателен к применению лишь с отчетности за 2022 год, не должен вводить в заблуждение. Анализировать информацию, обучать персонал, делать первые шаги по изменению учетной политики нужно уже сейчас.

Записаться на экспресс-курс

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/1689

Новый стандарт по аренде: когда и как его применять

Аренда: читаем проект бухгалтерского стандарта

У бухгалтеров прибавилось работы ─ Минфин в конце прошлого года утвердил новый федеральный стандарт ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Применять его можно уже сейчас. Раньше отдельного стандарта по аренде не существовало, поэтому знакомиться с нормами нового ФСБУ потребуется «с нуля».

Новации ФСБУ 25/2018 Бухгалтерский учет аренды

Порядок учета арендных операций, описанный в ФСБУ 25/2018 (утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 N 208н), базируется на принципиально новых подходах и вводит ранее не применявшиеся понятия:

См. также ФСБУ 25/2018. Цель введения стандарта

Сроки перехода на новый стандарт

Перейти на применение ФСБУ 25/2018 можно постепенно — стандартом предусмотрен переходный период, согласно которому у бухгалтеров есть 3 года на подготовку к применению новых учетных правил.

Если вы решите применять новый стандарт уже сейчас, то при формировании пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год вам необходимо отразить факт принятия решения о применении ФСБУ 25/2018 с 2019 года и описать применяемые способы. Такое раскрытие позволит пользователям отчетности правильно воспринять отраженную в учете информацию по арендным операциям.

См. также ФСБУ 25/2018. Начало применения

Кто обязан применять новый стандарт

Круг субъектов, для которых требования нового стандарта обязательны, четко определен в самом стандарте:

Компания должна проанализировать все свои договоры и выделить те из них, в отношении которых нужно применять ФСБУ 25/2018.

Следует учесть, что не всякий договор с терминами «аренда» или «лизинг» может учитываться по новому стандарту. И наоборот — договоры, не называемые арендными или лизинговыми, могут по сути оказаться ими.

При отборе необходимо следовать принципу приоритета содержания договора над его формой.

См. также ФСБУ 25/2018. Сфера применения

Как правильно классифицировать договор аренды

Для того, чтобы применить ФСБУ 25/2018 к конкретному договору, проверьте, выполняются ли одновременно 4 условия:

Если условия договора не позволяют однозначно сделать вывод о том, возникает ли по конкретному договору учетный объект, следует обратиться к МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (параграфы с 9 по 17, В9-В33, Приложение А), где вопросы классификации подробно раскрыты.

См. также ФСБУ 25/2018. Объекты учета аренды

Что нужно сделать для перехода на ФСБУ 25/2018

Применение нового стандарта потребует от бухгалтеров предварительной подготовки. Необходимо:

  • решить, с какого года применять новый стандарт;
  • внести изменения и дополнения в Учетную политику в части учета договоров аренды;
  • разработать порядок перехода на применение нового стандарта.

Если до настоящего времени компания учитывала арендные операции в соответствии с международным стандартом МСФО (IFRS) 16 «Аренда», переходные процедуры не понадобятся — ФСБУ 25/2018 полностью построен на нормах указанного международного стандарта.

Применять международные стандарты предписывает п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» в тех случаях, когда национальными нормами по конкретному вопросу не установлены способы ведения бухгалтерского учета. Аренда — как раз такой случай.

Те компании, которые не применяли п. 7.1 ПБУ 1/2008 и учитывали аренду исходя из сложившейся практики, могут выбрать подходящий для себя сценарий перехода на применение ФСБУ 25/2018.

Если компания не захочет воспользоваться своим правом на применение упрощенного порядка учета арендных операций и собирается в полном объеме (по всем арендным договорам) перейти на применение нового стандарта, важно учесть следующее:

  • учет арендных операций арендатора и арендодателя производится по своим правилам (они установлены стандартом и будут рассмотрены далее);
  • применение стандарта должно быть ретроспективным.

Что такое ретроспективное применение ФСБУ 25/2018

Бухгалтерская отчетность включает в себя показатели не только за отчетный год, но и сопоставимые данные за предыдущие периоды. Если компания начинает применять новый стандарт, ей придется ретроспективно пересчитать показатели отчетности за сопоставимые периоды таким образом, как будто новые правила компания применяла всегда. Как провести такой ретроспективный пересчет:

Если компания вправе применять упрощенные способы учета и отчетности, она может применять стандарт только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 01.01.2022 (п. 52 ФСБУ 25/2018).

Можно ли избежать ретроспективного пересчета

Стандарт допускает использование вместо ретроспективного пересчета следующего порядка (п. 50 ФСБУ 25/2018):

Как упростить применение нового стандарта

В определенных случаях арендатору позволено не признавать в учете право пользования предметом аренды и обязательство по аренде. Вместо этого арендные платежи признаются расходом равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды (п. 11 ФСБУ 25/2018).

Такое упрощение существенно сокращает трудоемкость учета, но доступно только в 3-х ситуациях:

Чтобы воспользоваться преимуществами упрощенного учета п. 11 ФСБУ 25/2018 арендатору нужно выполнить одновременно 2 условия:

  • по условиям договора к арендатору не переходит право собственности на предмет аренды и у него отсутствует возможность выкупить предмет аренды по цене значительно ниже справедливой стоимости на дату выкупа;
  • арендатор не предполагает сдавать предмет аренды в субаренду.

Учет у арендатора

Арендатор признает в учете на дату предоставления предмета аренды одновременно актив и обязательство:

При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка).

Как арендатору оценить право и обязательство по аренде

Чтобы корректно отразить в учете право пользования предметом аренды необходимо достоверно определить его фактическую стоимость. Она складывается из следующих составных частей (п. 13 ФСБУ 25/2018):

Арендаторы, применяющие упрощенные способы учета, могут рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом по сокращенному варианту:

Величина обязательства по аренде определяется в следующем порядке (п. 14 ФСБУ 25/2018):

См. также ФСБУ 25/2018. Арендатор. Учет обязательства по аренде

Что делать с правом пользования активом и обязательством по аренде после первоначальной оценки

После того, как активы и обязательства по аренде признаны в учете (п. 17, 18 ФСБУ 25/2018):

  • Стоимость права пользования активом погашается через механизм амортизации (кроме случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются). Срок полезного использования не может превышать срока аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.
  • Обязательство по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшается на фактически уплаченные арендные платежи. Величина начисляемых процентов определяется по формуле:

Начисленные по обязательству по аренде проценты отражаются в составе расходов арендатора, за исключением той их части, которая включается в стоимость актива.

Учет у арендодателя

Арендодателю стандарт предписывает разделять объекты по видам аренды (п. 24 ФСБУ 25/2018):

См. также ФСБУ 25/2018. Арендодатель. Классификация объектов учета

Как арендодателю понять, переходят к арендатору риски и выгоды на объект аренды или нет

Для этого нужно свериться с перечнем обстоятельств, указанных в п. 25, 26 ФСБУ 25/2018.

К примеру, предмет аренды можно признать объектом операционной аренды, если срок аренды существенно меньше периода его полезного использования.

Или актив признается объектом неоперационной (финансовой) аренды, если договором предусматривается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.

Для компаний, имеющих право на упрощенный учет и отчетность, предусмотрено послабление ─ им можно все предметы аренды классифицировать в качестве объектов учета операционной аренды, за исключением следующих случаев:

  • по условиям договора предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
  • арендатор вправе выкупить предмет аренды по цене значительно меньше его справедливой стоимости.

Если предмет аренды относится к группе объектов учета операционной аренды, у арендодателя существенно облегчается процесс учета арендных операций по новому стандарту.

См. также ФСБУ 25/2018. Арендодатель. Финансовая аренда. Инвестиция

Как арендодателю учитывать объекты операционной аренды

По всем предметам аренды, которые классифицированы арендодателем как объекты учета операционной аренды, ничего в учете менять не нужно в связи с применением нового стандарта (п. 41 ФСБУ 25/2018). Арендодатель продолжает применять прежний порядок учета актива в связи с его передачей в аренду (за исключением оценочных значений).

Доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды (п. 42 ФСБУ 25/2018).

См. также ФСБУ 25/2018. Арендодатель. Учет операционной аренды

Порядок учета арендодателем объектов неоперационной (финансовой) аренды

Если арендодатель признал предмет аренды объектом учета неоперационной (финансовой аренды), порядок его учета заключается в следующем (п. 33 ФСБУ 25/2018):

Чистая стоимость инвестиции в аренду подлежит проверке на обесценение в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (п. 38 ФСБУ 25/2018).

Как стандарт определяет срок договора аренды для целей бухучета

Срок договора аренды ─ существенный показатель, от которого зависит полнота и достоверность отражения в бухучете арендных операций. По п. 9 ФСБУ 25/2018 срок аренды:

  • начинается с даты предоставления предмета аренды;
  • определяется исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей);
  • пересматривается, если изменятся допущения, использованные при первоначальном определении срока аренды.

Корректировки, связанные с пересмотром срока аренды, отражаются в бухучете как изменение оценочных значений.

См. также ФСБУ 25/2018. Понятие Срок аренды

Состав арендных платежей

Еще один существенный для бухучета показатель — состав арендных платежей. К их числу относятся (п. 7 ФСБУ 25/2018):

В арендные платежи не включаются подлежащие возмещению суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов.

См. также ФСБУ 25/2018. Понятие Арендные платежи

Как ФСБУ 25/2018 повлияет на отложенный налог на прибыль

Любые разницы, возникающие при пересчете показателей в связи с началом применения нового стандарта, регулируются нераспределенной прибылью (счет 84). При изменении учетной политики корректируется стоимость актива или обязательства в бухучете, а стоимость этого объекта для целей налогового учета остается неизменной.

В результате изменяется временная разница, связанная с этим активом или обязательством (меняются соответствующие отложенный налоговый актив и обязательство).

Следует учесть, что в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 может оказаться, что итоговая корректировка нераспределенной прибыли окажется на 20% меньше, чем суммарная корректировка активов и обязательств (на этот процент будет признано изменение соответствующих отложенных активов и обязательств).

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Источник: https://BuhExpert8.ru/1s-buhgalteriya/osnovnye-sredstva/poryadok-ucheta-osnovnye-sredstva/novyj-standart-po-arende-kogda-i-kak-ego-primenyat.html

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: