Амортизация после модернизации

Содержание
  1. Амортизация после модернизации основных средств 2020: расчет отчислений в бухгалтерском и налоговом учете, для полностью самортизированных ОС, примеры
  2. Амортизация основных средств после модернизации – новая первоначальная стоимость актива
  3. Амортизация основных средств после модернизации – как списать ее стоимость
  4. Особенности начисления в налоговом учете
  5. Амортизация основных средств после модернизации – бухгалтерские проводки
  6. Расчет в бухгалтерском учете
  7. Меняется ли срок полезного использования?
  8. Как рассчитывать ежемесячные отчисления с учетом изменений?
  9. Пример
  10. Для полностью самортизированных ОС
  11. Выводы
  12. Амортизация после модернизации
  13. Начисление амортизации после модернизации: пример расчета начисления износа на полностью самортизированный объект
  14. Расчет амортизации при модернизации
  15. Начисление амортизации после модернизации
  16. После модернизации
  17. Если объект самортизирован
  18. Корень бед
  19. В сухом остатке
  20. Амортизация основных средств после модернизации (при износе)
  21. Амортизация после модернизации
  22. Модернизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах
  23. Начисление амортизации после модернизации:
  24. Департамент общего аудита по вопросу модернизации полностью самортизированного ОС
  25. Модернизация основного средства: Налоговые тонкости учета
  26. Нужна ли премия?
  27. Особенности применения

Амортизация после модернизации основных средств 2020: расчет отчислений в бухгалтерском и налоговом учете, для полностью самортизированных ОС, примеры

Амортизация после модернизации

Нередки случаи, когда основным фондам компании требуется доработка, достройка или техническое перепрофилирование. Так бывает, например, когда работающее оборудование не может соответствовать внедренным новым технологиям, но при соответствующей реконструкции будет служить еще очень долго.

Здесь важен и вопрос экономии финансов, всегда остро стоящий в любой организации: как правило, модернизация производства обходится дешевле, чем полная замена оборудования. Естественно, расходы по реконструкции носят исключительно капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость .

Рассмотрим, как происходит удорожание модернизированного объекта, и научимся производить расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете.

Амортизация основных средств после модернизации – новая первоначальная стоимость актива

Разберемся, как установить сумму увеличения первоначальной стоимости основного средства, которое было полностью самортизировано, но модернизировано и вновь введенного в эксплуатацию. Для определения суммы увеличения стоимости актива необходимо учесть все понесенные фирмой расходы на модернизацию объекта.

При нельзя учитывать какие-либо произведенные в отношении ОС работы, если они не подтверждены документами. Таковыми могут быть:

  • акты приема-передачи, в тексте которых были бы указаны даты завершения работ и полная их стоимость;
  • заказы-наряды;
  • акты на списание материалов;
  • требования-накладные на передачу материалов подразделению, которое производит модернизацию.

Важно!

Подтверждающим проведение капитальных работ документом в случае, если работы выполнялись сторонними компаниями, станет двусторонний акт приема-передачи.

Амортизация основных средств после модернизации – как списать ее стоимость

Как уже было сказано, капитальные работы в отношении актива увеличивают его первоначальную стоимость, после чего подлежат списанию через амортизацию. Если фирма, владеющая основным средством, применяет линейный метод начисления, следует использовать приведенную ниже формулу для определения суммы амортизации, начисленной за 1 месяц:

САНОМ = ПСОАИ х НА

,

где САНОМ – сумма амортизации, начисленной за один месяц;

ПСОАИ – первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества;

НА – норма амортизации, установленная для данного актива (см. п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Налоговое законодательство не предусматривает никаких исключений из данного порядка. Это означает, что приведенная выше формула актуальна и в случаях, когда речь идет об основном средстве, которое было полностью самортизировано и затем модернизировано.

В целях налогового учета размер первоначальной стоимости ОС, подвергшегося модернизации, должен быть увеличен на сумму расходов, понесенных на восстановительные работы.

Сумма начисляемой ежемесячно амортизации, в свою очередь, рассчитывается путем умножения увеличенной после модернизации стоимости ОС на норму амортизации, которая была утверждена в отношении актива изначально.

Соответственно, после того, как проведена амортизация, необходимо:

  • к первоначальной стоимости актива приплюсовать общую сумму расходов на модернизацию данного объекта;
  • применять в отношении рассматриваемого актива норму амортизации, которая была определена для него изначально, т.е. при введении ОС в эксплуатацию.

Особенности начисления в налоговом учете

При длительности модернизации, превышающей годовой период, необходимо прекратить начисление амортизации в налоговом учете, что подтверждает п.3 ст.256 НК РФ.

После выполнения действий, связанных с модернизацией в отношении основного средства, может быть откорректирована величина отчислений по амортизации и длительность их начисления.

Причиной тому является добавление капвложений к изначальной стоимости и изменений срока использования.

СПИ в налоговом учете скорректирован может быть, но в ограниченном диапазоне, предусмотренном для той амортизационной группы, в которую было внесено основное средство на начальном этапе при поступлении в компанию. Об этом сказано в абз.2 п.1 ст.258 НК РФ.

СПИ может и не меняться. Решение о корректировке принимает организация на свое усмотрение.

Если предприятие посчитает, что на изменения нет оснований, то дальнейшие начисления амортизации будут проводиться на основании остатка СПИ и остаточной стоимости, в которую включены произведенные капвложения.

Амортизация основных средств после модернизации – бухгалтерские проводки

Для учета расходов на проведение модернизации бухгалтерами применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

(см. п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Сумма произведенных на капитальные работы расходов включается в стоимость актива либо учитываются отдельно – на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация ОС».

Источник: https://magnat-job.ru/materialnaya-otvetstvennost/modernizaciya-v-nalogovom-uchete-amortizaciya.html

Расчет в бухгалтерском учете

Конечной целью рассматриваемой операции всегда является улучшение качественных характеристик объекта, повышение его производительности, эффективности. Иными словами, данный процесс осуществляется, чтобы основное средство стало лучше и прибыльнее.

Произведенные в ходе данных мероприятий траты собираются по дебету счета 08, далее переносятся на стоимость основного средства проводкой Дт 01 Кт 08.

То есть первоначальное значение стоимости, по которой объект был учтен в бухгалтерии на 01 счете, увеличивается в процессе модернизации.

Что происходит с амортизацией?

Рекомендуем также прочитать: Как рассчитать амортизацию по лизинговому имуществу?

Если срок выполнения работ по улучшению равняется или превышает 12 месяцев, то ежемесячное начисление амортизации приостанавливается до полного прекращения всех работ по основному средству.

Если срок переделки менее года, то амортизационные отчисления прекращать не нужно.

Амортизация продолжает накапливаться по кредиту счета 02 в корреспонденции с затратными счетами 20, 23, 44.

Меняется ли срок полезного использования?

После прекращения работ по модернизации по дебету счета 01 числится большая стоимость ОС, то есть все вложения в улучшение и дооборудование основного средства были включены в изначальную стоимость актива.

В некоторых случаях проводится и перерасчет срока полезного использования.

Его длительность может быть как повышена, так и оставлена без корректировок.

Увеличение срока допускается не всегда, это возможно, когда действительно есть на то основания:

  • повышаются производственные возможности, увеличивается мощность;
  • меняется режим эксплуатации;
  • улучшаются первоначальные показатели функционирования оборудования.

Компания не обязана менять срок использования — это ее право, а не обязанность. На практике обычно СПИ повышается на время, необходимое для списания понесенных капитальных затрат в связи с модернизации.

Как рассчитывать ежемесячные отчисления с учетом изменений?

Дальнейший расчет амортизации по факту окончания модернизации проводится уже от новой увеличенной стоимости ОС с учетом возможного изменения СПИ.

Точный порядок расчета в законодательстве не прописан, никаких конкретных правил не содержится ни в ПБУ, ни в Плане счетов. Однако имеются пояснения в п.60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ №91н от 13.10.03.

Амортизация по активу рассчитывается на основании двух показателей — остатка стоимости с учетом учтенного износа и добавленных капвложений и обновленного срока использования.

Расчет остаточного значения стоимости:

Рассчитывается доля стоимости амортизируемого основного средства, уже списанная с помощью отчислений (износ):

Формула:

Износ = Первоначальная ст-ть * Число лет/месяцев эксплуатации / СПИ (в годах или месяца)

Рассчитывается остаток стоимости, который еще не списан за счет амортизации, без учета капвложений при модернизации.

Формула:

Остаток ст-ти = Первоначальная ст-ть – Износ

Выполняется расчет остатка стоимости с учетом произведенных капвложений в основное средство:

Формула:

Остаточная ст-ть = Остаток ст-ти + Капвложения

Зная вычисленный остаточный показатель и обновленный срок полезного использования, можно рассчитать размер отчислений по амортизации.

Пример

Исходные данные:

Оборудование принято к учету за 200 000.

Его СПИ — 5 лет.

В течение 2 лет оборудование использовалось, далее подверглось модернизации, итогом стало повышение стоимости на 50 000, и увеличение СПИ на 2 года.

Амортизация считалась линейным способом.

Как рассчитать амортизацию после модернизации?

Расчет:

Остаточная стоимость после изменений = 200 000 – (200 000 * 2 / 5) + 50 000 = 170 000.

Новый СПИ = (5 – 2) + 2 = 5 лет.

Ежемесячная амортизация после модернизации = 170 000 / 60 = 2833,33.

Для полностью самортизированных ОС

Если объект основных средств полностью самортизирован, то есть закончился срок полезного использования по нему, то после проведенной в его отношении модернизации СПИ может быть продлен.

На практике, добавляется количество месяцев, достаточное для списания вложенных в модернизацию капитальных средств с сохранением прежней нормы амортизации.

Выводы

Объекты основных средств могут подвергаться модернизации, при этом они могут быть частично или полностью самортизированы. Если данная процедура превышает год, то амортизационные отчисления нужно временно прекратить.

В ходе мероприятий повышается стоимость ОС, а также может измениться срок полезного использования.

Причем изменения могут произойти как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Расчет амортизации при этом проводится с учетом остаточной стоимости объекта с капитальными вложениями и новым СПИ.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/uchet-posle-modernizatsii.html

Амортизация после модернизации

Амортизация после модернизации

]]>]]>

Нередки случаи, когда основным фондам компании требуется доработка, достройка или техническое перепрофилирование. Так бывает, например, когда работающее оборудование не может соответствовать внедренным новым технологиям, но при соответствующей реконструкции будет служить еще очень долго.

Здесь важен и вопрос экономии финансов, всегда остро стоящий в любой организации: как правило, модернизация производства обходится дешевле, чем полная замена оборудования. Естественно, расходы по реконструкции носят исключительно капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Рассмотрим, как происходит удорожание модернизированного объекта, и научимся производить расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете.

Компании вправе модернизировать объекты ОС и полностью амортизированные, либо еще имеющие остаточную стоимость. В обеих ситуациях необходимо учесть расходы по реконструкции и рассчитать амортизацию. Как это сделать? Алгоритм действий таков:

  • Аккумулирование всех затрат по модернизации, т. е. сбор документально подтвержденных расходов и выведение итоговой суммы. Проводить работы по модернизации можно привлекая сторонние специализированные фирмы, либо собственными силами (если имеется соответствующий потенциал). Документом, подтверждающим ввод в действие модернизированного подрядчиком объекта является акт приема-передачи, подписанный представителями компании и подрядчика, а объемы работ и сумму затрат – акт ф. КС-2 и справка стоимости работ ф. КС-3. Работы по реконструкции объекта хозспособом (своими силами) подтверждаются целым блоком документов: требованиями-накладными на отпуск ТМЦ, лимитно-заборными картами, заказами-нарядами. Окончание работ и ввод в эксплуатацию фиксирует внутренний акт приема-передачи с указанием полной стоимости работ;
  • Оформление протоколом инвентарной комиссии ввод в эксплуатацию модернизированного объекта с решением о повышении стоимости объекта и увеличении срока полезного использования после модернизации, если осуществленные капитальные работы реально повысили СПИ. В бухучете не существует порядка определения нового СПИ, если модернизируется объект с истекшим сроком, однако п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003 N 91н, разрешают продление СПИ, если в итоге проведенных работ функциональные характеристики объекта улучшились. При этом изменение СПИ реконструированного ОС в бухучете является правом, а не обязанностью компании. Отметим, что чаще всего СПИ продлевают на количество времени, необходимое для списания капитальных затрат.
  • По мнению Минфина сумма затрат по модернизации увеличивает первоначальную стоимость (ПС) ОС, а нормы амортизации на списание этих расходов используются те, что применялись изначально при вводе имущества в работу. Это мнение работает и на практике.

Начисление амортизации после модернизации:

пример расчета начисления износа на полностью самортизированный объект

Компания в 2017 году закончила модернизацию производственной линии, относящейся к 4-й амортизационной группе с СПИ от 5 до 7 лет. ПС линии при вводе в эксплуатацию (январь 2010) – 500 000 руб. СПИ был установлен как 80 мес. Амортизационная норма (НА) – 1,25% (1 / 80 мес.).

Износ рассчитывался с февраля 2010 по сентябрь 2016, и в конце 2016 года, когда линию было решено реконструировать, объект был полностью амортизирован. В марте 2017 года соответствующие работы были закончены, сумма реконструкции без НДС составила 350 000 руб.

С апреля 2017 компания начинает списывать затраты по модернизации, применяя механизм расчета амортизации так:

С после проведения модернизации составляет 850000 руб. (500 000 + 350 000). НА должна применяться та же, что и на момент ввода линии, т. е. 1,25%.

Следовательно, сумма помесячной амортизации составит 10625 руб. (850 000 руб. х 1,25/100). Затраты по осуществленной модернизации должны списаться на протяжении 32-х месяцев по 10625 руб. (340 000 руб.

), в 33-й месяц сумма амортизации составит 10 000 руб.

Расчет амортизации при модернизации

Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ. П.

23 ПБУ 6/01 диктует приостановление начисления амортизации, если она продолжается более 12 месяцев. НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом (п. 3 ст. 256 НК РФ).

После ввода в работу модернизированного объекта сумма ежемесячных отчислений меняется, поскольку изменяются и СПИ, и стоимость ОС.

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, например, на введенный в эксплуатацию объект в марте начислять износ по скорректированному расчету начнут с 1-го апреля. И неважно, приостанавливались амортизационные накопления из-за превышения установленного законом периода реконструкции или нет.

При применении линейного метода амортизация в бухучете рассчитывается по формуле:

А = (ОС + М) / СПИ, где:

  • ОС — остаточная стоимость ОС;
  • М — расходы на модернизацию;
  • СПИ — новый СПИ после модернизации или оставшийся, если его не изменяли.

Начисление амортизации после модернизации

Пример расчета по объекту с имеющейся остаточной стоимостью:

Проведено дооборудование станка первоначальной стоимостью 220 000 руб. и СПИ 5 лет после 3-х лет эксплуатации на сумму 50 000 руб. Станок эксплуатировался с февраля 2013, начисление амортизации проводилось с марта 2013.

В январе 2016 началась модернизация станка, закончилась в феврале 2016 включительно. Износ начислен в сумме 132 000 руб. (220 000 / 60 х 36).

СПИ после дооборудования увеличили на 2 года, а начисление амортизации с учетом увеличения стоимости и СПИ начали с марта 2016.

Месячная сумма амортизации:

(220 000 – (220 000 : 60 мес. х 36 мес.) + 50 000) / 48 мес. = 2875 руб., т. е. ПС уменьшается на сумму начисленного износа 132 000 руб. (220 000 / 60 х 36) и увеличивается на сумму модернизации. Полученную стоимость ОС делят на 48 мес., т. е. на установленный СПИ.

Ориентируясь на этот расчетный алгоритм, несложно определить отчисления и при других методах расчета амортизации. 

Источник: https://spmag.ru/articles/amortizaciya-posle-modernizacii

После модернизации

Согласно п. 1 ст. 259.1 Налогового кодекса при применении линейного метода месячная сумма амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта, исходя из срока его полезного использования (п. 2 ст. 259.1 НК). Пункт 1 ст.

258 Кодекса предусматривает, что в случае если срок полезного использования актива после проведения модернизации или иного “качественного” преобразования ОС вырос, то налогоплательщик вправе увеличить его и в целях налогового учета.

Сделать это можно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Однако речь в данном случае идет именно о праве, а не об обязанности. Таким образом, налогоплательщик может как увеличить СПИ основного средства, так и оставить его неизменным.

Кроме того, совсем не обязательно, что в результате модернизации срок полезного использования актива фактически возрастет. При этом согласно п. 1 ст. 258 НК если данный показатель не увеличивается, то при начислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Так или иначе, хотя напрямую Кодексом это и не предусмотрено, исходя из приведенных норм получается, что в случае увеличения первоначальной стоимости имущества в результате модернизации, реконструкции или технического перевооружения пересчету подлежит и норма амортизации.

Пример 1. Первоначальная стоимость основного средства – 600 000 руб., срок полезного использования – 40 месяцев. Первоначальная норма амортизации составила 2,5% (1 : 40 x 100%), первоначальная ежемесячная сумма амортизации – 15 000 руб. (600 000 руб. x 2,5%). Через 20 месяцев фактического использования, т.е.

за 20 месяцев до окончания срока полезного использования (40 – 20), была проведена модернизация основного средства. Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до модернизации – 300 000 руб. (600 000 руб. x 2,5% x 20 мес.). После модернизации первоначальная стоимость увеличилась на 150 000 руб.

, став равной 750 000 руб. Вариант 1. Срок полезного использования пересмотрен в сторону увеличения на 10 месяцев. Таким образом, в целях начисления амортизации используется оставшийся срок полезного использования с учетом увеличения, то есть 30 месяцев. Следовательно, новая норма амортизации составит 3,333% (1 : 30 x 100%).

А сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 14 985 руб. (750 000 руб. – (15 000 руб. x 20 мес.) x 3,333%). Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 30 месяцев.

Вариант 2. Срок полезного использования ОС не пересматривался.

Таким образом, в целях начисления амортизации используется оставшийся срок полезного использования, то есть 20 месяцев. Следовательно, новая норма амортизации составит 5% (1 : 20 x 100%). А сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 22 500 руб. (750 000 руб. – (15 000 руб. x 20 мес.) x 5%).

Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 20 месяцев.

Если объект самортизирован

Между тем, если объект уже полностью самортизирован, как правило, это означает, что и срок его полезного использования уже истек (если, конечно, при начислении амортизации не применялись повышающие коэффициенты). Если при проведении модернизации этот показатель будет увеличен, то, по сути, сумма капвложений, что, в общем, логично, будет амортизироваться в течение срока, на который увеличен период службы ОС.

https://www.youtube.com/watch?v=GLb2hmGkQho

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 (вариант 1), но предположим, что модернизация была проведена после истечения 40 месяцев, когда объект ОС уже полностью самортизирован.

В целях начисления амортизации будет использоваться оставшийся срок полезного использования с учетом его увеличения, то есть 10 мес. Следовательно, новая норма амортизации составит 10% (1 : 10 x 100%). А сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 15 000 руб. (750 000 руб.

– (15 000 руб. x 40 мес.) x 10%). За 10 месяцев расходы на капвложения будут полностью списаны.

Однако как быть, если увеличения срока полезного использования не произошло?
В Письме от 27 декабря 2010 г.

N 03-03-06/1/813 представители Министерства финансов РФ ответили на этот вопрос следующим образом: стоимость произведенных достройки, дооборудования, модернизации и иного аналогичного преображения основного средства в подобной ситуации должна амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию. Проиллюстрируем на примере.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 (вариант 2), но предположим, что модернизация была проведена после истечения 40 месяцев, когда объект ОС уже полностью самортизирован.

Если руководствоваться позицией Минфина, то начислять амортизацию следует, используя прежнюю норму амортизации, то есть 2,5%. Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 3750 руб. (750 000 руб. – (15 000 руб. x 40 мес.) x 2,5%).

Таким образом, чтобы списать стоимость произведенных капвложений, потребуется еще 40 месяцев.

Корень бед

Впрочем, необходимо отметить, что, по мнению специалистов финансового ведомства, начисление амортизации после модернизации в любом случае должно производиться исходя из прежних норм. Так, в Письме от 10 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/167 чиновники процитировали положения п. 1 ст. 258 Налогового кодекса, но…

Финансисты указали, что как в случае увеличения срока полезного использования ОС в результате модернизации, так и в ситуации, когда таковой остается неизменным, соответствующие расходы учитываются в расходах по налогу на прибыль до момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта основных средств либо до его выбытия, с применением нормы амортизации, установленной при введении в эксплуатацию этого ОС.

https://www.youtube.com/watch?v=GLb2hmGkQho

Пример 4. Воспользуемся примером 1, но будем руководствоваться позицией Минфина.
Вариант 1. Срок полезного использования пересмотрен в сторону увеличения на 10 месяцев. Однако начислять амортизацию следует, используя прежнюю норму амортизации, то есть 2,5%. Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 11 250 руб. (750 000 руб.

– (15 000 руб. x 20 мес.) x 2,5%). Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 40 месяцев, что на 10 месяцев больше, чем в примере 1, и соответственно оставшегося срока полезного использования даже с учетом увеличения.
Вариант 2. Срок полезного использования не пересматривался.

Начислять амортизацию опять же следует, используя прежнюю норму амортизации, то есть 2,5%. Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 11 250 руб. (750 000 руб. – (15 000 руб. x 20 мес.) x 2,5%).

Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 40 месяцев, что на 20 месяцев больше, чем в примере 1, и соответственно оставшегося срока полезного использования.

В сухом остатке

Очевидно, что вариант, предлагаемый налогоплательщикам финансистами, гораздо менее выгоден, чем способ, который можно было бы вывести из норм Налогового кодекса, ссылаясь на то, что все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК, пример 1). Однако, как показывает арбитражная практика, используя как раз этот аргумент в суде, позицию чиновников, взятую на вооружение налоговиками, вполне можно оспорить. Об этом свидетельствуют Постановления ФАС Московского округа от 3 июня 2009 г. N КА-А40/4667-09, ФАС Волго-Вятского округа от 7 мая 2008 г. по делу N А29-6646/2007, ФАС Поволжского округа от 17 июля 2007 г. по делу N А49-998/07. Последнее из них даже оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22 ноября 2007 г. N 14740/07. Однако это потребует, по меньшей мере, дополнительных расходов, сил и времени.
Кроме того, применение подобного порядка начисления амортизации после модернизации полностью самортизированного объекта, срок полезного использования которого не изменился, означало бы возможность списать сумму капвложений единовременно. Насколько лояльно отнесутся арбитры именно к такому повороту событий, судить сложно.

Источник: http://mosbuhuslugi.ru/material/amortizaciya-posle-modernizacii

Амортизация основных средств после модернизации (при износе)

Амортизация после модернизации

Нередки случаи, когда основным фондам компании требуется доработка, достройка или техническое перепрофилирование. Так бывает, например, когда работающее оборудование не может соответствовать внедренным новым технологиям, но при соответствующей реконструкции будет служить еще очень долго.

Здесь важен и вопрос экономии финансов, всегда остро стоящий в любой организации: как правило, модернизация производства обходится дешевле, чем полная замена оборудования. Естественно, расходы по реконструкции носят исключительно капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость .

Рассмотрим, как происходит удорожание модернизированного объекта, и научимся производить расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете.

Амортизация после модернизации

Компании вправе модернизировать объекты ОС и полностью амортизированные, либо еще имеющие остаточную стоимость. В обеих ситуациях необходимо учесть расходы по реконструкции и рассчитать амортизацию. Как это сделать? Алгоритм действий таков:

  • Аккумулирование всех затрат по модернизации, т. е. сбор документально подтвержденных расходов и выведение итоговой суммы. Проводить работы по модернизации можно привлекая сторонние специализированные фирмы, либо собственными силами (если имеется соответствующий потенциал). Документом, подтверждающим ввод в действие модернизированного подрядчиком объекта является акт приема-передачи, подписанный представителями компании и подрядчика, а объемы работ и сумму затрат — акт ф. КС-2 и справка стоимости работ ф. КС-3. Работы по реконструкции объекта хозспособом (своими силами) подтверждаются целым блоком документов: требованиями-накладными на отпуск ТМЦ, лимитно-заборными картами, заказами-нарядами. Окончание работ и ввод в эксплуатацию фиксирует внутренний акт приема-передачи с указанием полной стоимости работ;
  • Оформление протоколом инвентарной комиссии ввод в эксплуатацию модернизированного объекта с решением о повышении стоимости объекта и увеличении срока полезного использования после модернизации, если осуществленные капитальные работы реально повысили СПИ. В бухучете не существует порядка определения нового СПИ, если модернизируется объект с истекшим сроком, однако п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003 N 91н, разрешают продление СПИ, если в итоге проведенных работ функциональные характеристики объекта улучшились. При этом изменение СПИ реконструированного ОС в бухучете является правом, а не обязанностью компании. Отметим, что чаще всего СПИ продлевают на количество времени, необходимое для списания капитальных затрат.
  • По мнению Минфина сумма затрат по модернизации увеличивает первоначальную стоимость (ПС) ОС, а нормы амортизации на списание этих расходов используются те, что применялись изначально при вводе имущества в работу. Это мнение работает и на практике.

Модернизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах

Моральный и физический износ оборудования, станков, цехов, производственных линий и прочих объектов, причисляемых к основным средствам, – естественное следствие их активной эксплуатации. Чтобы восстановить эксплуатационные характеристики ОС, предприятие использует процедуру модернизации.

Она проводится одним из двух способов:

  1. подрядным
    , когда привлекаются сторонние юридические лица, индивидуальные предприниматели, граждане;
  2. хозяйственным
    , когда предприятие выполняет модернизационные мероприятия своими силами.

Решение о модернизации принимает руководство на основании данных о состоянии используемых ОС. Формальным выражением этого решения является приказ. Этот документ дает старт реальным работам и фиксирует необходимость определенных расходов, поэтому обязан содержать данные о причинах и сроках модернизации, а также фамилии ответственных лиц.

Важно

:
когда проводится модернизация основных средств, бухгалтерский и налоговый учет должны отразить этот сложный процесс. Ответственность за отражение работ делят между собой руководство предприятия и материально-ответственная бухгалтерия.

Начисление амортизации после модернизации:

пример расчета начисления износа на полностью самортизированный объект

Компания в 2020 году закончила модернизацию производственной линии, относящейся к 4-й амортизационной группе с СПИ от 5 до 7 лет. ПС линии при вводе в эксплуатацию (январь 2010) – 500 000 руб. СПИ был установлен как 80 мес. Амортизационная норма (НА) – 1,25% (1 / 80 мес.).

Износ рассчитывался с февраля 2010 по сентябрь 2020, и в конце 2020 года, когда линию было решено реконструировать, объект был полностью амортизирован. В марте 2020 года соответствующие работы были закончены, сумма реконструкции без НДС составила 350 000 руб.

С апреля 2020 компания начинает списывать затраты по модернизации, применяя механизм расчета амортизации так:

С после проведения модернизации составляет 850000 руб. (500 000 + 350 000). НА должна применяться та же, что и на момент ввода линии, т. е. 1,25%.

Следовательно, сумма помесячной амортизации составит 10625 руб. (850 000 руб. х 1,25/100). Затраты по осуществленной модернизации должны списаться на протяжении 32-х месяцев по 10625 руб. (340 000 руб.

), в 33-й месяц сумма амортизации составит 10 000 руб.

Департамент общего аудита по вопросу модернизации полностью самортизированного ОС

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

При принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно (не чаще одного раза в год), чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Обращаем внимание, что переоценке подлежит вся группа однородных объектов. Однако как выбор групп ОС для переоценки, так и конкретный способ ее осуществления оставлены на усмотрение самой организации.

Приняв решение переоценивать какую-либо из групп однородных ОС, организация должна самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике способ (порядок) переоценки ОС (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Таким образом, проведение переоценки ОС является правом организации, а не её обязанностью.

Полное погашение стоимости ОС посредством начисления амортизации не является основанием для обязательной переоценки таких объектов. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации переоценка этих объектов ОС никогда не производилась, у организации отсутствует необходимость переоценивать полностью самортизированные ОС, если это прямо не предусмотреть в учетной политике.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами: — Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Переоценка ОС (подготовлено экспертами ); — Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Ликвидация ОС (подготовлено экспертами ).

рассмотреввопрос пришли следующему выводу основные средства стоимость которых полностью погашена путем начисления амортизации подлежат списанию случае больше используются организацией объекты самортизированные продолжают использоваться должны учитываться бухгалтерском учете счете обязательная переоценка объектов числе связи полным погашением стоимости требуется обоснование вывода правила порядок бухгалтерского учета списания переоценки основных средств далее установлены

Модернизация основного средства: Налоговые тонкости учета

Кроме того, составляется акт приема-передачи, который официально закрепляет за исполнителем ответственность за передаваемые материальные ценности. Если подрядчик нанесет ущерб имуществу заказчика, акт станет официальным основанием для требования возмещении убытков. Если акта приема-передачи нет, нет и оснований для компенсации.

Модернизация оборудования собственными силами также сопровождается оформлением нужных бумаг. Так, передача объекта ОС в ремонтную службу проводится по накладной. Если оборудование находится на территории одной службы в течение всего срока модернизационных работ, других документов не требуется.

После того, как модернизация завершена, составляется акт о сдаче объекта (если работы проводились подрядным способом, нужно составить два экземпляра). Собственно передача проводится в присутствии членов комиссии, представителей подрядчика или ответственного лица.

Нужна ли премия?

Грубо говоря, амортизационная премия представляет собой способ начисления ускоренной амортизации.

Получается, что часть стоимости объекта вы можете сразу отнести к расходам в налоговом учете и уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на их сумму.

Но при учете она совершенно неудобна, так как образуется разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь в бухгалтерском учете такая «премия» не предусмотрена. Следовательно, это приведет к возникновению в учете отложенного налогового обязательства.

Пример. В мае 2008 г. ООО «Романия» ввело в эксплуатацию станок, первоначальная стоимость которого 100 000 руб., срок полезного использования 60 месяцев (третья амортизационная группа). Амортизация начисляется линейным методом.

После 13 месяцев эксплуатации было принято решение по модернизации станка собственными силами на сумму 40 000 руб. (без НДС). Модернизация произведена в июне 2009 г. Учетной политикой организации на 2009 г.

предусмотрено единовременное включение в состав расходов 30 процентов стоимости работ по модернизации основного средства. Срок полезного использования не изменился.

До модернизации.

Норма амортизации составляла 1,67 процента (1 : 60 мес. x 100%). Ежемесячная сумма амортизации — 1670 руб. (100 000 руб. x 1,67%). Объект эксплуатировался 13 месяцев. Общая сумма амортизационных отчислений составляла 21 710 руб. (1670 руб. x 13 мес.).

После модернизации.

В налоговом учете:

Амортизационная премия равна 12 000 руб. (40 000 руб. x 30%).

При расчете ежемесячной суммы амортизации не учитывается амортизационная премия, поэтому размер амортизационных отчислений в налоговом учете составит 2137,6 руб. .

В бухгалтерском учете:

Остаточная стоимость станка с учетом модернизации 118 290 руб. (100 000 — 21 710 + 40 000). Оставшийся срок 47 месяцев (60 — 13). Норма амортизации 2,13 процента . Таким образом, сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 2519,6 руб. (118 290 руб. x 2,13%).

Разница в суммах амортизации — 382 руб. (2519,6 — 2137,6). Образуется отложенное налоговое обязательство 2400 руб.

Особенности применения

Для того чтобы применять амортизационную премию при модернизации основных средств, необходимо выполнить следующие условия:

  • модернизируемый объект должен являться объектом основных средств;

Источник: https://FondBiz.ru/buhuchet/raschet-amortizacii-posle-modernizacii-v-buhgalterskom-uchete.html

О бухгалтерии
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: